Aplicación Práctica IV Aplicación Práctica SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos Ficha Técnica Autor:C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título: SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos Fuente: Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera Quincena de Enero 2014 Referencias ¿Con qué normas se relaciona? − NIC 1 Presentación de estados financieros − NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores − NIC 17 Arrendamientos Problema ¿En qué consiste? Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovación de un arrendamiento operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados incentivos al arrendatario para que acepte el acuerdo. Ejemplos: -Un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario, o -El reembolso o asunción, por parte del arrendador, de determinados costos que vaya a tener el arrendatario, tales como los de reubicación, mejoras en los bienes objeto de arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores sobre los activos arrendados que se sustituyen. - Los incentivos pueden consistir en que las cuotas de alquiler de los periodos iniciales sean de importes muy reducidos o incluso que no existan. ¿Cuál es la situación? Determinar cómo se han de reconocer (contabilizar) los incentivos derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del arrendador como del arrendatario. Acuerdo ¿Cuál es la solución? Propone que todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de un nuevo arrendamiento operativo, sean reconocidos como parte (*) IV-6 Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. Instituto Pacífico integrante del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar. ¿Cuál es el tratamiento contable? 1 Por parte del arrendador Proceda a reconocer el costo agregado de los incentivos que ha concedido, como una reducción de los ingresos por cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del patrón temporal según el cual van a ir disminuyendo los beneficios económicos procedentes del activo arrendado. 2 Por parte del arrendatario Proceda a reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha recibido, como una reducción de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo el arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemático sea más representativo del patrón temporal según el cual van a ir apareciendo los beneficios económicos procedentes del activo arrendado. determinado, por una cantidad neta de dinero. El periodo contable a lo largo del cual se ha de reconocer esta cantidad, ya sea por parte del arrendador o del arrendatario, no viene afectado en absoluto por la forma del acuerdo ni por el calendario de pagos pactado. Basada en el párrafo 52 de la NIC 17 Establece los costos incurridos por el arrendador en concepto de incentivos al negociar un arrendamiento nuevo o una renovación del mismo, se añaden al importe en libros del activo arrendado y se reconocen como gastos a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos procedentes del mismo. El arrendador incurre en costos iniciales, tales como los costos directos de administración, publicidad y los honorarios legales o por asesoría, para llegar a negociar el contrato, mientras que los incentivos, en el caso de un arrendamiento operativo, están, en esencia, relacionados con la contraprestación pactada por el uso del activo arrendado. ¿En qué se basa la solución? Basada en el párrafo 35 del Marco Conceptual Señala que si la información financiera sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. También en la NIC 8 se exige que las políticas utilizadas al contabilizar reflejen la esencia de los sucesos y transacciones económicas. Basada en el párrafo 22 del Marco Conceptual y párrafo 25 de la NIC 1 Requieren la utilización del principio de la acumulación (o del devengo) contable para la preparación de los estados financieros. Por su parte, los párrafos 33 y 50 de la NIC 17 especifican las bases según las cuales los arrendadores y arrendatarios deben reconocer los importes a cobrar y pagar, respectivamente, en el caso de los arrendamientos operativos. Basada en la esencia de la operación La esencia económica subyacente en un arrendamiento operativo consiste en que arrendador y arrendatario intercambian el uso de un activo, durante un periodo Caso Nº 1 Arrendamiento operativo – Con Incentivo – Asunción de gastos Enunciado La compañía arrendataria Alfa acuerda celebrar el 30 de junio del año 1 un contrato de alquileres con el nuevo arrendador, la empresa Beta. El arrendador Beta acuerda en compensar a manera de incentivo a la compañía Alfa los costos de término del contrato que mantenía con otro arrendador desde julio a diciembre del Año 1, los cuales asciende a S/.4,000 así como los gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo contrato de arrendamiento tienen un plazo de duración de 5 años con un alquiler fijo de S/.36,000 por año. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? Solución 1.er Paso: Razonamiento 1. En el arrendatario Alfa se debe de contabilizar: - Como gasto la proporción de los alquileres totales netos en función del periodo convenido (6 meses) N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Aplicación Práctica - Los gastos de término del contrato y la mudanza en su respectiva cuenta. 2. En el arrendador Beta se debe de contabilizar: Los ingresos por alquileres en proporción al periodo corrido (6 meses) del total de alquileres netos. 2.o Paso: Preparación de datos 1.Incentivos: Costo de término de contrato + costo de mudanza = incentivos S/.4,000 + S/.2,000= S/.6,000 Área Contabilidad (NIIF) y Costos 2. En el arrendador: Beta ————— x —————— DEBEHABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 1041 Ctas. ctes. operativas 17,400 75OTROS INGRESOS DE GEST. 7542 Alquileres – Edificac. 17,400 Por los ingresos por alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre. Comentario: De ser ingreso principal identificado con el giro, se empleará la cuenta 704 Prestación de servicios. 2. Costo de contrato de alquiler: Caso Nº 2 Alquiler anualx número de años= alquiler total S/.36,000 x 5 años= S/.180,000 3. Alquiler neto: Alquiler total - incentivos= alquiler neto S/.180,000- S/.6,000 = S/.174,000 4. Alquiler mensual neto Alquiler neto Número de = alquiler mensual neto meses S/.174,000 = S/. 2,900 mensual 60 meses 5. Alquileres devengados Alquiler mensual neto x número de meses = alquiler devengado S/.2,900x 6 (Jul. a Dic. Año 1)= S/.17,400 3.er Paso: Asientos contables en el Año 1: 1. En el arrendatario: Alfa ————— 1 —————— DEBEHABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC. 6311 Transporte 2,000 6352 Alquileres edificaciones 4,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 1041 Ctas. ctes. operativas 6,000 Para contabilizar los alquileres por término del contrato de arrendamiento anterior y gastos de mudanza. ————— 2 —————— 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC. 6352 Alquileres edificac. 17,400 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 1041 Ctas. ctes. operativas 17,400 Para contabilizar el pago de alquileres (6 meses)corridos de julio a diciembre. N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Arrendamiento operativo – Con incentivo – Periodo de gracia Enunciado La empresa arrendataria Atlas suscribe un nuevo contrato de arrendamiento operativo. El arrendador, la empresa Ulises, le otorga como incentivo al arrendatario 6 meses de gracia (exoneración de alquiler). El nuevo contrato de arrendamiento tiene como duración 48 meses con un alquiler fijo de 2,000 nuevos soles mensuales desde el mes 7 hasta el mes 48. ¿Cómo reconocer dichas transacciones en el arrendatario por los Años 1 y 2? Solución 1.er Paso: Razonamiento 1. Se debe reconocer como gasto de alquileres el monto total a pagar distribuido entre el número de meses que dura el contrato. 2. Se debe establecer la diferencia temporal originada por el reconocimiento contable de alquileres devengados contra los alquileres facturados y reconocidos para fines tributarios de 6 meses (1.er Año). 2.o Paso: Preparación de datos: 1. Costo del contrato neto/Mensual Alquiler mensual x Meses pagados = Alquiler neto mensual N° de meses de duración contable 2,000 x 42 = S/.1,750 48 2. Costo contable por alquiler del Año 1 y Año 2 Año 1 = 12 x 1,750 = S/.21,000 Año 2 = 12 x 1,750 = S/.21,000 3. Costo tributario por alquiler del Año 1 y Año 2 Año 1: 6 x 2,000 = S/.12,000 Año 2: 12 x 2,000 = S/.24,000 IV Determinación de la diferencia temporal e impuesto diferido Años 1 2 Costo Costo Diferencia Imp. contable tributario temporal difer. S/. S/. S/. S/. 21,000 12,000 9,000 (*) 2,700 21,000 24,000 (3,000) (*) (900) (*) Se aplica la tasa del 30 % del impuesto a la renta 3.er Paso: Asientos contables en el arrendador Ulises: Año 1 ————— 1 —————— DEBEHABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC. 6352 Alquileres edificac. 21,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 1041 Ctas. ctes. operativas 12,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4211 Facturas por pagar no emitidas 9,000 21,000 21,000 Para el registro de los alquileres determinados de acuerdo a la SIC 15 - su pago y provisión. Nota: Se hará asiento por destino de acuerdo al uso del inmueble. ————— 2 —————— DEBEHABER 37 ACTIVO DIFERIDO 3711 Impuesto a la renta diferida- Resultados 2,700 40 TRIB., CONTRA PRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta por pagar 2,700 Para registrar el impuesto a la renta diferido originado por los alquileres devengados y los alquileres computables para fines tributarios sustentados con comprobantes de pago. Año 2 ————— 1 —————— DEBEHABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS DE TERC. 6352 Alquileres edificac. 21,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 4211 Facturas por pagar (por recibir) 3,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 1041 Ctas. ctes. operativas 24,000 24,000 24,000 Para registrar el pago de alquileres del año 2. ————— 2 —————— DEBEHABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta diferido 900 37 ACTIVO DIFERIDO 3711 Impuesto a la renta diferido - Resultados Por la reversión parcial de la diferencia temporal en el Año 2. Actualidad Empresarial 900 IV-7