El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal
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Unidad 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal En esta unidad aprenderemos a: Y estudiaremos: •La relación con los bancos para la gestión de cobros y pagos. •El registro contable del cobro y del descuento de efectos. •La contabilización de las operaciones de personal, identificando los documentos soporte y analizando las cuentas y su tratamiento contable. •El registro y control contable de las operaciones de tesorería y de personal de la empresa simulada Biciworld, con el programa ContaPlus. •Analizar el tratamiento contable de las operaciones de tesorería y de personal, e identificar las cuentas para su registro. •Realizar el registro y control contable de los hechos relacionados con la gestión de la tesorería, y las relaciones con los bancos para el cobro y descuento de efectos, analizando su casuística. •Registrar las operaciones de personal relacionadas con el pago de sus retribuciones, con la Seguridad Social y con la Hacienda Pública. •Registrar las operaciones de una empresa, y llevar el seguimiento y control de las operaciones de tesorería y de personal. 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Simulación Actividades de la empresa Biciworld Tras la puesta en marcha de la empresa, y realizadas las primeras operaciones de compraventa, Eduardo tiene unos cobros pendientes por las ventas que ha realizado a crédito, algunos recogidos en letras de cambio que tendrá que cobrar cuando lleguen los vencimientos. También va a tener que realizar unos pagos como consecuencia de las compras que ha efectuado a crédito, muchos de ellos instrumentados mediante letras de cambio que ha aceptado y domiciliado en su banco, y que tendrá que atender a su pago cuando lleguen los vencimientos. Como empresario, Eduardo se halla ante una nueva situación que necesita controlar, y para ello precisa más información con la que resolver sus dudas y poder tomar decisiones: • ¿Cómo gestionar el cobro de los efectos a cargo de sus clientes? • ¿Qué hacer si algún cliente no paga la letra de cambio que había aceptado? ¿Cómo podrá recuperar su dinero? • ¿Qué servicios y ayudas le pueden prestar los bancos respecto a estos aspectos? • ¿Cómo deberá realizar el registro contable de estas operaciones? Además, algunos de los efectos y recibos que tiene a cargo de sus clientes vencen en fechas próximas, y debe realizar ya las gestiones para poder cobrarlos. Por otra parte, su empleado, Jaime, va a cumplir el primer mes de trabajo y debe pagarle el sueldo correspondiente. ¿Cómo deberá registrar en la contabilidad el pago de la nómina de su empleado y de sus obligaciones con la Seguridad Social y con la Agencia Tributaria por este motivo? Plan contable de Biciworld Para contabilizar las operaciones, además de localizar e identificar las cuentas en el PGC de Pymes, habrá que consultar el Plan contable de la empresa Biciworld que hemos creado a lo largo de las unidades anteriores, y que seguiremos completando con las nuevas cuentas que necesitemos crear para registrar las operaciones de esta unidad. Cuentas de efectos a cobrar En la unidad anterior Eduardo decidió abrir en su empresa la cuenta 439. Efectos sin aceptar a cobrar, y sus subcuentas 4390, 4391, 4392 y 4395, para recoger los efectos pendientes de cobro que tiene sin aceptar por sus clientes. 164 Libros auxiliares de la cartera de cobros Recordemos que Eduardo lleva los libros siguientes para controlar su cartera de cobros: • Libro Auxiliar de cobros para registrar los cobros pendientes cuando no estén documentados en efectos. • Libro Auxiliar de efectos a cobrar para registrar todos los efectos que emita a cargo de sus clientes y deudores, se encuentren o no aceptados, con el fin de controlar la situación en que se encuentran y registrar las indicaciones de los cambios de situación que vayan experimentando estos efectos en las casillas de Banco tenedor, fecha abono banco y Observaciones (enviados al banco en gestión de cobro, al descuento, impagados, cobrados, etc.). Operaciones de Biciworld Día 25 de noviembre • Eduardo tiene algunos efectos a cobrar que ya están próximos a vencer. Revisa su cartera de efectos y comprueba los que tiene emitidos con los registrados en el libro Auxiliar de efectos a cobrar, para estar seguro de que no ha extraviado ninguno. • Después de esta comprobación, Eduardo lleva al banco los efectos que van a vencer durante los próximos días, para que se encargue de gestionar su cobro. Los datos de los efectos que lleva a UniBank para la gestión de cobro son los que aparecen relacionados en la tabla 5.1: Fecha operación Librado Nominal Fecha acepto Fecha vto. 22-10 Bike Total, S.L. 4 000,00 22-10 12-12 24-10 Eurodeporte, S.A. 3 000,00 26-10 04-12 03-11 Everest, S.A. 5 000,00 03-11 18-12 17-11 Eurodeporte, S.A. 5 000,00 sin aceptar 16-12 07-11 Bike Total, S.L. 10 000,00 07-11 22-12 Tabla 5.1. Datos de los efectos que Eduardo lleva al banco para la gestión de cobro. El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Día 27 de noviembre • UniBank cobra los gastos correspondientes a los efectos enviados en gestión de cobro. La factura recibida es la que aparece en la figura 5.1. BICIWORLD UniBank Eduardo Fernández Rus Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid Oficina 12 Calle de la Esfera, 23 28045 Madrid NIF: A43129440 NIF: 4732850W Concepto: Gastos de cobro de efectos Adeudo en cuenta: Madrid, 27 de noviembre Comisión Nominal Librado Vencimiento Tipo Importe Correo Eurodeporte, S.A. 3 000,00 04-12 0,50 % 15,00 0,40 Bike Total, S.L. 4 000,00 12-12 0,50 % 20,00 0,40 Eurodeporte, S.A. 3 000,00 16-12 0,50 % 25,00 0,40 Everest, S.A 5 000,00 18-12 0,50 % 25,00 0,40 10 000,00 22-12 0,50 % 50,00 0,40 Bike Total, S.L. Totales: euros Efectos: Nominales: Comisiones: Correo: 5 27 000,00 135,00 2,00 Comisiones ................................................................................. 135,00 Correo ........................................................................................... 2,00 IVA (18 % s/ 135,00).................................................................. 24,30 Total adeudo............................................................................ 161,30 euros Fig. 5.1. Factura emitida por UniBank por los gastos correspondientes a los efectos enviados en gestión de cobro. Día 28 de noviembre • UniBank comunica a Eduardo que tiene en su poder un efecto a su cargo sin aceptar girado por Todobici, S.A., con vencimiento el 28 de noviembre e importe 5 000,00 €, y pide conformidad para efectuar el pago con cargo a la cuenta corriente. • Tras comprobar los datos del efecto en el libro Auxiliar de pagos, Eduardo da su conformidad, por lo que el banco procede a pagarlo. Día 30 de noviembre • Eduardo paga hoy a su empleado, Jaime, el sueldo correspondiente al mes de noviembre, según se detalla en la hoja de nómina (figura 5.2). Le entrega un cheque de UniBank. • Además, elabora el boletín de cotización TC1 y lo deja cumplimentado para su pago el próximo mes (figura 5.3). (Continúa) 165 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Simulación (Continuación) Empresa: BICIWORLD. Eduardo Fernández Rus Domicilio: Avda. de la Luz, 12. Madrid N.I.F.: 4732850W Código de cuenta de la cotización a la Seguridad Social: 28001210498 Trabajador: Jaime Garrido Sanz N.I.F.: 40693480V N.º de afiliación a la Seguridad Social: 281004397122 Categoría o grupo profesional: Auxiliar administrativo Grupo de cotización: 7 Periodo de liquidación: del 1 de noviembre al 30 de noviembre Total días: 30 I. DEVENGOS 1. Percepciones salariales Salario base Complementos salariales 1 200,00 Horas extraordinarias Gratificaciones extraordinarias Salario en especie 2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos Otras percepciones no salariales A. TOTAL DEVENGADO 1 200,00 II. DEDUCCIONES 1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta 65,80 Contingencias comunes (4,70 %) 21,70 Desempleo (1,55 %) Formación profesional (0,10 %) 1,40 Horas extraordinarias • Fuerza mayor • Resto TOTAL APORTACIONES 2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas (2 %) 3. Anticipos 4. Valor de los productos recibidos en especie 5. Otras deducciones B. TOTAL A DEDUCIR 24,00 112,90 LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) Firma y sello de la empresa 88,90 1 087,10 30 de noviembre W OR CI BI LD BC Avda. de la Luz, 12. Madrid DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F 1. Base de cotización por contingencias comunes Remuneración mensual Prorrata pagas extraordinarias TOTAL 2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. Y E.P.) y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Form. Prof., FOGASA) 3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias 4. Base sujeta a retención del I.R.P.F. Fig. 5.2. Nómina del mes de noviembre del trabajador de Biciworld. 166 1 200,00 200,00 1 400,00 1 400,00 1 200,00 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Fig. 5.3. Boletín de cotización TC1 del mes de noviembre. (Continúa) 167 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Simulación (Continuación) Día 5 de diciembre Día 9 de diciembre • UniBank ingresa en la c/c de Eduardo el importe del nominal del efecto a cargo del cliente Eurodeporte, S.A., con vencimiento el día 4 de este mes, que fue enviado en gestión de cobro y que ha sido cobrado. Día 7 de diciembre • Eduardo ha estado consultando los libros Auxiliares de la cartera de pagos y cobros, y ha realizado unos cálculos aproximados de los desembolsos que tendrá que realizar hasta final de mes (pagos a proveedores, sueldo de Jaime, teléfono, electricidad, agua, etc.). A la vista de los mismos piensa que puede llegar a tener problemas de liquidez, y para prevenirlos decide descontar en el banco algunos efectos a cargo de sus clientes. • En esta fecha se recibe un nuevo pedido realizado a Todobici, S.A., de unas bicicletas de paseo y otras de montaña. En la figura 5.4 aparecen detallados todos los datos de la factura. Los gastos de la operación se reparten a los diferentes artículos en proporción a las cantidades adquiridas de cada uno. Carretera de Carril, s/n 36600 Vilagarcia de Arousa Pontevedra Factura : TODO NIF: A23143554 BICITeléfono: 986 506 200 Lleva a UniBank para su descuento los siguientes efectos: Librado y vencimiento Librado y vencimiento Nominal Eurodeporte, S.A. 3 000,00 Bike Total, S.L. 10 000,00 H304 Destinatario Eduardo Fernández Rus - BICIWORLD Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid NIF: 4732850W 7 de diciembre Concepto Precio unitario Importe 30 Bicicletas PH-1 210,00 6 300,00 40 Bicicletas PH-2 220,00 8 800,00 ................................. 15 100,00 Subtotal - Descuento comercial 4 % Subtotal + Portes y seguros Subtotal IVA (18 %) Total factura Observaciones: Forma de pago: Por transferencia bancaria el día 22 de diciembre de 16 845,77 €. Fig. 5.4. Factura presentada por Todobici, S.A. – 604,00 ................................. 14 496,00 TODO BICI - Descuento por pronto pago 2 % 168 Nominal – 289,92 70,00 ................................. 14 276,08 2 569,69 ................................. 16 845,77 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Día 10 de diciembre Día 11 de diciembre • Biciworld paga, a través de su cuenta corriente en UniBank, un efecto a su cargo, aceptado y domiciliado, girado por Luis Gómez, S.L., y con vencimiento el 10 de diciembre e importe de 3 000,00 €. • UniBank ingresa en la cuenta corriente de Biciworld el importe líquido del descuento de los efectos enviados con fecha 9 de diciembre, según se detalla en la factura (figura 5.5). BICIWORLD UniBank Eduardo Fernández Rus Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid Oficina 12 Calle de la Esfera, 23 28045 Madrid NIF: A43129440 NIF: 4732850W Concepto: Liquidación de remesa de efectos Adeudo en cuenta: Madrid, 11 de diciembre Comisión Librado y vencimiento Eurodeporte, S.A. - Vto: 04-01 Bike Total, S.L. - Vto: 22-01 Totales: euros Correo Tipo interés Días Descuento Tipo 3 000,00 5% 24 9,86 0,50 % 15,00 0,40 10 000,00 5% 42 57,53 0,50 % 50,00 0,40 Nominal Efectos: Nominales: Descuento: 2 13 000,00 67,39 Importe Comisiones: 65,00 Importe nominal ......................................................................... 13 000,00 Intereses .............................................................................. –67,39 Comisiones .................................................................................... –65,00 Correo ............................................................................................. –0,80 Correo: 0,80 Total adeudo…………………………………………………12 866,81 euros Fig. 5.5. Liquidación de descuento de efectos. (Continúa) 169 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Simulación (Continuación) Día 12 de diciembre • UniBank ingresa en la cuenta corriente de Biciworld el importe del nominal del efecto a cargo del cliente Bike Total, S.L., con vencimiento a 12 de diciembre, que fue enviado en gestión de cobro y que ha sido cobrado. El importe es de 4 000,00 €. • En esta misma fecha Eduardo realiza una venta a este mismo cliente, según se detalla en la factura correspondiente (figura 5.6). BICI WORLD El importe que figura en la factura de cobro al contado es ingresado por el cliente, en esta fecha, en la cuenta corriente de Biciworld en UniBank. Cliente Factura Eduardo Fernández Rus Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid Bike Total, S.L. Carretera Madrid-Toledo, 1 28320 Pinto (Madrid) B13900657 n.º: E7 Fecha: 12 de diciembre NIF: 4732850W www.biciworld.com Tel. 913 315 315 Ref. Eduardo se encarga de realizar el transporte de la mercancía vendida en la furgoneta de la empresa, si bien, tal como aparece en la factura, carga unos gastos por este concepto de 50 €. Descripción Cantidad Precio FPA Bicicleta paseo mod. FOR-PA 20 165,00 3 300,00 FMO Bicicleta montaña mod. FOR-MO 20 165,00 3 300,00 FPLE Bicicleta plegable mod. FOR-PLE 20 205,00 4 100,00 P1 Bicicleta paseo mod. PH-1 20 250,00 5 000,00 P2 Bicicleta montaña PH-2 20 250,00 5 000,00 Subtotal..... Subtotal..... Descuento por pronto pago (2 %) Base imponible ..... Fig. 5.6. Factura remitida a Bike Total, S.L 19 677,42 50,00 Portes Contado: 18 278,36 euros Aplazado: 5 000,00 euros y vencimiento el día 12 de enero 20 079,00 – 401,58 Subtotal..... Forma de pago y observaciones 20 700,00 – 621,00 Descuento comercial (3 %) 170 Importe 19 727,42 Base imponible IVA 18 % Total factura 19 727,42 3 550,94 23 278,36 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Día 13 de diciembre • Biciworld paga, a través de su cuenta corriente en UniBank, un efecto a su cargo aceptado y domiciliado, girado por Luis Gómez, S.L., con vencimiento a 13 de diciembre y por importe de 39 111,10 €. • Tal y como figura en la factura presentada a Eurodeporte, se cargan unos gastos de transporte por importe de 100 €. El servicio de transporte fue contratado por Eduardo a una empresa especializada (Transportes Nosum, S.L.), y esta presentó la factura que se muestra en la figura 5.8, y que fue pagada con cheque bancario. Día 15 de diciembre • El cliente Eurodeporte, S.A., realizó un nuevo pedido que enviamos junto con la factura que aparece a continuación (figura 5.7). • El importe que figura al contado lo pagará una vez haya comprobado que los artículos enviados se encuentran en perfecto estado. BICI WORLD Eduardo Fernández Rus Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid Eurodeporte, S.A. Calle del Peral, 34 06001 Badajoz NIF: A43137964 n.º: E8 NIF: 4732850W Fecha: 15 de diciembre www.biciworld.com Tel. 913 315 315 Ref. Cliente Factura Descripción Cantidad Precio Importe B3 Bicicleta de paseo mod. BIPA-3 20 245,00 4 900,00 B5 Bicicleta de montaña BIPA-5 20 245,00 4 900,00 B7 Bicicleta plegable BIPA-7 20 255,00 5 100,00 SCHA Chaleco de seguridad Segurcha SXL 160 5,00 800,00 HI Casco para bicicleta mod. HICA 90 14,50 1 305,00 Subtotal..... 17 005,00 Descuento comercial (2 %) –340,10 Subtotal..... 100,00 Portes Base imponible ..... Forma de pago y observaciones Contado: 13 782,58 euros Aplazado con vencimiento: •15 de enero: 3 0000,00 •15 de febrero: 3 0000,00 16 664,90 16 764,90 Base imponible IVA 18 % Total factura 16 764,90 3 017,68 19 782,58 Fig. 5.7. Factura remitida a Eurodeporte, S.A. (Continúa) 171 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Simulación (Continuación) NOSUM TRANSPORTES Cliente: Eduardo Fernández Rus - BICIWORLD Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid C/ Violeta,4 28045 MADRID NIF: 4732850W NIF: B56548824 Fecha: 15 de diciembre Tfno: 913 313 666 Fax: 913 313 777 Concepto Porte de 5 bultos tamaño R4 IVA 18 % Base imponible 18,00 100,00 Forma de pago: Contado Importe 100,00 Total 118,00 Descuentos Fig. 5.8. Factura presentada por Transportes Nosum, S.L. Día 16 de diciembre • UniBank comunica a Eduardo que ha recibido un ingreso en su cuenta por un importe de 13 782,58 €, realizado por Eurodeporte, S.A. • Eduardo comprueba en el libro Auxiliar de cobros que corresponde al importe al contado de la venta realizada el día anterior. Día 17 de diciembre • UniBank ingresa en la cuenta corriente de Eduardo el importe del nominal del efecto a cargo del cliente Eurodeporte, S.A., con vencimiento el día 16 de este mes, que fue enviado en gestión de cobro y que ha sido cobrado. Día 19 de diciembre • UniBank devuelve el efecto a cargo del cliente Eve- rest, S.A., de 5 000,00 € y vencimiento a 18 de diciembre, por haber resultado impagado, y cobra a Biciworld los gastos de devolución generados, enviando la correspondiente factura (figura 5.9). BICIWORLD UniBank Eduardo Fernández Rus Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid Oficina 12 Calle de la Esfera, 23 28045 Madrid NIF: A43129440 NIF: 4732850W Concepto: Comisiones y gastos de devolución, del efecto cedido por VD(S) que ha resultado impagado Madrid,19 de diciembre Comisión Librado y vencimiento Everest, S.A Totales: euros 18-12 Tipo 5 000,00 5,75 % 287,50 Correo 0,40 Efectos: Nominales: Comisiones: Correo: 1 5 000,00 287,50 0,40 Comisiones ............................................................ Correo ................................................................... IVA (18 % s/ 287,50)………………………………….. 287,50 0,40 51,75 Total adeudo………………………………………................. 339,65 euros Fig. 5.9. Factura de gastos por devolución de efecto impagado. 172 Importe Nominal 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Día 20 de diciembre • Eduardo se pone en contacto con Everest, S.A., para hablar de la devolución del efecto, y acuerda el envío de un nuevo efecto, con vencimiento a 21 de enero, para recuperar el importe del impagado más los gastos de devolución cobrados por el banco, y añadiendo además 22,60 € en concepto de intereses por el tiempo de aplazamiento del pago y 16,83 € por el timbre del nuevo efecto. • Así pues, emite un nuevo efecto que es aceptado por Everest, S.A., y domiciliado en Caja Castellana, Oficina Principal, de Salamanca. Día 21 de diciembre • Eduardo entrega en UniBank el boletín de cotización TC1 correspondiente al mes de noviembre (figura 5.3), para que se realice el pago del mismo a la Tesorería General de la Seguridad Social a través de su cuenta corriente. UniBank procede a realizar el pago en esta fecha. Día 22 de diciembre • Eduardo realiza una transferencia bancaria de 16 845,77 € a Todobici, S.A. como pago de la compra realizada el día 7 de diciembre, según se acordó al efectuar la operación. Día 23 de diciembre Eduardo recibe las facturas de la electricidad, el agua y el teléfono, que están domiciliadas en la cuenta corriente abierta en UniBank. • Electricidad. La factura recibida por el consumo eléctrico, contratado a la empresa Electri, S.A. (NIF: A34210808), presenta el siguiente detalle: Fecha de emisión factura: 20 de diciembre. • Agua. Por el consumo de agua se paga a la empresa Aguas Madrid, S.A. (NIF: A29786565), la cantidad de 13,66 €, según factura con el siguiente detalle (figura 5.10): PÓLIZA/CONTADOR: 00067.98.00/001 Emisión: 18 de diciembre IMPORTE EUROS Avda. de la Luz, 12 28045 Madrid CONCEPTO Consumo agua mes de noviembre 13,66 IMPORTE IVA 8 % IMPORTE 12,65 1,01 13,66 Fig. 5.10. Detalle de la factura de la compañía suministradora de agua. Operaciones que tienes que realizar Realiza el registro contable de las operaciones de los primeros días de actividad de la empresa Biciworld, efectuando los asientos en todos los libros y registros que corresponda. Análisis de la Actividad Consumo eléctrico............................... 60,12 euros 1. Información IVA 18 %............................................ 10,82 euros Para poder resolver todas las operaciones que se plantean es necesario que primero leas los distintos apartados que figuran a continuación en esta unidad y realices las Actividades. Total pagado.......... 70,94 euros • Teléfono. Por el servicio de teléfono y conexión a Internet contratado a Telephone, S.A. (NIF: A90675090) se recibe una factura con el siguiente detalle: Fecha de emisión factura: 19 de diciembre. Cuota mensual tarifa plana.................. 29,99 euros IVA 18 %............................................ 5,40 euros Total pagado.......... 35,39 euros 2. Solución Una vez comprendida la información, tienes que resolver las cuestiones que se le plantean a Eduardo como empresario en esta unidad. 3. Comprobación y análisis Contrasta y analiza las soluciones con otros estudiantes y con las explicaciones del libro. Verifica en clase, con el profesor, las soluciones de la empresa simulada. 173 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 1.Contabilización de las operaciones de tesorería En relación con las operaciones de tesorería de las empresas, vamos a estudiar en este apartado la utilización de los servicios bancarios para la gestión de cobros y pagos, y dentro de estas analizaremos el proceso y la contabilización de las operaciones para la gestión de cobro de efectos, y para su descuento. 1.1.Gestión de cobros y pagos. Relación con los bancos Como consecuencia de la actividad empresarial, en las empresas se produce un continuo movimiento de dinero. Se efectúan pagos por multitud de conceptos, como los realizados por la adquisición de elementos de activo fijo, por compras de productos, mercaderías y materias primas, por pago de sueldos, impuestos, servicios exteriores, suministros, electricidad, teléfono y otros, todo lo cual implica salidas de dinero. Y también se realizan cobros, fundamentalmente por las ventas que se efectúan, lo que se traduce en entradas de dinero. En esta corriente de cobros y pagos puede ocurrir que se produzca una concentración de pagos en pocos días, o bien que haya que realizar un pago importante. Pero también es probable que se concentren una serie de cobros en pocas fechas, o bien que tenga lugar algún cobro importante. Importante Las empresas realizarán operaciones para conseguir liquidez cuando su efectivo descienda del margen mínimo que con- sideren adecuado. Y efectuarán también otro tipo de operaciones para emplear o invertir el dinero sobrante cuando su efectivo supere un margen máximo razonable en función de los com- promisos pendientes. Por tanto, las empresas deben realizar una adecuada planificación de la tesorería para poder prever con tiempo suficiente estas situaciones y disponer del efectivo necesario en los momentos precisos. La empresa gestionará su tesorería e intentará mantener la liquidez necesaria, y vigilará que se mueva siempre entre unos márgenes adecuados. La relación con las entidades bancarias (bancos y cajas de ahorro) es importante para la empresa, ya que utilizará sus servicios para la realización de cobros y pagos, y para las operaciones de obtención de efectivo (descuento de efectos y préstamos). Estas operaciones constituyen operaciones corrientes de gestión de la tesorería, que tienen lugar en el corto plazo, es decir, con vencimientos inferiores a un año. A continuación vamos a tratar con detalle las operaciones más habituales para las empresas: la gestión de cobro de efectos y el descuento de efectos. Analizaremos su problemática contable y aprenderemos a realizar su registro contable. 1.2.Gestión de cobro de efectos Vocabulario Efectos domiciliados: son los efectos que tienen consignado para su pago el nombre de una entidad bancaria, y el número completo de la cuenta del librado. Efectos no domiciliados: son los efectos que no tienen su domicilio de pago en una cuenta de una entidad bancaria. Efectos aceptados: son los que tienen la firma del librado aceptando el efecto. Efectos sin aceptar: son los que no tienen la firma del librado en el efecto. La casilla de Acepto se encuentra en blanco. 174 La gestión de cobro de efectos a través de entidades bancarias constituye el instrumento habitual utilizado por las empresas para cobrar sus efectos cuando no existen problemas de liquidez en su tesorería. La empresa debe entregar los efectos en la entidad bancaria con una antelación de tiempo suficiente para que esta pueda presentarlos a los librados para su cobro en las fechas de sus vencimientos. El banco cobra unos gastos por el servicio de cobro que presta, que comprende comisiones y gastos de correo. Estas comisiones pueden variar en función de que los efectos estén o no domiciliados, así como si se encuentran aceptados o sin aceptar. Además, hay que tener en cuenta que las comisiones por gestión de cobro están sujetas al IVA, pero no los gastos de correo que cobre la entidad bancaria. El banco puede cobrar los gastos al recibir los efectos, o bien cuando ingrese en la cuenta de la empresa el importe de los efectos cobrados, o devuelva los impagados. Sin embargo, en general suelen cobrar los gastos por anticipado a los pocos días de recibir los efectos, por su gestión de cobro, y según llegan sus vencimientos el banco ingresa en la cuenta de la empresa el importe nominal de los efectos según los va cobrando. El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal A. Identificación de las cuentas 5 Recuerda Cuentas de efectos a cobrar En la gestión de cobro de los efectos es preciso registrar contablemente los cambios de situación de los efectos según se produzcan. En la unidad anterior ya vimos la cuenta 431 (y sus subcuentas), que figuran en el Plan, y la 439 (y sus subcuentas), que se creaba para llevar el control de los efectos sin aceptar. Si los efectos todavía no están contabilizados en las subcuentas hay que efectuar un asiento para traspasarlos de las cuentas principales a las subcuentas respectivas. Gastos bancarios Para registrar estos gastos hay que buscar en el cuadro de cuentas del Plan, dentro del Grupo 6, y en el subgrupo 62. Servicios exteriores, y dentro de este la cuenta 626. Servicios bancarios y similares. Esta cuenta recoge el importe de las comisiones, correo y demás gastos que cobran los bancos por la prestación de servicios. B. Tratamiento contable El registro contable de las operaciones es el siguiente: • Cuando se envían los efectos a una entidad bancaria en gestión de cobro: 1. Asientos en el libro Diario: Los efectos pendientes de cobro que estén en la empresa, estarán contabilizados en las siguientes subcuentas: •4310. Efectos comerciales en cartera (efectos aceptados). •4390. Efectos sin aceptar en cartera (efectos sin aceptar). Las subcuentas para registrar los efectos que no estén aceptados son: •4390. Efectos sin aceptar en cartera •4391. Efectos sin aceptar descontados •4392. Efectos sin aceptar en gestión de cobro •4395. Efectos sin aceptar impagados Debe Haber X (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera Por los efectos aceptados X (4392) Efectos sin aceptar en gestión de cobro a (4390) Efectos sin aceptar en cartera Por los efectos que no estén aceptados X 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del libro Mayor. –– Libro Auxiliar de efectos a cobrar: se anotará en la casilla de observaciones el envío al banco de los efectos en gestión de cobro. • Cuando la entidad cobra los gastos por la gestión de cobro: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (626) Servicios bancarios y similares Por el importe de gastos: comisiones y correo (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros Por el importe total de gastos más IVA por la gestión de cobro X 175 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del libro Mayor. –– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura enviada por el banco se le dará el número que corresponda como recibida y se anotará en este libro. • Cuando el banco ingresa en cuenta el importe de los efectos pagados por los librados: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros Por el importe de los efectos cobrados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro Por los efectos aceptados a (4392) Efectos sin aceptar en gestión de cobro Por los efectos no aceptados X Con este asiento registramos el ingreso que nos efectúa el banco y damos de baja definitivamente de nuestra contabilidad a los efectos que ya han sido cobrados. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor. –– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, la baja de estos efectos por haber sido cobrados. • Si la entidad bancaria devuelve algunos efectos impagados por los librados, cobra los gastos de devolución (la comisión de devolución, el correo y el IVA): 1. Asientos en el libro Diario: Debe Haber X (4315) Efectos comerciales impagados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro Por los efectos aceptados X (4395) Efectos sin aceptar impagados a (4392) Efectos sin aceptar en gestión de cobro Por los efectos no aceptados X (626) Servicios bancarios y similares Por el importe de gastos: comisiones y correo (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista euros Por el importe total de gastos más IVA cobrado por la gestión de cobro X 176 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Con los dos primeros asientos se registra la nueva situación de los efectos, dándolos de alta como impagados y de baja como efectos en gestión de cobro. Con el tercer asiento registramos los gastos cobrados por el banco. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor. –– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones de estos efectos, su devolución como impagados. • Cuando, para recuperar los importes impagados, se emiten nuevos efectos de acuerdo con los librados. En este caso el cliente, para cancelar su deuda, está obligado al pago del importe del efecto impagado más todos los gastos que su devolución haya originado a la empresa. Esta también puede reclamarle un interés sobre el importe de la letra y por el tiempo que se retrase su pago. En el caso de que la empresa acuerde con los librados la emisión de unos nuevos efectos para recuperar el importe de los efectos impagados más los gastos de devolución y los intereses que, en su caso, haya que cobrar por el aplazamiento en el cobro, la contabilización será la siguiente: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (4310) Efectos comerciales en cartera Por el importe de los nuevos efectos si están aceptados (4390) Efectos sin aceptar en cartera Por el importe de los nuevos efectos si están sin aceptar a (4315) Efectos comerciales impagados Para dar de baja los efectos impagados aceptados a (4395) Efectos sin aceptar impagados Para dar de baja los efectos impagados sin aceptar a (762) Ingresos de créditos Por el importe de los gastos que nos fueron cobrados por la devolución de los efectos más los intereses del aplazamiento X La diferencia entre los importes de los nuevos efectos y de los antiguos se registra como un ingreso para la empresa, en la cuenta 762. Ingresos de créditos. El Plan presenta para esta cuenta desgloses en subcuentas de cuatro dígitos para diferenciar el corto del largo plazo, y de cinco dígitos para distinguir en función del grado de vinculación entre estas empresas. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor. –– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones de los efectos impagados, la baja definitiva de los mismos. Y se darán además de alta en este libro los nuevos efectos. 177 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Actividad 1 La sastrería Gutiérrez y Gómez, dedicada a la elaboración de trajes de alto standing, ha realizado las siguientes operaciones con dos de sus principales clientes durante el último trimestre del año: Día 10 de septiembre Vende a Boutique Sorolla diversos trajes por un valor total de 7 670 € (IVA incluido). Forma de pago, dos letras emitidas pendientes de aceptación: • Letra de cambio 0 A 45457878. Nominal: 3 670,00 €. Vencimiento: 10 de octubre. • Letra de cambio 0 A 45457879. Nominal: 4 000,00 €. Vencimiento: 15 de octubre. Las letras están domiciliadas en el Banco Estrate, donde tiene su cuenta corriente el cliente. Día 13 de septiembre. Boutique Sorolla acepta el primer efecto de los emitidos el pasado 10 de septiembre. Gutiérrez y Gómez tenía una deuda pendiente con su proveedor Telas del Sur por importe de 3 750,00 €, y como pago de la misma le endosa una de las letras que tiene en su cartera, de vencimiento 10 de octubre y nominal 3 670,00 €. El resto de la deuda lo abona a través de su cuenta corriente por transferencia bancaria. Día 17 de septiembre Se envía al Banco Suárez la letra n.º 0 A 45457879 para que gestione su cobro. Día 19 de septiembre Vencimiento 15 de octubre Total nominal Comisiones (0,50 % s/nominal) • Letra de cambio 0 A 45457881. Nominal: 1 000,00 €. Vencimiento: 5 de diciembre. Día 27 de octubre Se envían al Banco Suárez las letras emitidas el pasado 25 de octubre para que gestione su cobro. Día 29 de octubre El banco cobra el importe de los gastos correspondientes a los efectos enviados con fecha 27 de octubre en gestión de cobro, y remite la correspondiente factura según detalle: Vencimiento 0 A 45457880 25 de noviembre 0 A 45457881 5 de diciembre Total nominal Nominal 600,00 1 000,00 1 600,00 Comisiones (1,50 % s/nominal) 24,00 Correo (0,40 € por efecto) 0,80 IVA 18 % s/comisiones 4,32 Total gastos 29,12 Nominal 4 000,00 4 000,00 20,00 El banco carga en la cuenta corriente los gastos originados por el impago del efecto n.º 0 A 45457880, de 600,00 €, y devuelve el efecto impagado. Detalle de la factura: Letra de cambio n.o 0 A 45457880 Vencimiento 25 de noviembre Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) Nominal 600,00 34,50 Correo (0,40 € por efecto) 0,40 Correo (0,40 € por efecto) 0,40 IVA 18 % s/comisiones 3,60 IVA 18 % s/comisiones 6,21 Total gastos 41,11 Total gastos 24,00 Día 17 de octubre El Banco Suárez ingresa en la cuenta corriente de la empresa el efecto n.º 0 A 45457879, de nominal 4 000,00 €, el cual ha sido cobrado. 178 • Letra de cambio 0 A 45457880. Nominal: 600,00 €. Vencimiento: 25 de noviembre. Día 27 de noviembre El banco remite la factura de gastos correspondiente al efecto enviado en gestión de cobro el 27 de septiembre, que presenta el siguiente detalle: 0 A 45457879 La sastrería realiza una venta a su cliente habitual Tiendas Cruz por un importe total de 1 600 € (IVA incluido). Forma de pago, dos efectos pendientes de aceptar y con domicilio de pago en c/ Silvina, 33, de Zamora: Letra de cambio n.o Día 15 de septiembre Letra de cambio n.o Día 25 de octubre Día 29 de noviembre Tiendas Cruz se disculpa ante su proveedor Gutiérrez y Gómez, pues han tenido un problema de liquidez ya solucionado. Ambos acuerdan emitir una nueva letra por el importe del efecto impagado más los gastos de dicho impago, así como El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Actividad 1 (Continuación) 30 € en concepto de intereses por aplazamiento y otros. Datos de la nueva letra: y 25 de octubre, y el nominal de la nueva letra a cargo de Tiendas Cruz. • Letra de cambio 0 A 45457882. Domicilio de pago: c/ Silvina, 33 de Zamora. Vencimiento: 29 de diciembre. 2. Efectúa el registro contable de las operaciones en el libro Diario utilizando las cuentas y subcuentas del PGC de Pymes y las subcuentas –para los efectos a cobrar sin aceptar– que hemos visto en la unidad. Día 7 de diciembre El banco ingresa en la cuenta corriente de Gutiérrez y Gómez el efecto n.º 0 A 454578781, de nominal 1 000,00 €, el cual ha sido cobrado a su vencimiento. Operaciones que tienes que realizar 1. Calcula el importe de los conceptos que deben figurar en las facturas de las ventas de los días 10 de septiembre 3. Realiza las anotaciones que procedan en el libro Auxiliar de efectos a cobrar de la empresa Gutiérrez y Gómez. Análisis de la Actividad Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de esta Actividad. 1.3.Descuento de efectos A través de la operación de descuento de efectos la entidad financiera adelanta a la empresa el importe de los efectos que esta tenga para cobrar, generalmente letras de cambio a cargo de sus clientes. La empresa que necesite liquidez puede así obtenerla fácilmente mediante la entrega a la entidad financiera de los efectos pendientes de cobro para su descuento, y disponer del importe de los mismos en cualquier momento sin esperar a su vencimiento. La entidad bancaria se encarga, además, de gestionar el cobro de los efectos cuando llegue el vencimiento. Para las empresas la operación de descuento representa un préstamo que se recibe a cuenta de los efectos que se entregan, así como un servicio de cobro de los mismos. Mediante esta operación la entidad bancaria no asume ni garantiza el cobro de los efectos, que siguen perteneciendo a la empresa, por lo que esta no se desentiende del resultado de su cobro. La empresa mantiene ese riesgo, ya que, si llegado el vencimiento el efecto no fuera pagado, sería devuelto por la entidad financiera y la empresa tendría que devolver a la misma su importe. La operación de descuento supone también un riesgo para las entidades financieras, ya que pueden presentarse dificultades a la hora de recuperar de las empresas los importes de los efectos que resulten impagados. El descuento es una operación muy utilizada por las empresas para obtener liquidez y solucionar desajustes de tesorería. Para poder utilizar este instrumento la empresa puede antes solicitar en el banco lo que se conoce como una línea de descuento, que es una autorización del banco para que la empresa pueda descontar efectos hasta una cantidad prefijada, que es el límite de riesgo que el banco está dispuesto a asumir con cada empresa como consecuen- cia de estas operaciones. Además, debe firmar el correspondiente contrato de des- cuento, en el que se recoge este límite, así como el resto de las condiciones por las que se regirán estas operaciones. Importante Las entidades financieras cobran unos intereses por el dinero que adelantan y unas comisiones por las gestiones de cobro que tienen que realizar con los efectos. Estas comisiones, al igual que las de efectos en gestión de cobro, pueden variar según se trate de efectos que estén domiciliados, sin domiciliar, aceptados o sin aceptar. Las entidades bancarias, en general, suelen aplicar comisiones algo más altas por el descuento que las que aplican por gestión de cobro. La empresa puede posteriormente enviar al banco, a lo largo del periodo de tiempo fijado en el contrato, los efectos comerciales que considere oportunos hasta alcanzar la cantidad máxima autorizada. Los efectos deben descontarse con un mínimo de quince días de antelación a la fecha de vencimiento. Los gastos de descuento comprenden: intereses, comisiones (con las mismas consideraciones que hemos visto en el cobro de efectos) y correo. Pero estos gastos, al contrario que los de gestión de cobro, no están sujetos al IVA. 179 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Las entidades bancarias, a los pocos días de la entrega de los efectos para su descuento, suelen practicar una nota de liquidación de gastos, mediante el ingreso en la cuenta de la empresa del importe líquido de los efectos, es decir, el importe nominal de los mismos menos los gastos de la operación. Algunas entidades, sin embargo, acostumbran a desglosar esta operación en dos apuntes, abonando primero el importe nominal de los efectos descontados, y cobrando a los pocos días los gastos de la operación de descuento. A. Identificación de las cuentas Cuentas de efectos Igual que en el cobro de efectos, en las operaciones de descuento de efectos hay que empezar por registrar el cambio de situación de los efectos cuando estos salen de la empresa y se envían al banco, para efectuar después los cambios posteriores que se produzcan. Los efectos que se envían al descuento se encontrarán contabilizados en las siguientes subcuentas: 4310 y 4390, según estén o no aceptados. Hay que darles salida de estas cuentas y registrarlos en las cuentas de efectos descontados, que son la 4311. Efectos comerciales descontados para los aceptados y la 4391. Efectos sin aceptar descontados para los efectos sin aceptar. Cuentas de gastos Los gastos de descuento comprenden intereses y comisiones. • Para registrar los intereses identificamos dentro del subgrupo 66. Gastos financieros, la cuenta 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring, que recoge los intereses cobrados por las entidades bancarias por estos conceptos. Si buscamos esta cuenta en la parte cuarta del Plan, vemos que presenta un desglose en subcuentas para diferenciar los intereses de ambas operaciones, y para distinguir el grado de vinculación de la empresa con la entidad bancaria. La subcuenta para los intereses de descuento cuando la entidad bancaria es ajena a la empresa es la 6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito. • Para registrar las comisiones utilizaremos la misma cuenta que habíamos identificado para el registro de las comisiones de los efectos al cobro: la cuenta 626. Servicios bancarios y similares. Cuentas de deudas con las entidades bancarias Por otra parte, es necesario contabilizar la obligación que se tiene con el banco de reintegrarle el importe de los efectos que se han descontado en caso de que no sean pagados por los librados. Para identificar esta cuenta debemos buscar en el Grupo 5, donde se encuentran las cuentas financieras, y dentro del mismo en el subgrupo 52, donde identificamos la cuenta 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, que presenta subcuentas para distinguir entre diferentes operaciones, de las cuales corresponde al descuento la subcuenta 5208. Deudas por efectos descontados. En esta cuenta se recogerá el importe nominal de los efectos descontados. Habitualmente, el vencimiento de los efectos que suelen descontar las empresas es inferior al año, y en su mayoría no suelen exceder de tres meses, por lo que vamos a estudiar estas operaciones solo en el corto plazo. Al ser su vencimiento a corto plazo, y en función de sus especiales características, estas deudas se podrán valorar por su importe nominal. Esta alternativa contable es utilizada por las pequeñas y medianas empresas, y es la que vamos a utilizar en estas opera- ciones. 180 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 B. Tratamiento contable El registro contable de las operaciones es el siguiente: • Cuando se envían los efectos al descuento: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera Por los efectos aceptados X (4391) Efectos sin aceptar en gestión de cobro a (4390) Efectos sin aceptar en cartera Por los efectos que no estén aceptados X Con estos asientos registramos la salida de los efectos de nuestra cartera y su nueva situación como efectos descontados. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del libro Mayor. –– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, el envío al banco de los efectos al descuento. • Cuando la entidad bancaria descuenta los efectos y abona en cuenta el líquido de la operación: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros Por el importe líquido que la entidad ingresa en la cuenta bancaria (6653) Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito Por los intereses de la operación (626) Servicios bancarios y similares Por las comisiones y correo a (5208) Deudas por efectos descontados Por el importe nominal de los efectos descontados X Con este asiento registramos el ingreso que nos efectúa el banco, los gastos de la operación y la nueva obligación que tenemos con el mismo. La cuenta 5208 no supone una deuda cierta y fija, sino que registra la obligación que existe con la entidad bancaria de devolución del nominal de los efectos en caso de que estos no sean pagados por los librados al llegar los vencimientos. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor. 181 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal • Al vencimiento de los efectos descontados si estos son pagados por los librados: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (5208) Deudas por efectos descontados Por el importe nominal de los efectos cobrados a (4311) Efectos comerciales descontados Por los efectos aceptados a (4391) Efectos sin aceptar descontados Por los efectos no aceptados X Con este asiento damos de baja de la contabilidad a los efectos que han sido cobrados, y cancelamos la deuda que por los mismos teníamos con el banco. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor. –– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, la baja definitiva de los mismos por haber sido cobrados. • Cuando la entidad bancaria devuelve impagados algunos efectos que han sido descontados por no haber sido pagados por los librados. Cuando se trata de efectos que han sido descontados, el banco devuelve los efectos impagados y cobra los gastos de devolución, que comprenden comisión de devolución (que al corresponder a efectos descontados no lleva IVA) y correo. Además, el banco cobra el importe nominal de los efectos, ya que lo había anticipado a la empresa a través del descuento y debe recuperarlo: 1. Asiento en el libro Diario: Debe Haber X (4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados Por los efectos devueltos que estén aceptados X (4395) Efectos sin aceptar impagados a (4341) Efectos sin aceptar descontados Por los efectos devueltos que no estén aceptados X (5208) Deudas por efectos descontados Por el importe nominal de todos los efectos devueltos, disminuyendo la deuda con el banco (626) Servicios bancarios y similares Por los gastos de devolución (comisión y correo) a (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros Por el importe total cobrado por el banco por la devolución de los efectos X 182 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Los dos primeros asientos sirven para registrar la nueva situación de los efectos, los cuales se dan de alta como impagados y de baja en descontados. Con el tercer asiento registramos la disminución de efectivo que tenemos en el banco como consecuencia de esta devolución, se disminuye la deuda con el banco y se registran los gastos de devolución. 2. Asientos en otros libros: –– Libro Mayor: los asientos se pasarán a las cuentas del libro Mayor. –– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: en el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones de estos efectos, su devolución como impagados. • Cuando, de acuerdo con los librados, se emiten nuevos efectos para recuperar los importes impagados. En el caso de que la empresa acuerde con los librados la emisión de unos nuevos efectos para recuperar el importe de los efectos impagados más los gastos de devolución y los intereses que, en su caso, haya que cobrar por el aplazamiento en el cobro, el asiento que hay que realizar en el libro Diario, y las anotaciones en los demás libros, son iguales a los que hemos visto, para la misma operación, en el apartado de efectos en gestión de cobro. Actividad 2 La agencia de publicidad Oyonarte realiza, durante el tercer trimestre, las siguientes operaciones: Día 1 de julio Oyonarte ha diseñado y gestionado la publicación de un anuncio a su cliente Tenesee, por lo que presenta factura que asciende a un total de 7 080 €, incluido el IVA. Se acuerda como forma de pago la emisión de dos letras de cambio de igual importe, a 30 y 60 días, domiciliadas en el Banco de Poniente. Se emiten las dos letras. Día 3 de julio Día 6 de julio Oyonarte envía al Banco Sotres las letras aceptadas el 3 de julio para su descuento. Día 8 de julio El banco ingresa en la cuenta de Oyonarte el importe líquido correspondiente a las letras enviadas al descuento el pasado 6 de julio, y remite la factura. Detalle de la liquidación: Nominal 31/07 Efecto vencimiento 30 de agosto 3 540,00 Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) 203,55 Correo (0,40 € por efecto) Se presentan las letras a la aceptación y Tenesee acepta ambos efectos. Vtos. Día 2 de agosto El banco comunica a Oyonarte que el efecto de vencimiento 31 de julio ha sido cobrado. Día 2 de septiembre El banco devuelve a Oyonarte el efecto de vencimiento 30 de agosto. Detalle de la liquidación: Interés Comisión Correo Días Inter. Tipo Comis. 3 540 23 11,31 0,50 % 17,70 0,40 30/08 3 540 53 26,06 0,50 % 17,70 0,40 Total 7 080 35,40 0,80 Líquido abonado: 7 006,43 37,37 0,40 Total adeudado en cuenta 3 743,95 Día 3 de septiembre Oyonarte contacta con el cliente, quien se disculpa y acepta un nuevo efecto domiciliado en su banco habitual, con vencimiento 23 de septiembre y por un importe del nominal de la letra impagada más los gastos ocasionados, y 45 € por intereses de demora. Día 6 de septiembre Oyonarte envía al descuento la letra anterior. Día 9 de septiembre El banco remite la liquidación correspondiente a la letra enviada al descuento con fecha 6 de septiembre, e ingresa en la cuenta el importe líquido de la operación, cuyo detalle es el siguiente: Vtos. Nominal 23/09 3 788,95 Interés Días 17 Inter. 8,95 Comisión Tipo Comis. 0,50 % 18,94 Correo 0,40 Líquido abonado: 3 760,66 (Continúa) 183 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Actividad 2 (Continuación) Día 25 de septiembre El banco comunica a Oyonarte que el efecto de venci- miento 23 de septiembre ha sido cobrado. Operaciones que tienes que realizar 1. Calcula el importe de los conceptos que deben figurar en la factura de fecha 1 de julio. 3. Realiza las anotaciones que procedan en el libro Auxiliar de efectos a cobrar de la empresa Oyonarte. Análisis de la Actividad Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Actividad. 2. Efectúa el registro contable de las operaciones en el libro Diario de Oyonarte utilizando las cuentas y subcuentas del PGC de Pymes y las vistas en la unidad. Actividad 3 La tienda de ropa deportiva de alta montaña Trotamontes, S.L., tiene en su cartera los efectos detallados a continuación: Letra de cambio n.o Fecha de emisión 0 B 41830953 7/02 Montasur, S.L. 485,00 7/05 0 A 53893588 15/02 Discivery, S.A. 1 075,00 30/05 0 A 33783854 17/02 Lancelot, S.L. 936,00 2/06 0 B 87983435 25/02 Beatriz Fernández. Tienda de deportes 610,00 20/06 0 B 79938333 26/02 Sport Good, S.L. 1 015,00 0 A 89354323 28/02 Deporjoven, S.A. 735,00 Librado Importe euros Día 2 de marzo Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal 0 A 53893588 30 de abril 0 A 33783854 2 de mayo 0 B 79938333 2 de junio Total 184 Efecto aceptado Domicilio de pago Plaza de la Cruz, s/n. Valladolid Sí Banco Suárez. Ag. 2. Madrid Sí c/ Touriño, 43. Madrid No Caja Castilla-La Mancha. Ag. 1. Toledo Sí 2/07 Caja Castilla-La Mancha. O.P. Toledo No 8/07 c/ Alondra, 44. Madrid No Día 4 de marzo Trotamontes, S.L., envía al Banco de Castilla para su descuento las letras que tiene en su cartera por importe superior a 800,00 €, con el fin de prevenir posibles problemas de tesorería. Líquido abonado: 2 967,35 Vto. Trotamontes, S.L., envía al Banco de Castilla, para su gestión de cobro, el resto de las letras que tiene en su cartera. Día 5 de marzo El Banco de Castilla ingresa en la cuenta de la empresa el importe líquido de los efectos enviados al descuento con fecha 2 de marzo, y cuyo detalle es el siguiente: Interés Comisión Correo Días Intereses Tipo Comisiones 1 075,00 56 8,36 Mín. 7,00 0,40 936,00 58 7,54 Mín. 15,00 0,40 1 015,00 89 12,55 Mín. 7,00 0,40 29,00 1,20 3 026,00 28,45 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Actividad 3 (Continuación) Día 7 de marzo El banco remite la factura de los gastos correspondientes a los efectos enviados a gestión de cobro el pasado 4 de Letra de cambio n.o marzo, y los carga en la cuenta corriente de la empresa. Detalle de la factura: Vencimiento Nominal 0 B 41830953 7 de abril 0 B 87983435 0 A 89354323 Comisión Correo Tipo (%) Comisiones 485,00 Mín. 9,00 0,40 20 de mayo 610,00 Mín. 6,00 0,40 8 de junio 735,00 Mín. 9,00 0,40 24,00 1,20 Total gastos 25,20 IVA 18 % s/24,00 4,32 Adeudo en cuenta 29,52 Día 9 de abril Día 22 de mayo El banco ingresa 485,00 € en la cuenta corriente de Trotamontes, S.L., por el cobro del efecto de Montasur, el cual ha sido cobrado a su vencimiento. Día 2 de mayo El banco comunica que el efecto de 1 075,00 €, a cargo de Discovery, ha sido cobrado. Día 4 de mayo El banco devuelve el efecto de 936,00 €, a cargo de Lancelot, por haber resultado impagado, y carga en la cuenta corriente de la empresa los gastos correspondientes a la devolución, según se detalla en la liquidación siguiente: Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal 0 A 33783854 2 de mayo 936,00 Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) Correo (0,40 € por efecto) Total adeudado en cuenta 53,82 0,40 990,22 Día 6 de mayo Lancelot, S.L., transmite sus disculpas por el impago del efecto anterior y acepta una nueva letra de cambio por el nominal de la letra impagada más los gastos de devolución ocasionados, y 35 € de intereses. Letra de cambio 0 B 84265345. Domicilio de pago: Madrid, c/ Touriño, 43. Vencimiento: 30 de junio. El banco devuelve a Trotamontes, S.L., el efecto de 610,00 € de Beatriz Fernández, y adeuda en su cuenta corriente los gastos de devolución correspondientes según se detalla en la liquidación siguiente: Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal 0 B 87983435 20 de mayo 610,00 Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) 35,08 Correo (0,40 € por efecto) 0,40 IVA 18 % s/comisiones 6,31 Total adeudado en cuenta 41,79 Día 24 de mayo Beatriz Fernández acepta un nuevo efecto por el nominal de la letra impagada más los gastos ocasionados. Letra de cambio 0 A 78488265. Domicilio de pago: Caja Castilla-La Mancha. Agencia 1. Toledo. Vencimiento: 29 de junio. Día 27 de mayo Trotamontes, S.L., envía al descuento los dos efectos que tiene en cartera —emitidos el 6 y 24 de mayo—. Día 30 de mayo El banco ingresa en la cuenta de Trotamontes, S.L., el importe líquido de los efectos enviados al descuento el 27 de mayo, según factura con el siguiente detalle: (Continúa) 185 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Actividad 3 (Continuación) Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal 0 A 78488265 29 de junio 0 B 84265345 30 de junio Totales Interés Comisión Correo Días Intereses Tipo Comisiones 651,79 30 2,72 Mín. 7,00 0,40 1 025,22 31 4,41 1,50 % 15,38 0,40 22,38 0,80 1 677,01 7,13 Líquido abonado en su cuenta: 1 646,70 Operaciones que tienes que realizar Día 4 de junio El banco comunica a Trotamontes, S.L., que el efecto de 1 015,00 € de Sport Good, que había sido enviado al descuento el 5 de marzo, ha sido cobrado. Día 10 de junio El banco ingresa 735,00 € en la cuenta corriente de Trotamontes, S.L., por el efecto de Deporjoven, S.A., enviado en gestión de cobro el 3 de marzo, y que ha sido cobrado. Día 2 de julio El banco comunica a Trotamontes, S.L., que los efectos enviados al descuento el pasado 30 de mayo han sido cobrados a su vencimiento. 1. Inicia el libro Auxiliar de efectos a cobrar consignando los efectos que tiene la empresa en su cartera al inicio de la Actividad, y realiza las anotaciones posteriores que procedan como consecuencia de las operaciones realizadas. Nota: la fecha de aceptación de los efectos aceptados coincide con su fecha de emisión. 2. Efectúa el registro contable de las operaciones en el libro Diario. Para ello, utiliza las cuentas y subcuentas del PGC de Pymes y las vistas en la unidad. Análisis de la Actividad Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Actividad. 2.Contabilización de las operaciones de personal Recuerda Este pago debe realizarse con periodicidad mensual, y la em- presa tiene como plazo para realizarlo todo el mes posterior al pago de las nóminas. El in- greso se efectúa a través del correspondiente boletín de cotización, modelo TC1, que recoge la liquidación de los seguros sociales correspondientes a la empresa y a los trabajadores. Junto a este modelo se presenta el modelo TC2, que contiene la relación de los trabajadores y sus datos. El ingreso se puede efectuar por mediación de una entidad bancaria o bien directamente en la administración u organismo de la Seguridad So- cial que corresponda. 186 En este apartado repasaremos las operaciones más habituales que realizan las empresas como consecuencia de su relación con sus trabajadores, y analizaremos su problemática contable. Estas operaciones abarcan las relacionadas con el pago de nóminas, los anticipos de salarios, indemnizaciones e importes pendientes de pagar, así como las operaciones derivadas de su relación por estos motivos con diversos organismos, como la Seguridad Social y la Hacienda Pública. A. Documentos soporte de las operaciones Para la contabilización de estas operaciones constituyen documentos soporte los siguientes: • Recibos de salarios. El pago y la liquidación de los salarios y demás retribuciones a los trabajadores debe de efectuarse con un justificante, es decir, mediante un recibo adecuado. • Documentos justificantes del pago de las nóminas. Copias de las nóminas o recibos de salarios, firmados por el trabajador si se paga en metálico, y resguardos o justificantes de los cheques emitidos, o de las transferencias realizadas, si se paga por mediación de una entidad bancaria. • Boletines de cotización a la Seguridad Social. Documentos de pago a la Seguridad Social de las cuotas correspondientes a la propia empresa y a sus trabajadores. Recordamos que las empresas están obligadas a retener del sueldo de sus trabajadores las cuotas mensuales que estos deben de aportar a la Seguridad Social, e ingresarlas en las administraciones de este organismo junto con las cuotas que son a cargo de la propia empresa. El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal • Pagos a cuenta del IRPF de los trabajadores. Las empresas también están obligadas a retener del sueldo de sus trabajadores los importes que estos deben ingresar en la administración tributaria en concepto de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), y a ingresarlos por cuenta de estos. El ingreso en Hacienda de las retenciones practicadas se realiza mediante el correspondiente impreso oficial que la empresa debe cumplimentar, Modelo 110, y puede efectuarse por mediación de una entidad bancaria o bien directamente en la Agencia Tributaria, la Delegación de Hacienda o el organismo tributario de la comunidad autónoma que en su caso corresponda. B. Identificación de las cuentas Cuentas de gastos Si miramos el Plan contable, y buscamos dentro del Grupo 6 las cuentas correspondientes a estos conceptos, podemos identificar dentro del subgrupo 64, las cuentas: 5 Recuerda La empresa debe realizar el ingreso de las retenciones del IRPF con periodicidad trimestral, en los veinte primeros días de los meses de abril, julio, octubre y enero, correspondiendo cada uno de ellos a las retenciones practicadas en el trimestre natural anterior. Solo las grandes empresas deben realizar el ingreso de las retenciones a sus trabajadores mensualmente, en los veinte primeros días de cada mes. • 640. Sueldos y Salarios. Esta cuenta recoge las remuneraciones brutas de los trabajadores, lo que incluye tanto las partidas que puedan tener un carácter fijo como las que tengan un carácter eventual. • 641. Indemnizaciones. Para registrar las cantidades que se entregan al personal de la empresa con motivo de un daño o perjuicio. Entre otras, se incluyen en esta cuenta las indemnizaciones por despido. • 642. Seguridad Social a cargo de la empresa. Para recoger el importe de la cuota que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por sus trabajadores. • 649. Otros gastos sociales. Esta cuenta recoge los gastos de naturaleza social realizados a favor de sus empleados. Entre otros, subvenciones a economatos y comedores, becas de estudio, servicios de transporte y primas por contrato de seguros. Cuentas de deudas con la Seguridad Social y con la Hacienda Pública Se produce una deuda con la Seguridad Social por el importe correspondiente a las cuotas retenidas a los trabajadores, más la cuota que tiene que pagar el empresario, por lo que la Seguridad Social se convierte en acreedora hasta que se produce el pago. También se genera una deuda con Hacienda Pública por el importe correspondiente a las retenciones practicadas a los trabajadores a cuenta del IRPF. En el Grupo 4 del Plan identificamos las siguientes cuentas para recoger estas obligaciones de pago: • 476. Organismos de la Seguridad Social Acreedores. • 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales. En esta cuenta el Plan presenta un desglose en subcuentas de cuatro dígitos. La que corresponde a estos conceptos es la siguiente: –– 4751. Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas. Cuentas de situaciones con los trabajadores Dentro del Grupo 4, en el subgrupo 46, Personal, el Plan presenta las siguientes cuentas para registrar diversas situaciones que pueden producirse en su relación con los trabajadores: • 460. Anticipos de remuneraciones. Para registrar los anticipos entregados a los trabajadores a cuenta de sus salarios. • 465. Remuneraciones pendientes de pago. Para registrar las deudas que pueda tener la empresa con sus trabajadores en relación con el pago de los salarios. 187 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal C. Tratamiento contable El registro contable de las operaciones, en el libro Diario, es el siguiente: 1. Cuando la empresa anticipa a un trabajador una cantidad como adelanto de su paga, el asiento contable es: Debe Haber X (460) Anticipos de remuneraciones a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería Por el importe anticipado al trabajador X 2. Cuando la empresa paga la nómina a los trabajadores, el asiento contable es: Debe Haber X (640) Sueldos y salarios Por el importe de los salarios brutos de los trabajadores (642) Seguridad Social a cargo de la empresa Por la cuota que tiene que pagar la empresa a (460) Anticipos de remuneraciones Por el descuento del anticipo al trabajador a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería Por el importe pagado a los trabajadores (suma de los sueldos netos menos el anticipo que se descuenta) a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores Por la cuotas retenidas a los trabajadores por la Seguridad Social, más la cuota a cargo de la empresa a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Por las cantidades retenidas de los sueldos de los trabajadores a cuenta del IRPF X El importe registrado en la cuenta 476, si no hay incidencias durante el mes, debe coincidir con el importe de la cantidad que deberá figurar en el boletín TC1 para su ingreso en la Seguridad Social. Con este asiento se registran los gastos de personal de la empresa en las cuentas 640 y 642, se cancela el anticipo (cuenta 460), al rebajar su importe de la nómina del trabajador que lo solicitó, se registra en Tesorería la salida de efectivo por el importe pagado, y se recoge en la 476 el importe pendiente de pago a la Seguridad Social, y las retenciones para Hacienda en la cuenta 4751. 3. Cuando no se puede pagar la nómina a algún trabajador. Si al pagar la nómina no se hubiera podido, por algún motivo, entregar su sueldo a algunos trabajadores, se registraría el importe neto de las nóminas que no se han pagado, en la cuenta 465. Remuneraciones pendientes de pago, en el Haber, dentro del asiento anterior que hemos visto para el pago de la nómina, y se rebajaría su importe de la cuenta de Tesorería, al no haberse hecho efectivo. 188 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 4. Cuando, con posterioridad, se paguen las nóminas pendientes, el asiento contable será: Debe Haber X (465) Remuneraciones pendientes de pago a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Por el importe neto de las nóminas pendientes de pagar X Con este asiento se anula la cuenta 465, al no existir ya deuda con los trabajadores, y se registra la salida de efectivo de la cuenta del banco por el pago realizado. 5. Cuando en el mes siguiente se produce el pago a la Seguridad Social, el asiento es: Debe Haber X (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Por el importe del modelo TC1 X 6. Finalmente, cuando se abonan a Hacienda las retenciones practicadas a los trabajadores correspondientes al IRPF, el asiento contable es: Debe Haber X (4751) Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Por el importe del documento de ingreso en Hacienda, generalmente el Modelo 110 X Actividad 4 La óptica Vermar realiza las siguientes operaciones: Día 31 de marzo Día 15 de marzo Abona en la cuenta corriente de su trabajadora Juana Domínguez la cantidad de 790 €, en concepto de anticipo de la remuneración del mes de marzo. Nombre y apellidos Salario base Antigüedad Rocío Martínez 1 750,00 50,00 Julia Díaz 1 400,00 Sonia Ferrandi 2 100,00 150,00 Juana Domínguez 1 950,00 50,00 Totales 7 200,00 250,00 Otras retribuciones 70,00 70,00 Paga mediante transferencia bancaria la nómina de sus empleadas y descuenta el anticipo realizado a Juana Domínguez el 15 de marzo. El resumen de las nóminas y cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa es: SS Trabajadores Retención IRPF Descuentos por anticipos Líquido a percibir SS Empresa –114,30 –270,00 1 415,70 395,10 –88,90 –168,00 1 143,10 307,30 –147,32 –464,00 1 708,68 509,24 –127,00 –360,00 –790,00 723,00 439,00 –477,52 –1 262,00 –790,00 4 990,48 1 650,64 (Continúa) 189 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Actividad 4 (Continuación) Día 16 de abril Indemnización La empresa paga, a través de su cuenta corriente bancaria, las cuotas de la Seguridad Social correspondientes a marzo. Día 25 de abril Indemnización Despido por causas objetivas Retención IRPF 18 % Juana Domínguez es despedida por causas objetivas. A través de la cuenta corriente de la empresa se le abona su liquidación de haberes y la indemnización que le corresponde, cuyos detalles son: Liquidación de haberes Sueldo base 1 625,00 Antigüedad 41,67 Total devengado 1 277,78 2 944,45 Retenciones S.S. a cargo de la trabajadora –186,97 IRPF (18 %) –530,00 Líquido a percibir –720,00 Líquido a percibir 3 280,00 Nota: la Seguridad Social a cargo de la empresa por el pago de la liquidación de haberes a Juana Domínguez asciende a 1 036,56 €. Operaciones que tienes que realizar Retribuciones Parte proporcional de pagas extras 4 000,00 Efectúa el registro contable de las operaciones en el libro Diario utilizando las cuentas y subcuentas del PGC de Pymes. Análisis de la Actividad Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Actividad. 2 227,48 Actividad 5 La Asesoría Núñez realiza las siguientes operaciones relacionadas con el personal de su empresa: Día 30 de junio Abona la nómina del mes de junio a sus trabajadores entregando un cheque a cada uno por el importe líquido que les corresponde (figuras 5.11, 5.12 y 5.13). Uno de los empleados, Pedro Fox, se encuentra ausente por vacaciones, por lo que su nómina queda pendiente de pago. Día 5 de julio Pedro Fox se incorpora al trabajo y se le entrega el cheque de la nómina de junio. Día 15 de julio Paga a la Seguridad Social, a través del banco, el boletín de cotización TC1 correspondiente al mes de junio, según se refleja en la figura 5.14. trimestre del año, según figura en el Modelo 110 (figu- ra 5.15). Operaciones que tienes que realizar 1. Determina las cantidades que corresponden a los diferentes conceptos que hay que contabilizar, interpreta los datos y la información que figura en las nóminas de los trabajadores y en el boletín TC1, que son los documentos soporte de las empresas para el registro contable de estas operaciones. 2. Efectúa en el libro Diario los asientos que debe realizar la empresa para registrar en su contabilidad las operaciones descritas. Análisis de la Actividad Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Actividad. Día 20 de julio Paga por banco a la Agencia Tributaria el importe de las retenciones del personal correspondientes al segundo 190 (Continúa) El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Actividad 5 (Continuación) EMPRESA ASESORÍA NÚÑEZ TRABAJADOR/A ANTÓN DOMÍNGUEZ, ANTONIO Nº AFILIACIÓN S.S. SECC. 28/3958305835-3 DF0100 CONCEPTO Salario base Dietas Cotización Cont. Comunes Cotización Formación Prof. Cotización Desempleo Tributación I.R.P.F. BASES CONT. COM. AT Y DESEM 850,00 Fecha: 850,00 DOMICILIO N.º INS.S.S. c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33 CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I. AUXILIAR ADMTVO. 38 50333785F NRO PERIODO TOT. DÍAS 20084 01 JUNIO a 30 JUNIO 30 DEVENGOS DEDUCCIONES 850,00 100,00 4,70 % 0,10 % 1,55 % 15,00 % IRPF 950,00 Sello empresa 39,95 0,85 13,18 142,50 TOTAL DEVENGADO TOTAL A DEDUCIR 950,00 196,48 Recibí: ASESORÍA NÚÑEZ MADRID, 30 de junio c/ Santa Clara, 43 –Logroño 28/38584308-33 Fdo.: José Luis Barrera LÍQUIDO A PERCIBIR Fdo: Antonio Antón 753,52 Fig. 5.11. Hoja de nómina del trabajador Antonio Antón. EMPRESA ASESORÍA NÚÑEZ TRABAJADOR/A FOX RODRÍGUEZ, PEDRO N.º AFILIACIÓN S.S. 28/353340835-3 CONCEPTO Salario base Cotización Cont. Comunes Cotización Formación Prof. Cotización Desempleo Tributación I.R.P.F. BASES CONT. COM. AT Y DESEM 1 500,00 Fecha: MADRID, 30 de junio DOMICILIO N.º INS.S.S. c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33 CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I. ADMTVO. 13 51743843N PERIODO TOT. DÍAS 01 JUNIO a 30 JUNIO 30 DEVENGOS DEDUCCIONES 1 500,00 4,70 % 0,10 % 1,55 % 15,00 % IRPF 1 500,00 1 500,00 Sello empresa 70,50 1,50 23,25 270,00 TOTAL DEVENGADO 1 500,00 Recibí: TOTAL A DEDUCIR 365,25 ASESORÍA NÚÑEZ c/ Santa Clara, 43 –Logroño 28/38584308-33 Fdo.: José Luis Barrera LÍQUIDO A PERCIBIR Fdo.: Pedro Fox 1 134,75 Fig. 5.12. Hoja de nómina del trabajador Pedro Fox. (Continúa) 191 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Actividad 5 (Continuación) EMPRESA ASESORÍA NÚÑEZ TRABAJADOR/A PIQUERAS SOLBES, JUAN LUIS N.º AFILIACIÓN S.S. 28/353340835-3 CONCEPTO Salario base Antigüedad Cotización Cont. Comunes Cotización Formación Prof. Cotización Desempleo Tributación I.R.P.F. BASES CONT. COM. AT Y DESEM 1 800,00 Fecha: MADRID, 30 de junio DOMICILIO N.º INS.S.S. c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33 CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I. 3 ADMTVO. 50846543Z PERIODO TOT. DÍAS 01 JUNIO a 30 JUNIO 30 DEVENGOS 1 500,00 300,00 DEDUCCIONES 4,70 % 0,10 % 1,55 % 15,00 % IRPF 1 800,00 1 800,00 Sello empresa 84,60 1,80 27,90 360,00 TOTAL DEVENGADO TOTAL A DEDUCIR 474,30 1 800,00 Recibí: ASESORÍA NÚÑEZ c/ Santa Clara, 43 –Logroño 28/38584308-33 Fdo.: José Luis Barrera LÍQUIDO A PERCIBIR Fdo.: Juan Luis Piqueras Fig. 5.13. Hoja de nómina del trabajador Juan Luis Piqueras. Fig. 5.14. Boletín de cotización TC1 correspondiente al mes de junio de la Asesoría Núñez. 192 1 325,70 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Fig. 5.15. Modelo 110 para el pago a la Agencia Tributaria de las retenciones de personal correspondientes al segundo trimestre del año de la Asesoría Núñez. 193 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Simulación con Cont aPlus Una vez hecha y corregida la contabilización de las operaciones de la empresa Biciworld realizadas en esta unidad, pasaremos uno a uno los asientos contables con el programa ContaPlus. Para ello debemos tener en cuenta las siguientes observaciones: Cuentas y subcuentas de efectos a cobrar En la anterior unidad ya se abrieron la cuenta y subcuentas que la empresa Biciworld va a utilizar para registrar los efectos a cargo de sus clientes que se encuentren sin aceptar: 439. Efectos sin aceptar a cobrar, y las subcuentas abiertas a la misma para distinguir la situación en que se encuentren los efectos: 4390, 4391, 4392 y 4395. Control de cobros y pagos Libro de vencimientos del programa ContaPlus En los asientos en que intervengan las cuentas de proveedores, o de efectos a pagar, y las cuentas de clientes, o Fig. 5.16. Libro de Vencimientos. 194 de efectos a cobrar, hay que registrar las modificaciones que se produzcan en los cobros o en los pagos, en el libro de Vencimientos de ContaPlus, tal como se ha venido haciendo al contabilizar las operaciones de las unidades anteriores (ver las indicaciones para la Unidad 3). Siguiendo estas indicaciones, cuando emitimos en el día 20 de diciembre un efecto para cobrar la deuda de nuestro cliente Everest, S.A., al pasar los cambios al libro de Vencimientos debemos proceder a cambiar el estado del cobro de 5 000 €, por lo que lo marcaremos con un aspa en azul, y a dar después de alta el nuevo efecto que se ha emitido para cobrar dicho importe más los gastos por un total de 5 327,33 €. En la figura 5.16 se muestra el libro de vencimientos actualizado al día 20 de diciembre con el estado de los cobros y pagos a esa fecha. El nuevo efecto emitido figura enmarcado en una línea verde, y el efecto anterior de 5 000 € con vencimiento 18 de diciembre, que se anula, figura con el aspa en azul, lo que indica que ya no está pendiente de cobro. El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal En el libro de Vencimientos de ContaPlus, a diferencia del modelo de libro Auxiliar de efectos a cobrar que utilizamos para el registro manual, no hay unas casillas para poder registrar las diversas situaciones en que se van encontrando los efectos en su proceso de cobro, y solo se puede indicar si los efectos están pendientes de cobro o no. Por lo tanto, cuando se envían los efectos al banco, al descuento o al cobro, o se reciben devueltos del mismo, no se hará ninguna anotación en el libro de Vencimientos de ContaPlus, solo el asiento en el libro Diario. No obstante, si se quisiera registrar de alguna forma en este libro la situación de los efectos, se podría indicar en la casilla de concepto. Para ello, cambiaríamos el que figura en la misma y pondríamos, cada vez que cambie, la situación actual del efecto; pero entonces se perdería la información anterior que figurase. Libros Registros de facturas expedidas y recibidas Hay que recordar aquí lo que hicimos al pasar los asientos de las unidades anteriores con respecto a la contabiliza- 5 ción de los asientos con IVA. Aunque la operación se realice al contado, hay que poner en la ficha de IVA (cuadro de IVA) que sale al pasar el asiento en el libro Diario, la cuenta del cliente o la del proveedor, o de las empresas que emiten las facturas, según corresponda, como contrapartida para que el programa pueda tomar los datos de estos para el libro Registro de facturas, aunque en el asiento del libro Diario se ponga luego la cuenta que realmente corresponda. Apertura de nuevas cuentas, y cuentas de IVA Al contabilizar los intereses cobrados por el banco por el descuento de efectos en la subcuenta de cinco dígitos 76213, necesitaremos añadir esta subcuenta, ya que el programa ContaPlus no la trae abierta por defecto. Por otra parte, si recordamos la información sobre las cuentas de IVA en el programa ContaPlus, que figura en la Unidad 2, tenemos que se creaba la cuenta 47208. Hacienda Pública, IVA soportado (8 %) como una cuenta adicional para registrar las cuotas de IVA de las operaciones al 8 %. En esta unidad, igual que en la Unidad 4, tenemos que utilizarla para registrar la factura por el consumo de agua. 195 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Test de repaso 3. Si una empresa lleva varias letras aceptadas al banco para que gestione su cobro, ¿qué asiento realizará? a)Anotará su importe en el Debe de la cuenta 4392. Efectos comerciales sin aceptar en gestión de cobro, y en el Haber la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera. b)No contabilizará ningún asiento hasta que no se produzca el vencimiento del efecto. Sin embargo, sí anotará en el libro Auxiliar de efectos a cobrar el envío al banco de los efectos en gestión de cobro. c)Registrará su importe en el Debe de la cuenta 4311. Efectos comerciales descontados, y en el Haber de la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera. d)Dará de alta las letras en la cuenta 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro, que anotará en el Debe, y las dará de baja en la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera, que anotará en el Haber. 4. ¿En qué cuenta se contabilizan los gastos que carga el banco cuando un efecto descontado resulta impagado? a)626. Servicios bancarios. b)669. Otros gastos financieros. c)762. Ingresos de créditos. d)4311. Efectos comerciales descontados. 5. Los gastos de descuento de efectos comprenden: a)Comisiones y correo más IVA. b)Intereses y comisiones más IVA. c)Comisiones, intereses y correo sin IVA. d)Intereses más IVA. 6. Un banco ingresa en la cuenta corriente de una empresa el importe líquido correspondiente a una letra enviada al descuento y remite la liquidación con el siguiente detalle: 196 Vencimiento Días 0A 05838473 14 de agosto 33 Nominal 4 000,00 Intereses –18,08 Comisión –20,00 Correo –0,40 Total gastos –38,48 Líquido abonado 3 691,92 En la cuenta 5208. Deudas por efectos descontados figurará una anotación en el Haber del libro Diario por importe de: a)3 691,92 €. b)4 000,00 €. c)38,48 €. d)No se registrará ninguna anotación en el Haber de la cuenta 5208, sino en el Haber de la cuenta 4311. Efectos comerciales descontados, dándola así de baja. 7. Indica cuáles de las siguientes afirmaciones son falsas: a)Los intereses que cobran los bancos por el descuento de efectos se contabilizan en la cuenta 626. Servicios bancarios y similares. b)La cuenta 5208. Deudas por efectos descontados, registra el importe nominal de los efectos descontados. c)En el libro Auxiliar de efectos a cobrar se anotará, en la casilla de observaciones, el envío al banco de los efectos al descuento. d)El plazo mínimo para descontar efectos es de una semana antes de su vencimiento. 8. ¿Qué documento recoge la liquidación de los seguros sociales de la empresa y los trabajadores? a)El modelo TC1. b)El modelo TC2. c)El Modelo 110. d)El recibo de salarios. 9. La deuda con la S.S. se contabiliza en la cuenta: a)642. Seguridad Social a cargo de la empresa. b)4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. c)465. Remuneraciones pendientes de pago. d)476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. Soluciones 2. Los gastos de gestión de cobro de efectos que cobran los bancos se contabilizan en la cuenta: a)669. Otros gastos financieros. b)629. Otros servicios. c)626. Servicios bancarios. d)769. Otros ingresos financieros. Efecto n.o 1. b, c; 2. c; 3. d; 4. a; 5. b; 6. c; 7. a, d; 8. a; 9. d. 1. Indica cuál o cuáles de las siguientes frases son correctas: a)Los efectos aceptados son los que tienen la firma del librador. b)Los efectos sin aceptar tienen la casilla de «Acepto» en blanco. c)Los efectos domiciliados tienen consignado el nombre de una entidad bancaria y el número de la cuenta corriente del librado. d)Los efectos no domiciliados tienen su domicilio de pago en una cuenta de una entidad bancaria. El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Comprueba t u aprendizaje La editorial de novela gráfica Vlox, S.A., tiene a día 1 de septiembre las siguientes letras de cambio pendientes de cobro: Letra de cambio n.o Fecha de emisión Importe euros Vto. 1 350,00 07/09 Librado Efecto aceptado Observaciones c/ Partera de Crespo, 3. Córdoba No 20 de agosto. Enviada en gestión de cobro Domicilio de pago 0 B 13305331 07/07 Librería Guilloz 0 A 58838392 13/07 Caligrafías Rufo, S.L. 723,25 13/09 Banco del Sur O.P. Cádiz Sí En cartera 0 A 83253343 05/09 Manuales Filo, S.L. 968,00 07/10 Banco de Andalucía. Ag. 3. Sevilla No En cartera 0 B 38493845 14/08 Juan Meglic, Libreros 858,00 16/10 c/ Surimar, 33. Granada Sí En cartera Durante los meses de septiembre y octubre realiza las siguientes operaciones: Día 2 de septiembre Vlox, S.A., envía al descuento los dos efectos que vencen en el mes de octubre. Día 3 de septiembre Vlox, S.A., envía al Banco del Sur la letra n.º 0 A 58838392, de vencimiento 13 de septiembre, para que gestione su cobro. Día 4 de septiembre El Banco del Sur ingresa en la cuenta de la empresa el importe líquido de los efectos enviados al descuento el pasado 2 de septiembre, y cuyo detalle es el siguiente: Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal 0 A 83253343 7 de octubre 0 B 38493845 16 de octubre Totales Interés Comisión Correo Días Intereses Tipo Comisiones 968,00 33 4,44 Mín. 7,00 0,40 858,00 42 5,01 Mín. 15,00 0,40 22,00 0,80 1 826,00 9,45 Líquido abonado en cuenta: 1 793,75 Día 6 de septiembre El banco carga en cuenta los gastos correspondientes al efecto enviado al cobro el día 3 de septiembre, según detalle: Letra de cambio n.o 0 A 58838392 Vencimiento Nominal 13 de septiembre 723,25 Total nominal 723,25 Comisiones (mínimo por efecto) 6,00 Correo (0,40 € por efecto) 0,40 IVA 18 % s/6,00 1,08 Total gastos 7,48 Día 9 de septiembre El banco ingresa en la cuenta corriente de Vlox, S.A., el efecto n.º 0 B 13305331, de vencimiento 7 de septiembre, el cual ha sido cobrado. 197 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Comprueba t u aprendizaje Día 14 de septiembre Día 15 de septiembre La empresa paga por adelantado –contra su cuenta corriente– a uno de sus trabajadores la cantidad de 750,00 €, correspondientes al adelanto parcial de su nómina de septiembre. Letra de cambio n.o El banco comunica a Vlox, S.A., que el efecto de Caligrafías Rufo –enviado a gestión de cobro el día 3 de septiembre– no ha sido cobrado a su vencimiento. Carga en cuenta las comisiones por el impago. Detalle de la factura: Vencimiento 0 A 58838392 Nominal 13 de septiembre 723,25 Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) 41,59 Correo (0,40 € por efecto) 0,40 IVA 18 % s/41,59 7,49 Total gastos Día 19 de septiembre 49,48 Día 23 de septiembre Caligrafías Rufo acepta un nuevo efecto por el nominal de la letra impagada más los gastos ocasionados, así como 75,00 € en concepto de intereses. El banco ingresa en la cuenta de Vlox, S.A., el importe líquido del efecto enviado al descuento el 21 de septiembre, según factura con el siguiente detalle: Letra de cambio 0 A 83958375. Domicilio de pago: Banco del Sur, O.P. Cádiz. Vencimiento: 19 de octubre. Día 21 de septiembre Vlox, S.A., lleva al descuento la letra anterior. Letra de cambio n.o 0 A 83958375 Vencimiento Nominal Interés Comisión Días Intereses Tipo Comisiones 26 3,06 Mín. 7,00 19 de octubre Líquido abonado en cuenta: Detalle de la factura de descuento del efecto con datos pendientes de completar por el alumno. Día 30 de septiembre Vlox, S.A., paga a través de su cuenta corriente la nómina de los trabajadores, cuyos totales se muestran en el siguiente resumen: Número de trabajadores Salario base Antigüedad 20 250,48 758,00 Seguridad Social a cargo del personal –1 334,04 Retención IRPF –3 781,53 Anticipos a cuenta Líquido a percibir por los trabajadores Seguridad Social a cargo de la empresa 198 15 –750,00 15 142,91 7 352,97 Correo 0,40 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal 5 Comprueba t u aprendizaje Día 2 de octubre Vlox recibe la factura derivada de los gastos de transporte del personal en septiembre, que ascienden a 1 391 € (IVA 7 % incluido), y que quedan pendientes de pago. Día 8 de octubre El Banco del Sur comunica a Vlox, S.A., que el efecto de 968,00 € enviado al descuento el día 2 de septiembre ha sido cobrado a su vencimiento. Día 10 de octubre Vlox, S.A., paga a través de su cuenta corriente las cuotas de la Seguridad Social del mes de septiembre. Día 17 de octubre El efecto de Juan Meglic que había sido enviado al descuento el pasado 2 de septiembre ha resultado impagado. El banco carga en cuenta el nominal de dicho efecto más los gastos del impago: Letra de cambio n.o 0 B 38493845 Vencimiento Nominal 16 de octubre 907,74 0 B 38593858 Nominal 18 de diciembre 1 132,74 3 653,33 3 781,53 3 781,53 Día 19 de octubre Vlox, S.A., emite una nueva letra a cargo de Juan Meglic por el nominal del efecto impagado el pasado 17 de octubre, más los gastos ocasionados y 225 € en concepto de intereses. Queda pendiente de aceptación. Letra de cambio 0 B 38593858. Domicilio de pago: c/ Surimar, 33. Granada. Vencimiento: 18 de diciembre. Día 21 de octubre El efecto llevado al descuento el pasado 23 de septiembre ha sido cobrado a su vencimiento. Día 25 de octubre La empresa paga 1 000 €, contra su cuenta corriente, a Seguros Reunidos, S.A., por primas de seguros de vida a favor del personal. Día 31 de octubre Vlox, S.A., paga a la Agencia Tributaria, a través de su Vencimiento Septiembre Vlox, S.A., lleva al descuento la letra aceptada por Juan Meglic. Día 18 de octubre Letra de cambio n.o Agosto Día 28 de octubre 0,40 Total adeudado en cuenta Julio Juan Meglic acepta la letra de cambio emitida el pasado 19 de octubre. 49,34 Correo (0,40 € por efecto) Retenciones IRPF Día 26 de octubre 858,00 Comisión por devolución de efecto (5,75 % s/nominal) cuenta corriente, el importe de las retenciones del personal correspondientes al tercer trimestre del año: El Banco del Sur ingresa en la cuenta de Vlox, S.A., el importe líquido del efecto enviado al descuento el día 28 de octubre, cuyo detalle es el siguiente: Interés Comisión Días Intereses Tipo Comisiones 48 7,55 1,50 16,99 Correo 0,40 Líquido abonado en cuenta: 1 107,80 Operaciones que tienes que realizar 1. Calcula los importes que deben figurar en la liquidación bancaria por descuento de efectos del día 23 de septiembre, y completa la factura. 2. Inicia el libro Auxiliar de efectos a cobrar y consigna los efectos que tiene la empresa en su cartera al comienzo de la Actividad, y realiza las anotaciones posteriores que procedan como consecuencia de las operaciones realizadas. Nota: la fecha de aceptación de los efectos aceptados coincide con la fecha de emisión de los mismos. 3. Efectúa el registro contable de las operaciones en el libro Diario. Para ello, utiliza las cuentas y subcuentas del PGC de Pymes y las subcuentas para los efectos sin aceptar que hemos visto en la unidad. Análisis de la Actividad Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de la Actividad. 199 5 El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Sínt esis El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal Contabilización de operaciones de tesorería Contabilización de operaciones de personal Gestión de cobros y pagos. Relación con bancos Documentos soporte Cobro de efectos Tratamiento contable Descuento de efectos Simulación Registro contable de las operaciones de la empresa Biciworld De forma manual 200 Informatizado con el programa ContaPlus
