ESCRITO MANIFESTANDO HABER HECHO LA ENTREGA DE LOS BIENES INTEGRANTES DEL PATRIMONIO HISTORICO COMO PAGO DE LA DEUDA Don/Doña.............................................................con NIF .....................................-..., y domicilio en .............................., calle .................................................,nº...., piso ......, CP ......, actuando en nombre propio (o en representación de Don/Doña ......, con NIF ......, y domicilio en ......, calle ......,nº...., piso ......, CP .....; o de la entidad..., con CIF.), ante Usted comparece, y como mejor proceda en Derecho. DICE Que a la vista del acuerdo por Usted dictado en fecha ....................., en el expediente nº .........................., aceptando como forma de pago de la deuda tributaria por el Impuesto ........................, ejercicio ....................., la entrega de .....................(el bien de que se trate) ..........................denominada ......, esta parte ha procedido a su entrega efectiva en el Ministerio de Cultura con fecha ............................. Que de acuerdo con lo previsto en Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, se acompaña copia del documento acreditativo de tal entrega y recepción de conformidad por parte del Ministerio de Cultura. En virtud de lo expuesto, a Usted SOLICITA Tenga por presentado este escrito, y la documentación que se aporta, se sirva admitirlos, y dé por cumplida la obligación de comunicación de la entrega y recepción de conformidad por el Ministerio de Cultura de los bienes entregados en pago de la deuda tributaria mencionada. En.........................................., a...... de...... de 20...... Fdo.: ................................. SR. DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE RECAUDACION DE LA DELEGACION/ADMINISTRACION DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE.............................. (o al órgano equivalente de la correspondiente comunidad autónoma, en el supuesto de pretenderse utilizar esta forma de pago respecto a un tributo cedido.) FUNDAMENTOS JURÍDICOS · RGR, art. 40 · LGT/2003, art. 60.2 DOCTRINA LEGAL Como es bien conocido, los pagos de deudas tributarias en especie sólo son admisibles cuando lo permita expresamente una Ley. La L. 16/1985, art. 73 redacc. L. 24/2001, disp. adic. 1ª, admite, desde el 1-1-2002, el pago de las deudas tributarias mediante bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, sin limitación de ningún tipo. Con anterioridad a la fecha indicada esta posibilidad estaba contemplada únicamente para el ISD, IRPF, IP e IS. La normativa autonómica sí admitía esta forma de pago en otros tributos y aumentó en número de bienes objeto de dación. El procedimiento recogido por el RD 111/1986, art. 65.2 LGT 58/2003, es como sigue: · el deudor ha de presentar solicitud de valoración del bien, con cuya entrega se pretende pagar a la Junta de Calificación. Valoración y Exportación del Bienes del Patrimonio Español. · A su vez, el deudor tiene que comunicar a la Delegación de la AEAT correspondiente, dentro del período voluntario de ingreso, la intención de utilizar este medio de pago. A la comunicación se ha de unir la valoración de los bienes y un informe del Ministerio de Cultura relativo al interés de aceptar esta forma de pago. Cuando no se disponga de los documentos anteriores se ha de acompañar a la comunicación el justificante de haberlos solicitado. Así, en caso de que los bienes no hayan sido todavía valorados, deberá solicitarse a la Delegación de la AEAT el pago de la deuda mediante la entrega de bienes pendientes de valoración y sobre los que aún no se ha emitido el preceptivo informe sobre su admisión. · En caso de que los bienes no están valorados, se paralizan las actuaciones de recaudación en tanto se proceda a ello, devengando la deuda intereses de demora desde el vencimiento del período voluntario hasta la entrega o puesta a disposición de los bienes en el Ministerio de Cultura. · A su vez, la valoración del bien tiene una vigencia de dos años, pero no vincula al interesado, que puede optar por pagar en metálico. · Finalmente, el acuerdo para aceptar o no esta forma de pago es competencia del Director del Departamento de Recaudación de la AEAT, estando delegado en el Subinspector General de Procedimientos Especiales. La decisión no está vinculada por los informes preceptivos emitidos previamente por los órganos culturales. Por otra parte, la resolución debe adoptarse en el plazo de 3 meses, transcurrido el cual puede considerarse desestimada la solicitud, para deducir recurso, o esperar la resolución expresa. Asimismo, las referencias a órganos de la Administración General del Estado se entienden efectuadas a los correspondientes órganos de las CC.AA. cuando se trate de tributos cedidos. Cabe indicar que procede la liquidación de intereses de demora desde el momento de finalización del período voluntario de pago si se rechaza el pago mediante bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español. El plazo establecido en el RGR, art. 40 no tiene más efectos que el de entenderse desestimada por silencio administrativo la solicitud formulada, sin que el procedimiento de aceptación o denegación de esta forma de pago de las deudas tributarias tenga plazo específico de tramitación. Hay que indicar que la normativa aplicable no especifica ni distingue cuál puede ser el origen de la deuda tributaria. Por tanto, cabe este medio de pago para autoliquidaciones, declaraciones-liquidaciones, liquidaciones paralelas o actas. No puede aplicarse, sin embargo a las sanciones. En alguna Comunidad Autónoma se acepta la dación para el pago de sanciones. En caso de que la obra no está tasada en el momento de la solicitud y posteriormente no es aceptada, se devengan intereses de demora entre la fecha de finalización del período voluntario de ingreso y la fecha de comunicación de la denegación de la solicitud de dación en pago. Por el contrario, si los bienes están valorados y existe informe no se devengan intereses. Hay que decir que algún Tribunal ha entendido que si la oferta de dación no cubre la totalidad de la deuda, sólo se deben calcular los intereses sobre el metálico no abonado en su momento, pero no sobre el valor que se le haya dado a la obra. Asimismo que la Comisión de Valoración no tenga plazo fijado para resolver la tasación, puede traducirse en el devengo de intereses a cargo del solicitante. Entendemos que cabe aplicar supletoriamente el plazo de tres meses previsto en la LRJPAC, art. 42.3. Finalmente, cabe señalar que es procedente un acuerdo de denegación de pago con bienes del Patrimonio Histórico si no existe arbitrariedad, al motivar adecuadamente la no conveniencia de la aportación del bien al Patrimonio estatal por tener suficiente cubierta la representación artística, en cuanto autor, época, movimiento artístico, etc. haciendo primar el interés de la reducción del déficit con pagos de las deudas tributarias en efectivo. En todo caso, cuando el contribuyente realice la entrega de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico como pago de la deuda deberá hacerlo acompañándola con el correspondiente escrito manifestando dicha entrega. De esta forma, quedará siempre constancia pública de la entrega realizada. JURISPRUDENCIA DE INTERÉS · TS 29-07-00: Marginal GD; 105750 · AN 22-01-04: Marginal GD; 248233 · AN 03-05-06: Marginal GD; 276033