CRONICA TRIBUTARIA NUM. 154/2015 (179-201) LA POSICIÓN DEL «AGENTE RETENEDOR» EN LOS MODELOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN: ¿SUSTITUTO O COLABORADOR? Marina Serrat Romaní Becaria de investigación Universidad de Barcelona RESUMEN El presente artículo tiene como objetivo analizar la figura del «intermediario» o «agente retenedor/pagador» que sale a relucir en los nuevos modelos de intercambio de informa­ ción –FATCA, Rubik, TRACE, las Directivas europeas– con el fin de desvelar qué tipo de relación tributaria existe entre la Administración, el contribuyente y el «intermediario». Desde el punto de vista de la subjetividad tributaria, se han extrapolado a nivel interna­ cional las categorías jurídicas utilizadas en la doctrina española, para poder discernir, en primer lugar, si este «agente retenedor» es meramente un colaborador de las Administra­ ciones o bien resulta ser un sustituto del contribuyente y, en segundo lugar, para conocer qué tipo de obligaciones –formales o materiales– tiene encomendadas y qué consecuencias prácticas se derivan de esta relación en estas normas internacionales. Palabras clave: Intercambio de información, obligaciones a cuenta, subjetividad tributaria, retención, sustitución, agente retenedor, FATCA, Rubik, TRACE, Directivas europeas. SUMARIO 1. PLANTEAMIENTO. 2. LA NORMATIVA INTERNA ESPAÑOLA Y EL CAMBIO DE RUMBO DEL TRI­ BUNAL SUPREMO. 3. LA FUNCIÓN DEL AGENTE RETENEDOR A LA LUZ DE LA SUBJETIVIDAD TRI­ BUTARIA. 4. ESTADOS UNIDOS Y EL MODELO FATCA. 4.1. Antes de FATCA, el Sistema del Intermediario Cualificado. 4.2. La retención de las entidades financieras extranje­ ras. 5– LOS ACUERDOS RUBIK. 6. EL PROYECTO TRACE. 7. LAS DIRECTIVAS 2003/48/CE Y 2014/48/UE SOBRE LA FISCALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DEL AHORRO. 8. CONCLUSIO­ NES. BIBLIOGRAFÍA. 1. PLANTEAMIENTO Dentro de la esfera legal de obligaciones que conforman todo sistema tributario, las obligaciones de retener están, probablemente, entre las que presentan una mayor con– 179 –