PLANEACIÓN FISCAL Expositor: C.P. y M.I. Jorge Ayax Cabello Hernández 1 INDICE METODOLOGÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL. DISCREPANCIA FISCAL ANÁLISIS DE ESTRATEGIAS FISCALES ESQUEMAS DE PLANEACIÓN 2 METODOLOGÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL 3 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS METODOLOGÍA:Modo de hacer con orden una cosa. PLANEACIÓN FISCAL:Fase del proceso administrativo que determina objetivos de carácter tributario y la forma de conseguirlos. 4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS PLANEACIÓN FISCAL: – Es una técnica de naturaleza económica cuyo género es el de administrativa y cuya especie es la de financiera, al alcance de los sujetos pasivos de la relación tributaria, en tanto que son entes eminentemente económicos, condicionados a la observancia irrestricta de los preceptos legales relativos, cuyo objetivo fundamental es abatir, atenuar o diferir al máximo posible el costo fiscal normalmente implícito en toda operación y que comprende normalmente un grupo o conjunto de estrategias de cuya combinación, asi como de cuyas acciones e interacciones cabe desprender un efecto global de ahorro perfectamente previsible para las personas involucradas. 5 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS PLANEACIÓN FISCAL: – Es una técnica: Conjunto de herramientas y la habilidad para usarlas. – De naturaleza económica, administrativa y financiera:Involucra recursos, ingresos y gastos; en la administración se centra la responsabilidad de optimizar recursos; y es en el área financiera donde se miden los resultados obtenidos. – Objeto: Abatir, Atenuar o diferir. 6 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS PLANEACIÓN FISCAL EN FUNCIÓN DE SU OBJETO: – Hacienda Pública: Medidas para instituir normas tributarias para los gobernados. Política Fiscal. – Contribuyentes. Medidas para buscar mejores condiciones de tributación. 7 DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE TÉCNICAS Son los medios de que se sirve la planeación fiscal para lograr sus objetivos. – Diseño: Actividad creativa que da como resultado un plan definido, denominado estrategia, que permitirá conseguir abatir, atenuar o diferir la carga fiscal. – Implementación: Poner en práctica la estrategia. 8 DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE TÉCNICAS En el diseño se buscará aprovechar los beneficios explícitos e implícitos de las disposiciones fiscales. – Beneficios explícitos: Se detectan de la lectura de la Ley (exenciones, estímulos fiscales, actualización de costos, ventas a plazo, régimen simplificado, etc.) – Beneficios implícitos: Se derivan de la integración de las Leyes, producto de un análisis cuidadoso, correlación e interpretación de las disposiciones, además de integrar un régimen legal que mejor permita aprovechar éstos beneficios. 9 Metodología de la planeación Análisis del caso. Selección de las estrategias. Valoración o evaluación de alcances, operancia, seguridad y consecuencias. Implementación de las estrategias. Mantenimiento del plan. 10 Planeación Fiscal de los Contribuyentes Objetivo principal – Abatir, atenuar o disminuir el costo fiscal implícito a toda operación, sea aislada o continua, siempre dentro del marco legal – Es materia económica subordinada a lo jurídico y deja de ser realizable y pierde autenticidad como técnica en el momento mismo en el que incida en la ilegalidad 11 Planeación Fiscal Que no pretende la planeación fiscal – El cumplimiento ingenuo de la obligaciones fiscales – Inducir a evadir o contraponerse a las disposiciones legales 12 CONDICIONES DE LA PLANEACIÓN FISCAL No perder el control de la empresa: Estructuras jurídicas complejas con un control administrativo deficiente. Se pierden beneficios por los altos costos administrativos. Conservar la utilidad de la información financiera: No falsear con datos alterados, omisión de partidas o información que no corresponda a las actividades. 13 CONDICIONES DE LA PLANEACIÓN FISCAL Evitar chantajes: No “mordidas”. Observancia irrestricta de las disposiciones legales: Estrategia fundada totalmente en derecho, contar con un soporte documental, lógico y contable para demostrar que se trata de actos lícitos. Licitud de la planeación fiscal: Art. 108 y 109 del CFF. 14 CONSULTORÍA FISCAL Consultoría Fiscal – Actividad que tiene por objeto la correcta determinación del régimen fiscal aplicable a una persona o entidad, a una operación o grupo de operaciones o a determinados hechos o situaciones, siempre dentro del marco de las disposiciones legales aplicables Indispensable en todo negocio Planeación fiscal es una actividad legítima Reconocer las limitaciones 15 RESULTADO DE LA PLANEACIÓN FISCAL Es un ahorro perfectamente cuantificado para las personas involucradas. Analizar el costobeneficio. 16 LIMITACIONES DE LA PLANEACIÓN FISCAL Capacidad Técnica: Conocimiento profundo sobre leyes fiscales, finanzas, práctica contable y comercial (Asesor fiscal). Capacidad Creativa: Producción y desarrollo de ideas que surge de la información proporcionada y la aplicación de elementos técnicos (Estratega fiscal). 17 LIMITACIONES DE LA PLANEACIÓN FISCAL – Diferencia entre asesor fiscal y estratega Asesor Fiscal: Nos dice como cumplir con las obligaciones fiscales y si se cumplen correctamente Estratega Fiscal: Persona con capacidad técnica que usa sus conocimientos para beneficio de los contribuyentes. 18 LIMITACIONES DE LA PLANEACIÓN FISCAL Requerimientos del Estratega Fiscal – Capacidad Técnica: Conocimiento profundo de las leyes fiscales, derecho común, finanzas, práctica contable y comercial. – Capacidad Creativa: Producción y desarrollo de ideas que surge de la información proporcionada sobre el caso específico y la aplicación de los conocimientos técnicos 19 La Planeación Fiscal y el Contador Público Buscar soluciones reales y fundamentar sus opiniones en una sólida preparación técnica y en elementos indispensables Lealtad hacia el prestatario Sustanciar sus interpretaciones de la ley y en caso necesario recomendar especialistas de otra rama Revelar todas las implicaciones del asunto Sugerir la benevolencia de actos lícitos Secreto profesional Negociación de honorarios Actualización profesional constante 20 HERRAMIENTAS – Constitución, Tratados internacionales – Diarios Oficiales, clasificados por temas – Código Fiscal y Leyes fiscales federales y estatales,reglamentos – Derecho comun y derecho laboral – Exposición de motivos y análisis de reformas fiscales – Anteproyectos y proyectos de Reformas fiscales – Sentencias y jurisprudencias del TFF – Opiniones y criterios de la SHCP – Circulares de la Comisión de Estudios fiscales del IMCP – Doctrina Legal y contable – Tesis de Licenciatura y Maestría 21 FASES DE LA PLANEACIÓN FISCAL 1.- Análisis: – Objetivo: Detectar áreas susceptibles de ahorro fiscal. – Medio: Diagnóstico de la situación actual y tendencias. – Fases: Planteamiento del problema, Identificación del problema, Plan de Trabajo, Recolección de información y Análisis de la información. 2.- Diseño de Estrategias: – Objetivo: Configurar la estructura fiscal que pueda resolver el problema. 22 FASES DE LA PLANEACIÓN FISCAL 2.- Diseño de Estrategias: – Medio: Explorar los conocimientos y capacidad creativa. – Fases: Plantear alternativas, Fundamentarlas en derecho, Viabilidad de cada alternativa y Evaluación de riesgos. 3.- Presentación: – Objetivo: Presentar a la dirección las alternativas. – Medio: Por escrito, acetatos, etc. 23 FASES DE LA PLANEACIÓN FISCAL 4.- Plan estratégico: – Objetivo: Establecer la estructura en la que se desarrollarán los planes operacionales. – Medio: Escrito. 5.- Plan Operacional: – Objetivo: Establecer los lineamientos que coordinen las actividades básicas. – Medio: Escrito. – Contenido: Programa calendarizado, Responsables, Manuales de operación, papelería. Actualización: – Objetivo: Revisión del cumplimiento del programa. – Medio: Reuniones 24 LA SIMULACIÓN En vez de celebrar un acto real, el deudor puede aparentar que efectúa ciertos actos jurídicos, los cuales disminuyen su activo patrimonial o aumenta su pasivo, a fin de dar una imagen de insolvencia que le permita rehuir el cumplimiento de sus obligaciones. Concepto: Es cuando se declara una cosa distinta de lo que se quiere, en forma consiente y con el acuerdo de la persona a quien va dirigida esta declaración. 25 LA SIMULACIÓN Concepto: Es una discrepancia deliberada entre lo que se quiere realmente y lo que se declara querer, entre lo primero (que se mantiene en secreto entre el simulador y su cómplice) y lo segundo (que se hace público y ostensible con el propósito de engañar a terceros). 26 LA SIMULACIÓN Los dos actos de la simulación: – Hay dos acuerdos de voluntades: El primero secreto y confidencial, verbal o por escrito privado que tiene por objeto concertarse para fingir un acto posterior). – El segundo es un acto público y aparente, que ha sido simulado por los actores y que no contiene realidad alguna. 27 LA SIMULACIÓN Clases: (Art. 2181 Código Civil) – Absoluta: Cuando el acto simulado nada tiene de real. – Relativa: Cuando a un acto jurídico se le da una falsa apariencia que oculta su verdadero carácter. Efectos entre las partes: No produce efecto jurídico alguno. 28 EVASIÓN Evasión – El significado gramatical es fugarse o escaparse – Cualquier acción u omisión que de por resultado el incumplimiento de un deber contributivo que permita a un sujeto conservar intacto su patrimonio en perjuicio del Estado. – Artículo 109 CFF » Declarar ingresos menores o usar deducciones falsas – La evasión puede darse por: » actos de omisión (no presentar la declaración, no enterar retenciones) » actos de comisión (falsificación de deducciones) » otros factores ignorancia, error, negligencia. 29 ELUSIÓN Elusión – Conducta lícita que consiste en evitar la causación de un gravamen por medio de la realización de actos jurídicos permitidos por la ley – Aprovecha los vacíos legislativos – Concepto de fraude a la Ley. 30 ANÁLISIS CONSTITUCIONAL Establece la fracción IV del artículo 31 Constitucional: "ARTICULO 31. SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS: IV. CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI DE LA FEDERACION, COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE RESIDAN, DE LA MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES. " De la norma Constitucional trascrita se desprenden las siguientes garantías: 1.- Para el cumplimiento de toda contribución se aplicarán las disposiciones legales (Garantía de Aplicación de las leyes - Legalidad); 2.- Para el cumplimiento de toda contribución se atenderá a la capacidad contributiva de cada individuo (garantía de proporcionalidad); y, 3.- Se dará igual trato a los semejantes dentro del ámbito de la norma legal 31 (garantía de equidad). ANÁLISIS CONSTITUCIONAL Cabe decir que de la norma Constitucional descrita se desprende otra garantía: - Toda contribución deberá tener como finalidad el gasto público. Como puede observarse, en materia tributaria todo gobernado tiene el derecho Constitucional de acceder a las garantías de Proporcionalidad y Equidad en un ámbito de Legalidad. Por otro lado, la Planeación Fiscal implica las acciones u omisiones que dentro del ámbito de la legalidad y de manera proporcional y equitativa podrá aplicar el gobernado para cumplir con su obligación Constitucional de contribuir a los gastos públicos así de la Federación como del Distrito Federal o del Estado o Municipio donde se resida. 32 ANÁLISIS CONSTITUCIONAL Como puede observarse, el concepto de Planeación Fiscal implica el correcto cumplimiento de la obligación Constitucional de contribuir a los gastos públicos. Al efectuar un esquema de Planeación Fiscal, el gobernado puede acceder a todas las opciones que se encuentren establecidas en las disposiciones del Derecho Positivo, conforme al principio de derecho que establece que los individuos podrán hacer todo aquello que no está expresamente prohibido; y de conformidad a la norma Constitucional que se viene comentando, conviene considerar que para el correcto cumplimiento de la obligación Constitucional contributiva, toda acción u omisión que se lleve a cabo debe estar debidamente fundada en las disposiciones legales debidamente aprobadas por el Congreso de la Unión y promulgadas por el Ejecutivo. 33 ANÁLISIS CONSTITUCIONAL En otras palabras, la Planeación Fiscal encuentra su fundamento básico en la aplicación de todas las disposiciones legales del Derecho Positivo que permitan al gobernado contribuir a los gastos públicos atendiendo a su capacidad contributiva (proporcionalidad) y a un trato de igualdad respecto de otros gobernados en similares situaciones jurídicas (equidad). En su aplicación práctica, la Planeación Fiscal ha sido malentendida, ya que tanto diversos contribuyentes como diversas autoridades han sentido que la Planeación Fiscal implica el pago de un monto "menor" de contribuciones, lo que es un error como puede observarse, ya que la Planeación Fiscal implica simplemente el correcto cumplimiento del pago contributivo, lo que se traduce en no pagar ni menos ni más, sino simplemente lo justo en base a las disposiciones legales. 34 ANÁLISIS CONSTITUCIONAL El mal entendimiento de la Planeación Fiscal ha llevado a que en diversos foros o artículos sobre el tema se establezcan sendos estudios sobre temas como "evasión", "elusión" o defraudación fiscal con el propósito de hacer entender que en la aplicación de la Planeación Fiscal no debe simularse, sino que toda acción u omisión debe estar basada en situaciones reales; lo anterior es correcto, pero, si se entiende el concepto que se ha venido vertiendo sobre la Planeación Fiscal podrá observarse que hemos hecho énfasis sobre la aplicación de las disposiciones legales en las estructuras de acción u omisión que sustenten las estrategias de Planeación Fiscal, por lo que no puede pretender sustentarse una estrategia legal sobre hechos inexistentes o inventados ya que ello simplemente se traduce en un delito de defraudación fiscal o sus equiparables y por consecuencia eso simplemente no será Planeación Fiscal. 35 ANÁLISIS CONSTITUCIONAL Para efectuar una correcta Planeación Fiscal, el gobernado cuenta con diversas herramientas, tales como las propias disposiciones legales que deben observarse de una manera integral para la adopción de alguna correcta estrategia, artículos, libros y revistas de consulta sobre temas fiscales y jurídicos en general, principios de derecho, métodos de interpretación jurídica, estrategias de consulta a las autoridades y medios de defensa jurídica entre muchas otras herramientas necesarias. 36 DISCREPANCIA FISCAL 37 ¿Que es la discrepancia fiscal? Este término significa: “Diferencia o desigualdad que resulta de la comparación de las cosas entre sí” (Diccionario Enciclopédico Lexipedia). Por lo que discrepancia fiscal es la diferencia o desigualdad que resulta entre el contribuyente y la autoridad fiscal cuando se realizan erogaciones superiores a los ingresos declarados. 38 ¿Que es la discrepancia fiscal? Todo lo relacionado con la discrepancia fiscal, lo vamos hallar en el Artículo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), en este articulado se encuentra contemplado el procedimiento que debe seguir la autoridad cuando las erogaciones sean mayores a los ingresos declarados, esta facultad de autoridad es aplicable únicamente a Personas Físicas, ya que las Personas Morales no están contempladas dentro de este Artículo. 39 ¿Que es la discrepancia fiscal? Es necesario entender qué es una erogación y un ingreso, ya que en el Artículo 107 de la LISR, en su segundo párrafo menciona que se consideran erogaciones: Los gastos, las adquisiciones de bienes y los depósitos en inversiones financieras... 40 ¿Que es la discrepancia fiscal? El concepto de ingreso. A manera de antecedente, cabe recordar que la LISR en 1964 definía al ingreso en su Artículo 1o, en los siguientes términos: El Impuesto Sobre la Renta grava los ingresos en efectivo, en especie o en crédito, que modifiquen el patrimonio del contribuyente, provenientes del producto o rendimientos del capital, del trabajo o de la combinación de ambos, o de otras situaciones jurídicas o de hecho que esta ley señala. En los preceptos de esta ley se determina el ingreso gravable en cada caso. 41 ¿Que es la discrepancia fiscal? embargo, la LISR actual carece de Sin esta u otra definición del término ingreso. Si recurrimos al Diccionario Jurídico del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM señala: “Ingreso. Es la suma algebraica del consumo de una persona más la acumulación o un cambio de valor de su patrimonio en un período determinado”. 42 ¿Que es la discrepancia fiscal? Entendidos estos dos conceptos, profundizamos en el Artículo 107 de la LISR. Artículo 107: “Cuando una Persona Física realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiera declarado en ese mismo año...” En primer término, es necesario definir quién es Persona Física, ya que en la mayoría de las ocasiones se confunde este concepto con el de ciudadanía. Pues bien, el Artículo 22 del Código Civil Federal menciona: …la capacidad jurídica de las Personas Físicas se adquiere por el nacimiento y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente 43 Código. ¿Que es la discrepancia fiscal? Por lo que no es necesario esperar a que un individuo tenga la mayoría de edad para ser considerado Persona Física, ya que desde el nacimiento es considerado como tal. I. Las autoridades fiscales procederán como sigue: i. Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente y darán a conocer a éste el resultado de dicha comprobación. El Artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos faculta a las autoridades administrativas a practicar visitas domiciliarias para cerciorarse de que se han acatado las disposiciones fiscales. 44 ¿Que es la discrepancia fiscal? Cabe hacer mención que en el Artículo 107 de la LISR se faculta a la autoridad a llevar a cabo la comprobación del monto de las erogaciones también es cierto que no señala las reglas para llevar a cabo tal revisión, sin embargo, existe tesis jurisprudencial por parte de la Suprema Corte de Justicia de la Nación para no dejar en estado de indefensión a los contribuyentes: 45 ¿Que es la discrepancia fiscal? Facultades de comprobación. Pueden ejercerse con relación a lo dispuesto por el Artículo 75 de la LISR. Si el Artículo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta determina que cuando una Persona Física realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente, pero en ese precepto no se prevé ningún procedimiento previo de comprobación. Por ello, resulta aplicable el Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación que sí establece los medios legales de comprobación, tales como la práctica de visitas domiciliarias a los contribuyentes, o bien el requerimiento a éstos para que proporcionen datos y otros documentos o informes: por lo que es correcto que las autoridades adopten el procedimiento previo establecido por dicho precepto a fin de complementar lo establecido en el Artículo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. Amparo directo 371/91. Héctor Alcazar Escamilla. 6 de junio de 1991. Unanimidad de votos. Ponente: Samuel Hernández Viazcán. Secretario: Aristeo Martínez Cruz. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Época: 46 Octava Época. Tomo VIII-Septiembre. Tesis: Página: 137. Tesis Aislada. ¿Que es la discrepancia fiscal? La Jurisprudencia nos hace referencia al Artículo 75 de la LISR de 2001, mismo que actualmente es el Artículo 107 de la misma Ley. II. El contribuyente, en un plazo de quince días, informará por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecerá las prueba que estimare convenientes, las que acompañará a su escrito o rendirá a más tardar dentro de los veinte días siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas señaladas excederán, en su conjunto, de treinta y cinco días. 47 ¿Que es la discrepancia fiscal? El escrito a que hace referencia esta fracción, deberá cumplir con los requisitos que señala el Artículo 18 del Código Fiscal de la Federación: 1. Constar por escrito. 2. El nombre, la denominación o razón social, el domicilio fiscal y el RFC. 3. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 4. En su caso, el domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada a recibirlas. No existe un limitante para la aceptación de las pruebas. 48 ¿Que es la discrepancia fiscal? III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, está se estimará ingreso de los señalados en el Capítulo IX de este Título en el año de que se trate y se formulará la liquidación respectiva. El Capítulo IX del Título IV nos indica los demás ingresos que debemos considerar para Personas Físicas. El Artículo 167 en su fracción XV señala que: Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los siguientes: XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del Artículo 107 de esta Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. Por lo que deberán pagar el impuesto originado por la discrepancia en los términos de este Capítulo. 49 ¿Que es la discrepancia Cuandofiscal? el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este Título y no presente declaración anual estando obligado a ello, se aplicará este precepto como si la hubiera presentado sin ingresos. Tratándose de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración del ejercicio, se considerarán, para los efectos del presente Artículo, los ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate. Se presume salvo prueba en contrario, que los préstamos y los donativos, a que se refiere el segundo párrafo de este Artículo 106 de esta Ley, que no sean declarados conforme a dicho precepto, son ingresos omitidos de la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, son otros ingresos que en los términos del Capítulo IX de este Título, por los que no se pagó el impuesto correspondiente.” 50 ¿Que es la discrepancia fiscal? El segundo párrafo del Artículo 106 de la LISR, señala que las Personas Físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de un millón de pesos. Ya que se ha analizado el Artículo 107 de la LISR, no hay que perder vista cuál es el objeto de la discrepancia fiscal, mencionaremos que: 51 ¿Que es la discrepancia fiscal? Primero. Cuando escuchamos que por un ejercicio fiscal se tienen mas erogaciones que ingresos, lo primero que nos viene a la mente es pensar en el concepto de pérdida fiscal, que es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos (Artículo 66 de la LISR). Sin embargo, no en todos los Capítulos del Título IV de la LISR (“de las Personas Físicas”), se permite obtener esta pérdida fiscal, como se analiza en el siguiente 52 cuadro: CAPITULO De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado De los ingresos por actividades empresariales y profesionales: Sección I. De las Personas Físicas con actividades empresariales y profesionales (Artículo 130 LISR) Sección II. Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con actividades empresariales (Artículo 130 LISR) Sección III. Del Régimen de Pequeños Contribuyentes De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles Si se obtienen además ingresos de otros capítulos (Artículo 107 ISR) Si en un periodo existen más deducciones que ingresos, la diferencia se puede trasladar a los siguientes Periodos del mismo ejercicio (Artículo 108 RLISR) De los ingresos por enajenación de bienes. (Artículo 148 LISR ) Solo en inmuebles y acciones De los ingresos por adquisición de bienes Si se obtienen además ingresos de otros capítulos (Artículo 129 RLISR) De los ingresos por intereses De los ingresos por la obtención de premios De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por Personas Morales De los demás ingresos que obtengan las Personas Física PERDIDA FISCAL PERMITIDA PERDIDA FISCAL NO PERMITIDA X X X X X X X X X X X 53 ¿Que es la discrepancia Una vezfiscal? que entendemos el concepto de pérdida fiscal nuestra primera precisión es la siguiente: Pérdida fiscal no es igual a discrepancia fiscal La pérdida fiscal no es igual a la discrepancia fiscal, ya que no necesariamente cuando se genera una pérdida fiscal se incurre en el concepto de discrepancia fiscal. Analicemos el siguiente ejemplo: La señorita Ana Camila, se dedica a la compraventa de diversos productos, y durante el ejercicio de 2005 arrojó la siguiente información por sus actividades: Ejercicio 2005 Ingresos del periodo $ 355,000.00 Menos: Deducciones del periodo $ 400,000.00 Igual: Pérdida del ejercicio $ 55,000.00 54 ¿Que es la discrepancia fiscal? observamos aisladamente este ejercicio de 2005, la señorita Si Ana Camila, se podría pensar en que la Señorita Ana Camila incurrió en discrepancia fiscal por haber obtenido una pérdida en el ejercicio de 55 mil pesos, lo cual no necesariamente es cierto, ya que si bien en este ejercicio generó pérdida, si revisamos el ejercicio 2004 de la señorita Ana Camila observamos lo siguiente: Ejercicio 2004 Ingresos del periodo $ 655,000.00 Menos: Deducciones del periodo $ 525,000.00 Igual a: Utilidad del ejercicio $ 130,000.00 Por: Tasa del ISR 35% Igual a: Impuesto del ejercicio $ 45,500.00 55 ¿Que es la discrepancia fiscal? Por lo que la señorita Ana Camila, no incurrió en discrepancia fiscal, ya que tuvo una utilidad del ejercicio anterior por 84 mil 500 pesos después de impuestos, con la cual pudo realizar mayores erogaciones que ingresos en el año de 2005, de manera legal y comprobable. Tomemos otro ejemplo en el cual, a pesar de no generar pérdida fiscal, se puede crear discrepancia fiscal: El señor José Antonio tiene un negocio de venta de accesorios deportivos para autos, y durante 2003 generó la siguiente información: Ejercicio 2003 Ingresos del periodo $ 455,000.00 Menos: Deducciones del periodo $ 415,000.00 Igual a: Utilidad del ejercicio $ 40,000.00 56 ¿Que es la discrepancia fiscal? Si observamos la información del negocio del señor José Antonio, no alcanzamos a precisar a simple vista algún posible indicio de discrepancia fiscal; sin embargo, durante el mismo ejercicio el señor José Antonio fue sometido a una serie de intervenciones quirúrgicas realizadas por médicos particulares y en hospitales privados, lo cual arrojo un saldo de 85 mil pesos de deducciones personales: Ejercicio 2003 Ingresos del periodo $ 455,000.00 Menos: Deducciones del periodo $ 415,000.00 Igual: Utilidad del ejercicio $ 40,000.00 Deducciones personales $ 85,000.00 57 ¿Que es la discrepancia fiscal? Por lo que en este ejemplo notamos que el Señor José Antonio, realizó erogaciones superiores a los ingresos del ejercicio por 45 mil pesos, por tanto si no se explica el exceso de erogaciones personales automáticamente se estaría hablando de una discrepancia fiscal. Así como estos dos ejemplos, podemos señalar un sin fin de serie de situaciones que se pueden presentar, que a primera vista pudieran indicar la presencia de la discrepancia fiscal pero que al analizar todos los antecedentes fiscales del contribuyente, esta discrepancia fiscal desaparece o simplemente no hay tal. 58 ¿Que es la discrepancia fiscal? Segunda Precisión. La discrepancia fiscal busca ingresos omitidos y no tanto la búsqueda de pérdidas fiscales, ya que la omisión de ingresos esta emparentada con la defraudación fiscal, el lavado de dinero y el enriquecimiento ilícito e inexplicable. Para concluir, todas las Personas Físicas deben de enterar la totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del que se trate y así evitaran que la autoridad determine que existe una discrepancia fiscal.. 59 REFORMA 2006 Con las reformas al Código Tributario Federal, las autoridades contarán con facultades amplias en contra de los particulares. No podemos perder de vista, la modificación que sufrió el artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni tampoco las obligaciones establecidas en materia de declaraciones informativas del Impuesto al Valor Agregado (IVA), pues éstas, más las correspondientes al Código Fiscal de la Federación (CFF) informativas de notarios, del gobierno, etcétera, tienen como fin, allegar de información al fisco para una eficaz operación. Con ello la determinación presuntiva de los ingresos y la discrepancia fiscal, tendrá mayor relevancia para aquéllos que no puedan demostrar el origen de sus entradas o depósitos, o que no justifiquen porqué tienen más egresos que ingresos. 60 REFORMA 2006 Es visible que en la gran mayoría de las auditorías que practica el fisco, se determinan ingresos omitidos, pero muchos de estos en realidad no lo son sino que se trata de préstamos, operaciones o traspasos de la propia empresa, devoluciones, etcétera, por consiguiente debemos poner atención para transparentar esos movimientos. Es así como usted debe tomar sus precauciones, pues con las reformas al CFF se están otorgando facultades omnímodas al fisco para determinar contribuciones a diestra y siniestra, a los socios, personas en lo individual, empresas, a todo mundo en general. 61 REFORMA 2006 La Discrepancia fiscal. Es aplicable a las personas físicas, inscritas o no en el Registro Federal de Causantes (RFC), y quiere decir que éstas obtuvieron más egresos que ingresos por lo tanto hay una base gravable. Me explico, en el caso de los inscritos que hayan declarado un monto determinado de ingresos, pero que el monto de los egresos sea mayor, el diferencial se tomará como ingreso presunto. Así mismo, para aquellos no inscritos o inscritos que no hayan declarado ingresos, la totalidad del egreso se tomará como ingreso presunto y deberá pagar las contribuciones correspondientes. Ahora bien, en ambos casos ya sea de contribuyente inscritos o no deberán demostrar el origen de los ingresos presuntos es decir, la carga de la prueba siempre la tienen los auditados. La persona fiscalizada, deberá demostrar en todo caso que los depósitos recibidos son, por ejemplo: con motivo de préstamos, cantidades depositadas por su cónyuge o por cualquier razón que no necesariamente es producto de una actividad lucrativa por la cual se haya omitido el pago 62 del impuesto. REFORMA 2006 Una pregunta: ¿Qué pasa con las remesas de dólares que llegan a nuestro país y si se considera como discrepancia fiscal? Esto no puede presumirse una omisión de ingresos o discrepancia que origine un ingreso acumulable, pero nadie está exento de que la autoridad pueda requerirle las aclaraciones correspondientes y por seguridad deberán conservar los comprobantes para demostrar dichas remesas. Para determinar una discrepancia fiscal de las personas no inscritas o que no declaran es relativamente fácil, pues basta con saber a cuánto ascienden sus consumos en tarjetas de crédito, qué autos compra, o si es que adquiere alguna propiedad. 63