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Oficio 340-010418 del 1 de marzo de 2006
NO ES PROCEDENTE COMPENSAR EN FORMA DIRECTA LAS PÉRDIDAS
ACUMULADAS CONTRA LA CUENTA REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
Al respecto me permito manifestarle que en relación con los temas consultados esta
Superintendencia se ha pronunciado en repetidas oportunidades, entre otros, con
los oficios 340-15285 del 21 de febrero de 2000, oficio 100-17590 del 30 de abril de
2001 y 340-002352 de enero de 2002, los cuales puede consultar, en el caso de los
primeros en la página web de la Entidad, en tanto que el último de ellos esta
publicado en el Libro de Doctrinas y Conceptos Contables 2004 Pag. 51.
No obstante lo anterior, para una mayor claridad atenderemos los puntos
consultados por usted, en el mismo orden en que fueron formulados, como quiera
que la normatividad citada en los mencionados oficios tiene relación en cada uno
de ellos, así:
1) a) Artículo 151 del Código de Comercio, indica que no podrá distribuirse suma
alguna por concepto de utilidades si estas no se hallan justificadas por balances
reales y fidedignos. Las sumas distribuidas en contravención a este artículo no
podrán repetirse contra los asociados de buena fe, pero no serán repartibles las
utilidades de los ejercicios siguientes, mientras no ponga o absorba o reponga lo
distribuido en dicha forma. Tampoco podrán distribuirse utilidades mientras no
se hayan enjugado las pérdidas de ejercicios anteriores que afecten el capital.
b) Los numerales 2 y 3 del artículo 187 del Estatuto mercantil señalan que la Junta
o Asamblea en ejercicio de sus funciones debe examinar, aprobar o improbar los
balances de fin de ejercicio y las cuentas que deben rendir los administradores. Así
como, disponer de las utilidades sociales conforme al contrato y a las leyes.
c) Además el artículo 456 del ídem establece que, las pérdidas se enjugarán con
las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propósito y, en su
defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber
determinadas pérdidas no se podrán emplear para cubrir otras distintas, salvo que
así lo decida la asamblea.
Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit de capital, se aplicarán a
este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes.
d) El artículo 240 de la Ley 222 de 1995, expresa que salvo que en los estatutos se
fijare una mayoría decisoria superior, la distribución de las utilidades la aprobará la
asamblea o junta de socios con el voto favorable de un número plural de socios que
representen, cuando menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de interés
representadas en la reunión.
Cuando no se obtenga la mayoría prevista en el inciso anterior, deberá distribuirse
por lo menos el 50% de las utilidades líquidas o del saldo de las mismas, si tuviere
que enjugar pérdidas de ejercicios anteriores.
e) El artículo 87 del Decreto 2649 de 1993, las reservas o fondos patrimoniales
representan recursos retenidos por el ente económico, tomados de sus utilidades o
excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u
ocasionales.
Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales o
específicas sólo se puede afectar con dichas pérdidas, una vez éstas hayan sido
presentadas en el estado de resultados.
Por consiguiente, conforme al artículo 456 del Estatuto mercantil, si la reserva legal
es insuficiente para absorber las pérdidas de ejercicios anteriores, las utilidades
obtenidas en el 2005, como caso hipotético, se deben aplicar para enjugar el saldo
de las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores que afecten el capital.
En este orden de ideas, si las pérdidas de ejercicios anteriores afectan el capital del
ente económico, así no se encuentre en causal de disolución, no es viable
capitalizar las utilidades, hasta tanto se absorban las pérdidas que lo afecten. Dicho
en otras palabras, las utilidades que cubran la parte del capital que se encuentre
afectado por las pérdidas acumuladas y el excedente puede ser capitalizado si así
lo decide el máximo órgano social en la reunión celebrada, ya sea de carácter
ordinario o extraordinario.
2) a) Debemos observar lo señalado en el artículo 456 de Código de Comercio,
trascrito en el literal c del punto anterior.
b) El artículo 459 ídem señala que la asamblea podrá tomar u ordenar las medidas
conducentes al restablecimiento del patrimonio por encima del cincuenta por ciento
del capital suscrito, como la venta de bienes sociales valorizados, la reducción de
capital suscrito conforme a lo previsto en este código, la emisión de nuevas
acciones, etc. Por lo anterior únicamente es posible disminuir el capital para enjugar
pérdidas, como medida para restablecer el patrimonio.
c).El artículo 90 del Decreto 2649 de 1993, establece que la revalorización del
patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder
adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el
ente se liquide o se capitalice de conformidad con las normas legales.
d) En lo referente al capital, el artículo 83 ídem prescribe que, representa los aportes
efectuados al ente económico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de
proveer recursos para la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para
los acreedores.
e) En la descripción del Plan Único de Cuentas para Comerciantes Decretos 2650
de 1993 y sus modificatorios refiriéndose al capital social, código 31 indica que
comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas, compañías o aportantes, ponen a
disposición del ente económico mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor
aportado, respectivamente, de acuerdo con escrituras públicas de constitución o
reformas, suscripción de acciones según el tipo de sociedad, asociación o negocio,
con el lleno de los requisitos legales.
Por su parte, en la dinámica crédito se indica que el capital se incrementará, entre
otros, por los valores que se aprueben capitalizar por el máximo órgano social de
las cuentas revalorización del patrimonio, utilidades sociales y la prima en
colocación de acciones, etc.
La dinámica débito de esta misma cuenta indica que su valor se disminuye por la
reducción del capital en los términos del artículo 145 del Código de Comercio o
cuando un asociado hace uso del derecho de retiro, previo el cumplimiento de las
disposiciones legales pertinentes.
El numeral 7º, del artículo 86 de la Ley 222 de 1995, le asignó a esta
Superintendencia, entre otras funciones la de "Autorizar la disminución del capital
en cualquier sociedad, cuando la operación implique un efectivo reembolso de
aportes." (se resalta)
Con fundamento en lo expuesto y dado que el capital social de una compañía está
conformado por los aportes en dinero o en especie, efectuados por los asociados,
así como por todos los valores que han aumentado esta cuenta, provenientes, entre
otros, de la capitalización de la revalorización de patrimonio y unas utilidades
acumuladas, en el saldo de esta cuenta quedan integrados en un todo, los recursos
y hechos económicos que han contribuido a la conformación del mismo.
La revalorización del patrimonio refleja el ajuste por inflación de las diferentes
cuentas que integran el patrimonio de un ente económico, cuyo registro se hace con
cargo a la cuenta Corrección Monetaria, la cual se cancela al final del ejercicio
contable contra el grupo de ganancias y pérdidas, como si se tratara de un gasto
del período, es decir, un menor valor de las utilidades o un mayor valor de las
pérdidas.
La absorción de las pérdidas a través de la reducción del capital social, sólo procede
a la luz de las normas legales, cuando se adopta como medida para restablecer el
patrimonio neto por encima del cincuenta por ciento del capital suscrito.
La cuenta revalorización del patrimonio puede distribuirse como utilidad cuando el
ente se liquide o se capitalice su valor.
La absorción de las pérdidas con la revalorización del patrimonio, procede única y
exclusivamente cuando estos valores se han capitalizado previamente y se adopte
como medida para restablecer el patrimonio, a través de la reducción del capital
social.
No es procedente compensar en forma directa los valores de la cuenta
Revalorización del Patrimonio con las pérdidas acumuladas.
Con lo expuesto anteriormente, quedan resueltos los puntos 2 y 3.
3) El numeral 3º del artículo 187 del Código de Comercio, incluye entre las funciones
de la asamblea, “ Disponer de las utilidades sociales conforme al contrato y a las
leyes.” Por lo cual únicamente este organismo de dirección puede pronunciarse
sobre la absorción de pérdidas con el capital siempre y cuando proceda conforme
al mandato legal.
Con respecto de la capitalización de las utilidades obtenidas con estados financieros
de periodos intermedios siendo aprobado por la asamblea de accionistas, la
sociedad puede elaborar su balance general y estado de resultados en cualquier
periodo, convocar a reunión extraordinaria a la asamblea, con el fin de poner en
conocimiento de los asociados la situación financiera de la misma, pero no con el
propósito de disponer de las utilidades resultantes de periodos intermedios, toda
vez, que los resultados económicos en esos cortes no son definitivos.
El artículo 29 del Decreto 2649 de 1993, prevé que los estados financieros
extraordinarios son los que se preparan durante el transcurso de un período como
base para realizar ciertas actividades, entre los que se encuentran, los que deben
elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con
ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores
y la venta de un establecimiento de comercio. La fecha de los mismos no puede ser
anterior a un mes de actividad o situación para la cual deban prepararse. Salvo que
las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios
no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer
de las utilidades o excedentes.
Si bien es cierto que los asociados tienen la facultad de disponer de los resultados
sociales, ello procede efectivamente pero sobre su monto determinado al cierre del
período y no con base en estados financieros de periodos intermedios, los cuales
por no ser definitivos continúan acumulando las cifras de ingresos y gastos en
general, cuyos montos, por esta circunstancia no se sabe al final del ejercicio cual
será su resultado neto, el cual puede aumentar o disminuir no pudiéndose por lo
tanto disponer de unos resultados cuya cifra definitiva no se conoce, y por
consiguiente el registro a efectuar debitando de la cuenta de capital con crédito a
una cuenta de resultados del ejercicio, por un monto que aún no se refleja en el
patrimonio, carecería de razonabilidad y por ende no se ajustaría a la técnica
contable, ocasionando una distorsión a la información financiera.