Expatriados-residentes y no residentes, con fuente de riqueza en

Expatriados-residentes y no residentes, con fuente de riqueza en México.
Agosto 2014
Antecedente
Como parte del crecimiento económico, cada día son más los expatriados que vienen a prestar sus
servicios personales subordinados en México. Algunos de los aspectos que deben cuidarse respecto a
los trabajadores expatriados, además de los permisos migratorios con los cuales deben contar para
trabajar en el país, sin olvidar las obligaciones laborales y seguridad social, son los relacionados con la
materia tributaria.
Tratamiento Fiscal
Cuando un expatriado presta sus servicios personales subordinados en territorio nacional, se deben
analizar dos aspectos primordiales:
1. Residencia Fiscal
Para definir la residencia fiscal del expatriado, el artículo 9 del Código Fiscal Federal (CFF) establece para las
personas físicas:
“Se consideran residentes en territorio nacional:
I. A las siguientes personas físicas:
a)
b)
Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se trate
también tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territorio
nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de
intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtengan en el año de calendario tengan fuente
de riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
….”
2. Fuente de riqueza
Para definir la fuente de riqueza, el primer párrafo del artículo 154 de la Ley del ISR indica que “tratándose de
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, se considera que la fuente de riqueza
se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país.”
Expatriado residente fiscal en México
Cuando el expatriado cuenta con residencia fiscal en México, tendrá que sujetarse a las reglas
específicas para los residentes, en el caso específico de salarios y su cálculo del impuesto, estos se
regulan en el Capítulo I, del Título IV, de la Ley del ISR "De los ingresos por salarios y en General por
la Prestación de un Servicio Personal Subordinado".
La retención del impuesto del expatriado causado por la prestación de servicios personales
subordinados, deberá ser pagada por la empresa residente en México o la persona residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior en que fue causada.
Cuando el pago de la prestación del servicio personal subordinado sea realizado por un residente en
el extranjero sin establecimiento permanente en México, el expatriado deberá enterar y pagar el
impuesto causado a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del calendario, ante las
autoridades fiscales, utilizando los formatos vigentes autorizados por el SAT.
El expatriado residente fiscal en México, está obligado a presentar su declaración anual del
ejercicio.
Expatriado residente en el extranjero con fuente de riqueza en México.
Cuando el expatriado no tiene residencia fiscal en México, pero la fuente de riqueza está situada en
el país, tendrá que sujetarse a las reglas específicas para los residentes en el extranjero, en el caso
específico de salarios, estos se regulan en el Título V, articulo 154 de la Ley del ISR "De los residentes
en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional”.
El impuesto por el periodo de doce meses se determinara aplicando al ingreso obtenido, las tasas
siguientes:
I.
II.
III.
Exento por los primeros $125,900.00 pesos.
La tasa del 15% al excedente del monto anterior y que no sean superior a $1,000,000.00
pesos.
La tasa del 30% a los ingresos que excedan de $1,000,000.00 pesos.
La retención del impuesto del expatriado causado por la prestación de servicios personales
subordinados, deberá ser pagada por la empresa residente en México o la persona residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior en que fue causada.
Cuando el pago de la prestación del servicio personal subordinado sea realizado por un residente en
el extranjero sin establecimiento permanente en México, este deberá enterar y pagar el impuesto
dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso, ante las autoridades fiscales, utilizando
los formatos vigentes autorizados por el SAT.
Cuando la prestación sea pagada por un residente en el extranjero sin establecimiento permanente
en México, el artículo 249 del Reglamento de la LISR, establece la opción de efectuar el pago del
gravamen en cualquiera de las formas siguientes:
I.
II.
III.
Mediante retención y entero del residente en el extranjero que realiza los pagos por
concepto de salarios y en general por la prestación de su servicio personal subordinado.
Mediante entero que realice la persona residente en México, en cuyas instalaciones se
prestó el servicio personal subordinado.
Mediante entero que realice el representante en el país del residente en el extranjero que
reúna los requisitos establecidos en el artículo 208 de la Ley y asuma la responsabilidad
solidaria del pago del impuesto, a cargo de dicho residente en el extranjero, en los términos
del Código Fiscal de la Federación.
El impuesto que se pague en cualquiera de las opciones previstas en el artículo 249 del Reglamento
de LISR, se deberá enterar a más tardar el día 17 del mes calendario inmediato posterior al que
corresponda el pago. Esta opción no podrá variar en un periodo de doce meses siguientes.
El expatriado residente en el extranjero, con fuente de riqueza en México, no está obligado a
presentar la declaración anual del ejercicio ante la autoridad fiscal en México.
En C.P. & A. estamos a su disposición para apoyarles con el estudio sobre los conceptos de residencia
fiscal y fuente de riqueza, a fin de establecer las obligaciones fiscales a las cuales están sujetos los
expatriados; y en caso de aplicar, las obligaciones fiscales, laborales y de seguridad social de las
empresas. Así como, el cálculo y cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes.
Responsable de la publicación:
Lupita Treviño Martinez
Lupita.trevino@cpamty.com
Socia de Impuestos Corporativos
C.P. & A.
Este documento se preparó con la finalidad exclusiva de otorgar orientación general sobre los sueldos pagados a expatriados, por lo
que su contenido no debe considerarse como una asesoría profesional. Recomendamos que antes de emprender o implementar
cualquier estrategia fiscal, esta sea asistida con la debida asesoría profesional.
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