Monitor Semanal Tributario y Legal Reventa de Fletes Recientemente fue publicada en la página web de la DGI la Consulta N° 5.778 referente al tratamiento tributario a otorgar a la reventa de fletes marítimos, aéreos y terrestres. Si bien en la consulta mencionada la DGI se ha manifestado en línea con las consultas publicadas en los últimos años referentes a este tema, entendemos que puede ser de vuestro interés hacer un repaso en la presente entrega de las peculiaridades que tiene esta operativa. Únicamente la reventa de fletes marítimos y aéreos de exportación goza de exoneración de IRAE. Reventa de fletes En primer lugar cabe mencionar que estamos ante una reventa de fletes cuando las compañías obtienen rentas provenientes de la venta de fletes, no siendo éstas las que efectivamente prestan dichos servicios, sino que los mismos son adquiridos de terceros. Varios han sido los contribuyentes que en diferentes momentos han presentado consultas vinculantes ente la DGI, con la finalidad de evacuar dudas sobre el tratamiento fiscal a otorgar a las rentas que obtienen en el desarrollo de esta actividad, como respecto a los gastos en que incurren. A continuación expondremos los aspectos medulares que surgen de la última consulta antes citada, publicada por la DGI referente a este tema, la cual fue presentada ante dicho organismo recaudador por una sociedad anónima uruguaya dedicada a la intermediación en el transporte internacional de carga aéreo, marítimo y terrestre. Opinión de la consultante IRAE De acuerdo con lo manifestado por la consultante, en el caso de los fletes marítimos y aéreos de exportación es aplicable la exoneración prevista en la ley que crea el IRAE, la cual establece que estarán exentas las rentas correspondientes a fletes marítimos o aéreos para el transporte de bienes al exterior de la República, no obtenidas por compañías de navegación marítima o aérea. Por su parte, en el caso de los fletes terrestres, entiende que estarán gravadas las rentas correspondientes a la actividad realizada en el país, esto es, vinculado al tramo del transporte en territorio uruguayo. Por último, en cuanto a los fletes de importación, sostiene que la renta generada por los mismos, estará gravada en su totalidad. IVA En el ámbito del IVA, la empresa consultante entiende que los fletes de exportación son considerados en su totalidad como exportación de servicios. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 13 de febrero de 2015, N° 610 Monitor Semanal Por su parte, en lo relativo a los fletes de importación, considera que es necesario discriminar el precio correspondiente al tramo recorrido en territorio nacional, siendo aplicable para los fletes aéreos el ficto del 3%1 del importe total facturado para determinar la parte gravada con IVA, mientras que para los fletes marítimos o terrestres, deberá estimarse el tramo recorrido en territorio nacional para determinar la proporción del flete comprendido en el impuesto. Respuesta de la DGI La Administración comparte parcialmente la opinión del consultante. IRAE En primer lugar el Fisco señala que tanto la reventa de fletes de exportación como de importación, generan rentas de fuente uruguaya en su totalidad, encontrándose exentas únicamente las rentas provenientes de los fletes de exportación marítimos o aéreos, en virtud de lo dispuesto por la ley vigente en cede del IRAE2. IVA Respecto a este tributo la Administración comparte la opinión del consultante, en línea con la respuesta dada en consultas previas3 presentadas por otros contribuyentes. Es decir que, la reventa de fletes en el ámbito del IVA, tendrá el mismo tratamiento tributario que para el transportista. Retenciones de IRNR Respecto a las retenciones que eventualmente el consultante deberá efectuar, se responde que en la medida que estemos ante un contribuyente de IRAE, éste deberá efectuar la retención de IRNR pertinente por las rentas pagadas o acreditadas a contribuyentes de este tributo originadas en actividades empresariales, es decir que impliquen la combinación de capital y trabajo como es el caso de los transportes, siempre y cuando dicho proveedor no constituya un establecimiento permanente en nuestro país. El monto imponible de la mencionada retención, estará constituido por el total de los ingresos de fuente uruguaya, ascendiendo la alícuota aplicable en este caso al 12%. Cuando se trata de fletes de exportación, se ha fijado un ficto del 20,83% del importe bruto facturado, a efectos de determinar la proporción a considerar de fuente uruguaya, es decir que la tasa efectiva del impuesto sobre el importe facturado ascenderá a un 2,4996% en dicho caso. Retención de IVA En el caso de fletes realizados en el país, los mismos quedarán gravados por IVA, dado que, como mencionáramos anteriormente estamos ante una actividad empresarial, por ende la empresa del 1 Resolución de la DGI Nº 230/1980 de 21.08.980 2 Literal B) del artículo 52 del Título 4 del TO 1996 3 Consultas N° 5.426, 4.860 y 3.722 © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 13 de febrero de 2015, N° 610 Monitor Semanal exterior se constituye en contribuyente del IVA y corresponderá a la empresa consultante efectuar la correspondiente retención. A los efectos de determinar el monto imponible de la retención, se considera, en caso de no estar discriminado el impuesto, que el precio incluye el mismo. Retención de IP Si la consultante mantiene al 31 de diciembre pasivos con empresas de transporte del exterior, le corresponderá retener Impuesto al Patrimonio, en virtud que la empresa del exterior tiene a dicha fecha un crédito en nuestro país alcanzado por el mencionado tributo y la consultante ha sido designada agente de retención. La alícuota aplicable en este caso es 1,5%. Aplicación de Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI) Por su parte, en caso de existir un CDI, se deberá analizar lo establecido en el mismo. Estos acuerdos generalmente no comprenden al IVA, debiéndose analizar los efectos que el mismo provoque respecto al tratamiento fiscal a otorgar en el ámbito del IRAE, IRNR e IP. Asimismo, se debe tener presente que para aplicar las disposiciones de un CDI, el contribuyente deberá acreditar la aplicación del mismo cumpliendo con determinados requisitos, entre los cuales se encuentra la obtención de un certificado de residencia fiscal expedido a tal efecto por la autoridad competente del otro Estado contratante o su representante autorizado. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 13 de febrero de 2015, N° 610