Tratamiento del IVA de las ayudas FEOGA en los recibos de

GASÓLEO
Tratamiento del IVA de las
ayudas FEOGA en los recibos
de compensación (REAGP) y
facturas (Régimen General)
E
n julio de 2004 se publicó una Sentencia del Tribunal de Justicia de las
Comunidades Europeas (Asunto
C-381/01), pronunciándose sobre la
no inclusión en la base imponible del IVA
de las ayudas previstas en el Reglamento
(CE) n.º 603/95 del Consejo, de 21 de
febrero de 1995, por el que se establece
la organización común de mercados en el
sector de los forrajes desecados. Este
mismo mes se remitió Informe de CCAE
a las FUT sobre los efectos que una aplicación literal de tal sentencia podría suponer en el tratamiento del IVA en estas ayudas. En definitiva, si la no inclusión del
importe de las ayudas en las facturas emitidas por los agricultores en régimen general del IVA, cuando entregan sus productos a sus adquirentes, no ocasionaba
mayor efecto favorable o beneficioso a
estos agricultores, debido a la neutralidad
del impuesto, no ocurriría lo mismo respecto a las entregas del agricultor sujeto
al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Es decir, la no incorporación en el
recibo de compensación del importe de
las ayudas FEOGA, hasta el momento de
publicación de dicha Sentencia conceptuadas como vinculadas a precio, supondría que el porcentaje de compensación
(8 y 7%, respectivamente), únicamente
podría aplicarse sobre el precio de los
productos, pero no respecto al importe de las ayudas. Esta nueva situación,
especialmente en productos en que la
subvención es muy elevada (p. ej. tabaco) o cuando sólo se percibe subvención (retirada de frutas y hortalizas),
motivaría una importante minoración
respecto a los importes percibidos por
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el agricultor en la entrega de sus producciones.
Tal como se exponía en el Informe
de CCAE, si el principio de la compensación del REAGP del IVA es el de
“compensar” respecto al IVA soportado en las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas por los agricultores acogidos a este régimen especial y,
a su vez, como reiteradamente se
expresa en la reglamentación comunitaria, las ayudas FEOGA deben garantizar unas rentas suficientes y adecuadas a los productores, parece lógico
estimar que la aplicación de la compensación afecte al binomio precio
más subvención. Tal fue la tesis mantenida por CCAE en los diversos contactos mantenidos con el Ministerio
de Agricultura, Pesca y Alimentación, y
el de Economía y Hacienda a partir de
la publicación de la sentencia comentada.
A su vez, en el Acuerdo sobre Carburantes firmado en noviembre de 2004
por CCAE y el MAPA, dentro del apartado de fiscalidad, se incluyó el “Estudio
sobre el tratamiento en el IVA de las
subvenciones concedidas en el marco
de la PAC”. Se trataba, por tanto, de dar
una solución a la mayor brevedad posible a la cuestión arriba planteada, en
consonancia con el criterio de inclusión
del importe de las subvenciones en el
recibo de compensación.
Así, en efecto, se acaba de emitir
Consulta Vinculante por la Dirección
General de Tributos, de la que extraemos los siguientes contenidos:
“Niega el Tribunal que las ayudas
citadas puedan calificarse de subvenciones vinculadas al precio de las operaciones cuando éstas se encuentran
sometidas al régimen general del
impuesto, pero no se pronuncia acerca de dicha inclusión para la cuantificación de la compensación del régimen
especial de la agricultura, ganadería y
pesca”.
“Hay que añadir que la no inclusión
de dichas cantidades en la base de cálculo de la compensación tendría como
consecuencia que la función resarcitoria
que corresponde a la compensación perdiese su efecto, desnaturalizándose la
misma. En consecuencia, ha de concluirse que el importe de dichas subvenciones ha de computarse como mayor base
de cómputo a estos efectos”.
“De conformidad con lo anterior,
este Centro Directivo estima lo siguiente;
1.º Como no puede sostenerse, a
la vista de la jurisprudencia citada, que las ayudas citadas puedan formar parte de la base
imponible del Impuesto, los
agricultores en régimen general
no deberán incluir su importe
en la base imponible del tributo correspondiente a las operaciones. Dicha base vendrá
dada por el importe percibido
por la comercialización de sus
productos, sin computar a estos
efectos el importe de las subvenciones que se reciban en
aplicación del Reglamento (CE)
GASÓLEO
Firma del Acuerdo de Gasóleo, el 19 de noviembre, entre el MAPA y CCAE. En el centro, Elena Espinosa, ministra de Agricultura, y Ricardo Martín,
presidente de CCAE.
n.º 603/95 del Consejo, de 21
de febrero de 1995. En consecuencia, no se computarán
como base imponible de las
operaciones sujetas al régimen
general las subvenciones que se
regulan por el Reglamento
comunitario citado.
2.º Si bien es cierto que, a la vista de
la jurisprudencia del Tribunal
Europeo, no puede sostenerse
que las ayudas citadas puedan
calificarse como subvenciones
vinculadas al precio, no puede
negarse, ni lo niega el órgano
jurisdiccional, que las citadas ayudas deban considerarse como
precio de las operaciones del
agricultor que las percibe, de tal
forma que las citadas ayudas
deben formar parte de la base de
cálculo de la compensación del
régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca”.
Por tanto, se podrán seguir incorporando las subvenciones del FEOGA
en el recibo de compensación que el
adquirente emite con motivo de la
entrega o puesta a disposición de productos beneficiados por estas subvenciones tratándose de agricultores sujetos al REAGP del IVA. Evidentemente,
este adquirente, por ejemplo la Cooperativa Agraria respecto a su socio, procederá a la correspondiente deducción,
en su declaración, del conjunto del IVA
soportado tanto el que corresponda a
precio como a subvención.
En las entregas o puesta a disposición de productos de un agricultor sujeto al régimen general del IVA, no deberá incluir en la factura que emite el
importe de tales subvenciones.
Aun cuando se refiere la Sentencia a
las ayudas FEOGA a los forrajes desecados, el efecto es el mismo para las demás
subvenciones conceptuadas hasta la Sentencia como vinculadas a precio.Al efecto hay que recordar que cuando en 1998
se produjo la exclusión de estas ayudas
del FEOGA a los forrajes desecados, en
la base imponible del impuesto (art. 78
LIVA), desde la Dirección General de Tributos se entendió que tal exclusión afectaba, no sólo a las ayudas de forrajes sino,
también, a las demás.
Al día de hoy, tenemos noticias de
comprobaciones de la Agencia Tributaria abiertas no sólo respecto a ayudas FEOGA en la entrega de productos, sino también en algunos supuestos
de prestación de servicios.Así, la prima
al sacrificio de ganado vacuno realizado en el matadero cuando el ganado
es entrado por un ganadero en régimen general del IVA. Las inspecciones
defienden que la ayuda que afecta a
este servicio debía incorporarse en
factura y, por tanto, tributar por IVA.
Del contenido de la Sentencia, recogido en el punto 3 de la contestación
vinculante, se deduce la no exigibilidad
de la incorporación de la subvención
en la factura y, por tanto, su no tributación en este impuesto, para estos
supuestos.
Finalmente, como se sigue informando a las FUT (ver notas CCAE de
27 de enero), se mantiene abierta la
Mesa interministerial, con los Ministerios de Economía y Hacienda, y Agricultura, Pesca y Alimentación, en la búsqueda de solución a la cuestión del IVA
de los Fondos Operativos de las OPFH
y a la actuación de las OPR. ■
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