Preguntas frecuentes relacionadas con Partes Relacionadas y

ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C.
Preguntas frecuentes relacionadas con Partes
Relacionadas y Precios de Transferencia.
(a) ¿Quienes están obligados a presentar el estudio de precios de
transferencia?
Están obligados a elaborar un estudio de precios de transferencia todas aquellas
empresas que realicen operaciones con partes relacionadas.
(b) ¿Cuál es la definición fiscal sobre partes relacionadas?
El Artículo 215 -quinto párrafo- de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
señala tres casos para que se configure el supuesto de considerar que dos o más
personas son “Partes Relacionadas”:
(a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra.
(b) Cuando una persona o grupo de personas participe directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas
personas.
(c) Cuando se trate de asociaciones en participación, se consideran como
partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que
conforme a lo anterior se consideren Partes Relacionadas de dicho
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integrante.
Al respecto es frecuente que existan este tipo de operaciones en las empresas del
sector, ya sea que trabajen formando parte de un grupo o que tengan relaciones
con empresas de las que sean accionistas minoritarios como son: Arrendadoras,
empresas de traslado, autofinanciadoras, etc.
(c) ¿Cuál es el objetivo de la autoridad en la revisión de las operaciones
entre partes relacionadas?
La autoridad busca que las operaciones que se realicen entre partes relacionadas
se efectúen a PRECIOS COMPARABLES a los que se realizan las operaciones
con terceros, es decir, obliga a que las operaciones entre partes relacionadas se
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celebren a VALOR DE MERCADO, con lo cual obtiene la certeza de que las
mismas no están sirviendo para manipular utilidades o pérdidas entre empresas.
(d) ¿Qué se entiende como valor de mercado?
Para estos efectos se entenderá como valor o precio de mercado, los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables”.
(e) ¿Cuáles son los métodos aceptados por las autoridades para efectuar
el estudio?
El Artículo 216 de la LISR solicita que se utilice como primera opción el “método
de precios comparables no controlados”, que consiste en considerar el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieren pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Se permite la aplicación de otros métodos (señalados en el Artículo 216 de la Ley)
sólo cuando se demuestre que el anterior no es el adecuado2.
En el caso del sector automotor, el método de precios comparables no controlados
es aplicable a la mayoría (sino es que a todas) las operaciones entre partes
relacionadas.
(f) ¿Qué sucede si se determina que las operaciones con partes
relacionadas no se llevan a cabo a precios comparables?
El Artículo 215 establece que cuando se determinen diferencias entre los precios
de las operaciones con partes relacionadas de otras similares a valores de
mercado, estas diferencias se deben eliminar mediante ajustes razonables.
A manera de ejemplo, si el precio de la operación entre partes relacionadas es de
$100 y el de operaciones similares en el mercado es de $110, se debe efectuar un
ajuste de $10 en los resultados fiscales, de tal forma que se tenga la seguridad de
estar dando efectos a la operación a valores de mercado.
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Los métodos señalados en el Artículo 216 son: (a) Precios Comparables, (b) Precio de Reventa, (c) Costo
Adicionado, (d) Partición de Utilidades, (e) Residual de Partición de Utilidades y (f) Márgenes
Transaccionales de Utilidad de operación. También se acepta el Método Estadístico Intercuartil.
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(g) ¿Cómo se puede comprobar a las autoridades fiscales que las
operaciones fueron realizadas a precios comparables?
Se debe llevar a cabo un estudio de precios de transferencia.
El estudio tiene por objeto mostrar que este tipo de operaciones se efectúan a
valores de mercado con otras operaciones similares.
Para determinar que los precios son similares se debe analizar:
(a) Las características de las operaciones.
(b) Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y los riesgos asumidos en
las operaciones, de cada una de las partes relacionadas en la operación.
(c) Los términos contractuales.
(d) Las circunstancias económicas y
(e) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
En resumen, lo que se requiere es:



La realización del estudio.
El análisis de las operaciones.
El análisis de las condiciones que determinan el precio.
Una regla básica en la determinación de precios en este tipo de operaciones es
que a mayor riesgo e inversión corresponde un mayor precio y retorno a la
inversión y viceversa.
(h) ¿El estudio de partes relacionadas tiene que ser realizado por un
tercero o puede ser realizado por funcionarios de la empresa?
Lo que se requiere es que sea llevado a cabo por alguien que conozca del tema
de precios entre partes relacionadas.
El estudio puede ser realizado por funcionarios de la empresa o por terceros
contratados para ello.
En nuestra opinión, hemos observado que los mejores especialistas para
determinar los precios de estas operaciones, normalmente están dentro de las
empresas.
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La ventaja de la contratación del tercero radica en que su opinión da mayor
certeza de la imparcialidad del trabajo que la de un estudio realizado en casa.
Una combinación ideal puede ser el que la empresa realice el estudio de precios
de transferencia y acudir a un tercero para que emita una opinión complementaria
sobre dicho estudio.
(i) ¿Cuáles son las principales operaciones entre partes relacionadas que
se realizan en el sector automotor?
En este sector es común celebrar operaciones entre partes relacionadas
aspectos como:








en
Venta de unidades nuevas, seminuevos y usadas.
Venta de refacciones.
Servicio.
Arrendamiento de locales y vehículos.
Operaciones de Crédito.
Publicidad.
Compraventa de acciones.
Servicios de personal, etc.
También deben considerarse las operaciones de traslado, arrendamiento y
autofinanciamiento de unidades que llevan a cabo con las empresas en las que
participan como accionistas3.
(j) ¿Cuáles son las obligaciones que debe cumplir el auditor externo con
respecto a este tipo de operaciones?
El auditor externo está obligado a validar la veracidad de las operaciones y
comprobar que la empresa cumplió con sus obligaciones fiscales en este tema.
Las obligaciones que debe cumplir la empresa son:
(a) Operaciones con partes relacionadas en el extranjero4:
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En este caso la sugerencia es que sean estas empresas las que lleven a cabo el estudio.
Estas obligaciones no son aplicables al sector, siempre y cuando no se hayan realizado operaciones con
partes relacionadas en el extranjero.
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a. Verificar que la empresa obtenga y conserve la documentación
comprobatoria de las operaciones entre partes relacionadas, con las
que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los precios o montos que hubieren utilizado
con partes independientes en operaciones comparables (Artículo 86,
fracción XII).
b. Presentación del aviso con la información de las operaciones
efectuadas entre partes relacionadas, el cual se presenta
conjuntamente con la declaración del ejercicio (Artículo 86, fracción
XIII)
c. Comprobar que las operaciones celebradas entre partes
relacionadas, se hayan llevado a acabo considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para estos efectos se deben utilizar los métodos
establecidos en el artículo 216 ya comentado. (artículo 86, fracción
XV)
(b) Operaciones entre empresas residentes en el país:
La única obligación es la señalada en la fracción XV, o sea, la comprobación
de que los ingresos y las deducciones entre partes relacionadas se hayan
llevado a cabo considerando los precios y montos de contraprestaciones que
hubieren utilizado con o entre partes independientes, indicando el método
utilizado para ello.
Como puede verse, el punto anterior, aunque no lo dice expresamente, nos
lleva a la necesidad de realizar un estudio de precios de transferencia, pues es
el que nos permitiría contar con la evidencia solicitada en esta fracción.
(k) ¿Se puede consultar a las autoridades fiscales sobre el procedimiento
seguido?
El Artículo 34 del Código Fiscal de la Federación permite realizar consultas a las
autoridades fiscales sobre la metodología utilizada para determinar los precios de
transferencia.
La resolución emitida por las autoridades fiscales puede surtir sus efectos en el
ejercicio en el que se solicita la consulta, en el ejercicio inmediato anterior y hasta
por los tres ejercicios siguientes.
Las consultas deben ser solicitadas en forma directa por el contribuyente afectado.
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(i) ¿Se debe llevar una contabilidad por separado de las operaciones
entre partes relacionadas?
El contribuyente no está obligado a llevar una contabilidad por separado de sus
operaciones entre partes relacionadas. Sin embargo, si debe llevar una
contabilidad que permita la plena identificación de este tipo de operaciones, ya sea
a través de cuentas o subcuentas contables.
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