ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Comentarios adicionales sobre Partes Relacionadas. Estimados Asociados: A continuación acompañamos a los interesados en el estudio del tema de las operaciones con Partes Relacionadas1 y sus implicaciones fiscales, un trabajo a detalle sobre el tema. Los comentarios los hemos dividido en: Primera parte. CONCEPTOS RELEVANTES SOBRE PARTES RELACIONADAS. 1. Antecedentes. 2. Alcance del concepto ingreso que describe la ley del ISR. 3. Ingresos por ajustes para determinar el precio o monto de la contraprestación. 4. Definición de Partes Relacionadas. 5. Obligaciones por operar con Partes Relacionadas. 6. Consultas sobre la metodología utilizada. 7. Alcance de las operaciones o empresas comparables. 8 Dictamen Fiscal. 9. Métodos para determinar precios por operaciones con Partes Relacionadas. 10. Método de precios comparables. Segunda parte. ASPECTOS RELEVANTES DE UN ESTUDIO DE PARTES RELACIONADAS. 1 Objetivo de un estudio de Partes Relacionadas. 2 Principales reglas a seguir. 3. Sugerencias sobre la estructura del reporte. Tercera parte. ASPECTOS RELEVANTES SOBRE LAS PRINCIPALES OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS QUE SE REALIZAN EN EL SECTOR AUTOMOTOR. 1. Operaciones entre Partes Relacionadas más frecuentes que se realizan en el sector. 2. Bases de datos para tomar la información sobre precios comparables. 3 Puntos y tips a considerar en el análisis de las OPR del sector. 1 OPR.- Operaciones entre Partes Relacionadas. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 1 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Primera parte CONCEPTOS RELEVANTES SOBRE PARTES RELACIONADAS. 1. Antecedentes. En el año de 1994, México fue admitido como miembro de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE); a partir de esta fecha ha realizado múltiples estudios en México, y ha hecho recomendaciones y fijado lineamientos que han influido en el diseño y ejecución de la política económica del país. Uno de los compromisos de México ante la OCDE que más ha impactado en el área fiscal es la adopción de las disposiciones de Precios de Transferencia. A partir de la fecha en la que las disposiciones fueron incorporadas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en 1997, diversos especialistas han mostrado su preocupación por la falta de adecuación de estas normas al contexto de la realidad de México, lo anterior ha provocado que desde ese año se hayan venido presentando diversas modificaciones en la Ley del ISR relacionadas con el tema. Así por ejemplo, en el año 2000 se incorporó a la Ley del ISR la obligatoriedad de la declaración informativa; en el año 2001 se incluyó la obligación de conservar documentación comprobatoria por operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero; en el 2002 se incorporó la referencia a las Guías OCDE para efectos de interpretación y en octubre de 2003 se adicionó la Regla Miscelánea del rango intercuartil al Reglamento de la Ley del ISR. Las reformas habían estado orientadas a las operaciones entre Partes Relacionadas de empresas nacionales con residentes en el extranjero, aunque las disposiciones fiscales también mencionan a las operaciones realizadas entre empresas en el país. A partir del ejercicio de 2008, las autoridades fiscales han venido presionando para que se presenten también estudios sobre las operaciones entre Partes Relacionadas de empresas establecidas en México. 2. Alcance del concepto ingreso que describe la Ley del ISR. La Ley del ISR describe los conceptos que deben considerarse como “ingreso” y, en términos generales podríamos decir que es “toda cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona.” MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 2 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. El Artículo 17 de la Ley del ISR establece que, las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos que “obtengan” en el ejercicio; sin embargo, para calcular su resultado fiscal también deberán incluir otros ingresos, como los determinados, “inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales”, según lo señala el Artículo 20 de dicha Ley. Por lo tanto, los ingresos obtenidos por los contribuyentes se pueden clasificar como sigue: 1. Ingresos declarados por el propio contribuyente.- Se refieren a ingresos que efectivamente se obtuvieron y fueron calculados y declarados por el propio contribuyente. En este caso, la autoridad fiscal los acepta y la consecuencia será el pago del impuesto una vez disminuidas las deducciones autorizadas. 2. Ingresos determinados por las autoridades fiscales.- Son aquellos que la autoridad fiscal determinó como consecuencia de ejercer sus facultades de comprobación. 3. Ingresos presuntos.- Se refieren al hecho de que derivado de las facultades de revisión de las autoridades fiscales, están en duda la veracidad de los datos declarados por el contribuyente; con el objeto de percatarnos del alcance de las presunciones, basta leer los Artículos 55 al 63 del Código Fiscal de la Federación. Por su parte, los Artículos 90, 91 y 92 de la Ley del ISR señalan el procedimiento para determinar presuntivamente la utilidad o pérdida fiscal de los contribuyentes mediante la determinación presuntiva del precio en que adquieran o enajenen bienes, como por ejemplo, cuando las operaciones se pacten a menos del precio de mercado o el costo de adquisición sea mayor que dicho precio. 3. Ingresos por ajustes para determinar el precio o monto de la contraprestación. La Ley del ISR contempla diferentes métodos para determinar el precio o monto de las contraprestaciones en operaciones celebradas entre Partes Relacionadas; en otras palabras, las autoridades fiscales cuestionan la veracidad de las contraprestaciones acordadas entre dichas partes, ya que se presume que en las mismas se “transfieren” utilidades, pérdidas o gastos. Por lo anterior, al verificar los actos jurídicos celebrados entre Partes Relacionadas a precios diferentes de los que se pactarían con partes MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 3 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. independientes, se dice que esta desigualdad de precios, se refiere a “Precios de Transferencia”, los cuales están regulados en los Artículos 215 y 216 de la Ley del ISR. 4. Definición de Partes Relacionadas. Partes Relacionadas según la Ley del ISR- El Artículo 215 – quinto párrafo – de la Ley del ISR señala tres casos para que se configure el supuesto de considerar que dos o más personas son “Partes Relacionadas”2: (a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra. (b) Cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas. (c) Cuando se trate de asociaciones en participación, se consideran como Partes Relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a lo anterior se consideren Partes Relacionadas de 3 dicho integrante. Por su parte, el Artículo 106 – noveno párrafo – de la Ley del ISR menciona en términos generales los mismos supuestos señalados en los incisos (a) y (b), para considerar que dos o más personas son Partes Relacionadas. Las definiciones de los Artículos 215 y 106 mencionan, en términos generales, que cuando los negocios y operaciones mercantiles del contribuyente se efectúen entre personas morales que pertenecen a los mismos inversionistas, se consideran “Partes Relacionadas”. Partes Relacionadas según las Normas de Información Financiera (NIF).- La NIF C-13 (Partes Relacionadas) se emitió con la intención de converger con la NIC 24, así como para establecer una definición más amplia del concepto “Partes Relacionadas”. La NIF C-13 coadyuva al cumplimiento de la NIF A-4 (Características Cualitativas de los Estados Financieros) en cuanto a lo siguiente: (a) Relevancia.- Revelaciones respecto a la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de Partes Relacionadas. 2 Este estudio se refiere al tema fiscal, por lo cual sugerimos estar atentos a cumplir con las disposiciones del Artículo 215 de la LISR. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 4 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. (b) Comprensibilidad.- Con las revelaciones se contribuye al entendimiento de los saldos. (c) Información suficiente.- Se requiere incorporar en las notas a los estados financieros, información que puede ejercer influencia en la toma de decisiones. La Norma considera como “parte relacionada” a toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que: i Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios: Controla o es controlada por, o está bajo control común de, la entidad informante, tales como entidades controladoras, subsidiarias o afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros del Consejo de Administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo influencia significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros del Consejo de Administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante. I. II. III. IV. Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante. Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los supuestos del inciso (i) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran señalados en los supuestos señalados en los incisos(i) y (iii) ejerce control o influencia significativa o Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados (incluyendo beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación y beneficios al retiro), ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la entidad informante.” Finalmente, la NIF C-13 ayuda al cumplimiento de la NIF A-7 (Presentación y revelación), ya que ésta requiere información suficiente para que los estados financieros revelen la posibilidad de que puedan estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de Partes Relacionadas. La definición de términos que son usados en esta NIF es amplia; así por ejemplo el inciso (d) precisa lo siguiente: ........................................................ (d) Familiar cercano – es el cónyuge, la concubina, el concubinario y el pariente consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el tercer grado, de algún socio o accionista, miembro del consejo de administración o de algún miembro del personal gerencial clave o directivo relevante de la entidad informante; ....................................................... MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 5 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. 5. Obligaciones por operar con Partes Relacionadas. Obligación de personas morales que celebren operaciones con Partes Relacionadas.- El Artículo 86 – fracción XV – de la Ley del ISR señala que tratándose de personas morales que celebren operaciones con Partes Relacionadas, considerarán los siguientes aspectos: (a) Deberán determinar que las operaciones (ingresos acumulables y deducciones autorizadas) se efectuaron de conformidad con las contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. (b) Deberán aplicar los métodos establecidos en el Artículo 216 de la Ley del ISR. Como podrá observarse, la disposición es aplicable tanto a Partes Relacionadas residentes en territorio nacional como a residentes en el extranjero. Obligación de personas morales que celebren operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero.- El Artículo 86 – fracción XII – de la Ley del ISR precisa que, las empresas que realicen operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, deberán obtener y conservar la documentación comprobatoria que determine que estas operaciones se están llevando a cabo cumpliendo con el principio de valor de mercado (arm’s length). La documentación comprobatoria deberá contener los siguientes datos: 1. Datos generales de las Partes Relacionadas extranjeras: 1.1. Nombre, denominación o razón social. 1.2. Domicilio. 1.3. Residencia Fiscal (formas de acreditar la residencia Art. 6 – RISR). 1.4. Documentación que demuestre la participación directa o indirecta entre las Partes Relacionadas. 2. Información relativa a: 2.1. Funciones o actividades. 2.2. Activos utilizados en el proceso productivo. 2.3. Riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación. 3. Información y documentación relativa a: 3.1. Operaciones con Partes Relacionadas y sus montos, por cada parte y por cada tipo de operación. 3.2. Demás datos que señala el Artículo 215 de la Ley del ISR MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 6 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Esta fracción XII - señala que se deberá obtener y conservar la documentación comprobatoria en la que se demuestra que dichas operaciones fueron realizadas a valor de mercado; en cambio, la fracción XV - indica que se deberá determinar que las operaciones se efectuaron utilizando el valor mencionado. Información de operaciones con Partes Relacionadas extranjeras.- En el Artículo 86 – fracción XIII – de la Ley del ISR se establece la obligación de presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio la información de las operaciones que se realicen con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas en el año de calendario inmediato anterior. [Declaración Informativa Múltiple Formato. Electrónico 30 – Anexo 9]. Dicha información la deberán presentar en marzo los contribuyentes no dictaminados y en junio los que dictaminen sus estados financieros de conformidad con la regla 2.20.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente. El Artículo 81 – fracción XVII – del CFF4 señala que se comete una infracción por no presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con Partes Relacionadas residentes en el extranjero o presentarla incompleta o con errores. El Artículo 82 – fracción XVII – precisa que la multa por la infracción cometida será de $ 47,640 a $ 95,280. Conclusiones. En resumen, en el caso de las empresas que solamente celebran operaciones con residentes en el país, solamente deben cumplir con las disposiciones de la fracción XV. Ahora bien, para comprobar que las operaciones se realizaron a valores de mercado, y hacerlo en una forma lógica y estructurada, se requiere elaborar un estudio de Precios de Transferencia. 6. Consultas sobre la metodología utilizada. El Artículo 34-A del CFF precisa que las autoridades fiscales podrán resolver respecto a la metodología utilizada por el contribuyente para determinar precios y contraprestaciones con Partes Relacionadas; en otras palabras, ambas partes podrán llegar a un acuerdo que origine una resolución positiva. Esta resolución podrá surtir sus efectos en el ejercicio en que se solicite, en el ejercicio inmediato anterior, y hasta en los tres ejercicios fiscales siguientes. 4 CFF.- Código Fiscal de la Federación. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 7 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. 7. Alcance de las operaciones o empresas comparables. El Artículo 215 – tercer párrafo precisa que para efectos de la Ley del ISR, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables cuando: (a) No existan diferencias entre dichas operaciones o empresas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el Artículo 216. (b) Existan dichas diferencias, y éstas se eliminen mediante ajustes razonables. Las frases “No existen diferencias…. que afecten significativamente……” y…..“ajustes razonables”, nos podrían ocasionar un fuerte impacto en la determinación de la utilidad fiscal. Lo anterior, debido a que las autoridades fiscales tienen la facultad de determinar el precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre Partes Relacionadas, considerando los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. En otras palabras, las autoridades podrán consultar base de datos, información, etc., de terceros (partes independientes) ya sea que se trate de personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y otras fuentes con las que hayan celebrado operaciones comparables (Artículo 215 – segundo párrafo – de la Ley del ISR). Con el objeto de eliminar parte de los efectos negativos que podrían ocasionar las diferencias de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existen dos o más operaciones comparables, se ajustarán mediante la aplicación del método estadístico denominado intercuartil que precisa el Artículo 276 del Reglamento de la Ley del ISR. Las operaciones entre Partes Relacionadas que les interesa controlar a las autoridades fiscales, son las siguientes: (a) (b) (c) (d) Operaciones de financiamiento. Prestación de servicios. Uso, goce o enajenación de bienes tangibles. Explotación o transmisión de un bien intangible como patente, marca, nombre comercial, transferencia de tecnología, etc. (e) Enajenación de acciones. En estas operaciones revisarán los términos contractuales, circunstancias económicas, estrategias de negocios, etc. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 8 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. En términos generales, podríamos afirmar que la intención de los “Precios de Transferencia” es observar el manejo de valores de mercado en las operaciones que se realicen entre Partes Relacionadas. 8 Dictamen fiscal. En el año 2009, las autoridades publicaron el anexo 16 y el anexo 16-A en el cual se incluye un cuestionario sobre el tema de las operaciones con Partes Relacionadas. Estos anexos, según acuerdo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y el Servicio de Administración Tributaria, se harán obligatorios en el ejercicio de 2009, cuyo dictamen se presenta en el año 2010. 9. Métodos para determinar precios por operaciones con Partes Relacionadas. El Artículo 216 de la Ley del ISR señala seis métodos que se deberán considerar para determinar los Precios de Transferencia, los cuales son: I. Precio Comparable. II. Precio de Reventa. III. Costo Adicionado. IV. Partición de utilidades. V. Residual de Partición de utilidades. VI. Márgenes transaccionales de Utilidad de operación. Adicionalmente, las reglas generales contemplan el método estadístico Intercuartil. 10. Método de precios comparables. El Artículo 216 de la LISR solicita que se utilice como primera opción el “método de precios comparables no controlados”, que consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Se permite la aplicación de otros métodos sólo cuando se demuestre que el anterior no es el adecuado. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 9 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. En el sector automotor, el método de precios comparables no controlados es aplicable a la mayoría (sino es que a todas) las operaciones entre Partes Relacionadas. En este método el contribuyente debe considerar el precio que se hubiera pactado entre partes independientes en operaciones comparables. Para aplicarlo, se deben tomar en cuenta los siguientes aspectos: (a) Identificar un comparable interno, es decir, transacciones efectuadas con un tercero que sean similares a las que se llevaron a cabo con la parte relacionada. (b) En el supuesto de no contar con comparables internos se debe recurrir a comparables externos, es decir, identificar compañías no relacionadas que operen en forma similar. En el caso de nuestra industria se cuenta con elementos, tanto internos como externos, que permiten utilizar este método en las operaciones entre empresas relacionadas. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 10 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Segunda parte ASPECTOS RELEVANTES DE UN ESTUDIO DE PARTES RELACIONADAS. 1 Objetivo de un estudio de Partes Relacionadas. La autoridad busca que las operaciones que se realicen entre Partes Relacionadas se efectúen a PRECIOS COMPARABLES a los que se realizan las operaciones con terceros, es decir, obliga a que las operaciones entre Partes Relacionadas se celebren a VALOR DE MERCADO, con lo cual obtiene la certeza de que las mismas no están sirviendo para manipular utilidades o pérdidas entre empresas. Los montos de las operaciones deben ser consistentes con los que se aplicarían en operaciones similares entre partes independientes (valor de mercado). Un estudio de precios de transferencia es el medio idóneo para proporcionar a las autoridades una certeza sobre el punto anterior. 2 Principales reglas a seguir. El objetivo del estudio debe enfocarse a dar elementos suficientes para probar que las operaciones se realizan a precio de mercado. Un elemento importante para ello es contar con bases de datos que proporcionen información sobre los valores de mercado de operaciones similares con terceros. La información comparable puede ser proporcionada por las empresas sujetas al estudio, por empresas del mercado automotor o por empresas que presten servicios similares a los que se analizan y cuya información sea pública o fácilmente accesible. El estudio puede ser elaborado por personal de la empresa o por terceros contratados para tal efecto. La ventaja de hacerlo dentro de la empresa se debe a que los mejores especialistas en precios de mercado de los servicios que contratamos normalmente están en la empresa, además de resultar más económico. La ventaja del tercero es su conocimiento del tema y la imparcialidad que nos va a proporcionar en su trabajo. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 11 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Se debe contar con evidencia y un soporte suficiente que permita mostrar que los precios de las operaciones entre Partes Relacionadas, se realizan a valores de mercado. Lo anterior se logra con soporte documental (contratos, facturas, correspondencia, etc.), análisis de los beneficios cuantificables que proporciona la operación, informes y reportes entre las partes, etc. A manera de guía, algunas reglas básicas que se deben seguir en un estudio de este tipo son: (a) Elementos que permitan mostrar que las operaciones se realizan a precios comparables. Las operaciones nunca son idénticas. Lo que se busca es evidencia de que los precios y utilidades de las OPR sean más o menos similares o parecidos a las que se realizan con terceros. Algunos ejemplos sencillos de operaciones con precios comparables puedes ser: (1) Venta de unidades: Normalmente las plantas armadoras y las Asociaciones de marcas fijan políticas para la venta de unidades entre distribuidoras y concesionarias. En el caso de que un grupo sea dueño de dos o más distribuidoras que intercambien unidades entre si, y se realizan respetando las políticas anteriores, estamos cumpliendo con el principio de realizarlas a preciso comparables. (2) Si las OPR se refieren a prestación de servicios, en las cuales se cobra el costo de la mano de obra más un porcentaje de utilidad, se recomienda contar con cotizaciones de terceros que nos permitan demostrar que el porcentaje fijado para este tipo de operación en el grupo está dentro del rango que nos cotizan los terceros. Por ejemplo, si cobramos un 4% de utilidad y las cotizaciones de terceros hablan de rangos de un 2% a un 6%, nuestra operación está dentro de los parámetros de mercado. (b) Relación entre riesgo y precio. Una regla básica de mercado es que los precios y las utilidades tienden a subir si el riego es mayor y viceversa. Sabemos que las operaciones no son iguales, si entre operaciones similares existen distorsiones en los precios o en las utilidades habrá que explicar el por que de la misma y normalmente lo vamos a encontrar un mayor riesgo en la misma. Al evaluar la Asignación de precios se debe dar consideración suficiente al valor de los servicios prestados o funciones recibidas, y al grado en el cual se pueden proporcionar servicios comparables entre empresas independientes. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 12 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. El cargo debe estar “soportado por un beneficio identificable y razonablemente previsible” para la entidad que realiza el pago. Las OPR normalmente implican un menor riesgo que las realizadas con terceros, por lo cual se llegan a realizar a valores inferiores. En el estudio se deberá analizar si la operación efectivamente se realiza a un menor riesgo y, por lo tanto, está sujeta a un menor precio. Una ayuda invaluable para lo anterior son las políticas del grupo, en las cuales se pueden establecer los argumentos y soportes que nos permitan dar mejores precios en las OPR que en las operaciones con terceros. (c) Demostrar quien prestó el servicio Este es un punto básico y vigilado de cerca por las autoridades. Las OPR se prestan a simular operaciones que no se presentan en la práctica. Lo anterior es también en concepto subjetivo y por lo tanto el estudio debe allegarse de elementos que permitan soportar la veracidad de las OPR. Un ejemplo de lo anterior puede ser una comisión de venta que se realice entre empresas del grupo. La evidencia de la operación puede darse a través de la correspondencia, los pedidos de venta, contratos entre las partes, etc. Algo importante es que en todos los casos se demuestre que la OPR esta siendo realizada por una empresa que cuenta con elementos suficientes para llevarla a cabo. Se deben contar con elementos que permitan demostrar la inhabilidad del contratante para realizar la OPR que contrata, ya sea por no ser su giro o, en caso de serlo, por no contar con algún elemento que le permita haber realizado por si mismo la operación. (d) Características de los servicios. El estudio debe detallar las características de las OPR. Una explicación de las operaciones realizadas y los servicios prestados dan elementos para mostrar la capacidad de las partes para contratar entre si las OPR. (e) Documentar las operaciones. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 13 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Ya se ha mencionado varias veces la necesidad de contar con información documental suficiente que acredite la operación. Se requieren llevar cuentas verdaderas y precisas, registros, facturas, pedidos, cotizaciones, informes de actividades realizadas, y toda la documentación relacionada con respecto a las funciones, gastos, costos y desembolsos incurridos, controles de tiempos, etc. (f) Detalle de las operaciones. El estudio debe incluir un desglose con el detalle de las OPR que se realizaron en el ejercicio. Una ayuda invaluable para lograr lo anterior rápidamente es buscando que la contabilidad de las empresas lleve un control por separado de este tipo de operaciones. Algunos grupos acostumbran controlar estas operaciones en cuentas especiales de “Operaciones con Afiliadas y Partes Relacionadas”, y en subcuentas para cada tipo de operación, lo cual facilita su identificación y conciliación. (g) Selección del método apropiado. Los estudios realizados por terceros acostumbran acompañar una descripción de los métodos que pueden utilizarse para el análisis de las OPR. En el caso del sector automotor, se puede obviar si la selección del método es el de Precios Comparables, puesto que éste es sugerido por las autoridades fiscales como el primero a trabajar, y en caso de que no resulte aplicable, es cuando se permite utilizar los demás métodos que lista la ley, con su correspondiente justificación. 3. Sugerencias sobre la Estructura del Reporte. Una estructura apropiada para un reporte de Partes Relacionadas debe contener las siguientes partes5: (a) 5 Resumen ejecutivo del trabajo realizado. Es la parte relevante del trabajo. Las sugerencias se acompañan a manera de guía. El estudio no debe llevar o cumplir con todas ellas. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 14 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Debe indicar el propósito y el alcance del estudio y la opinión del autor sobre si las OPR se realizaron a valores de mercado y se cuenta o no con evidencia suficiente de lo anterior. (b) Requerimientos legales. Los estudios deben incluir: RFC, denominación, domicilio y país de residencia de las empresas que realizan las OPR. Información sobre las empresas de terceros con las cuales se soporta la evidencia de que las OPR se realizan a valores de mercado. Los datos de terceros pueden ser tomados con empresas del grupo o con información proporcionada por terceros. Operaciones entre Partes Relacionadas. Se deben especificar las transacciones de ingresos y deducciones que tengan efectos en el ISR y en el IETU. Tipo de operación y su monto de la operación en moneda nacional. (c) Cuadro resumen de las OPR que se incluyen en el estudio. (d) Organigrama del grupo, estructura accionaria y una breve descripción de la forma en que se relacionan entre si las empresas que realizan las OPR. (e) Características de las empresas y sus actividades: Giro y actividades principales. Funciones realizadas. Principales activos. Competidores. Riesgos asumidos, etc. (f) Análisis de las OPR. Descripción de la OPR. Método utilizado y su justificación. Operaciones con comparables externas o internas. Soporte documental que se anexa (g) Ajustes que se sugieren, en su caso. Si el estudio lleva a al conclusión de que las OPR no fueron realizadas a valores de mercado, el estudio debe incluir los ajustes correspondientes. (h) Sugerencias y recomendaciones. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 15 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Tercera parte ASPECTOS RELEVANTES SOBRE LAS PRINCIPALES OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS QUE SE REALIZAN EN EL SECTOR AUTOMOTOR. 1. Operaciones entre Partes Relacionadas más frecuentes que se realizan en el sector. A manera de guía, las OPR más frecuentes que se realizan entre empresas de grupos del sector automotor, podemos mencionar: Venta de unidades nuevas. Venta de unidades seminuevas y usadas. Venta de refacciones. Servicio. Arrendamiento de locales y vehículos. Comisiones y mediaciones. Operaciones de Crédito. Pagos de asesoría. Publicidad. Regalías. Compraventa de acciones Servicios de personal, etc. 2. Bases de datos para tomar la información sobre precios comparables. Se cuenta a nivel internacional con bases de datos que permiten llevar a cabo estudios razonables de precios de mercado, sin embargo no existen bases de datos que se refieran a las operaciones del sector automotor. Las operaciones las podemos dividir en: (a) Operaciones con las que no se cuenta con datos externos al sector: Compra y venta de automóviles nuevos, seminuevos y usados. Compra y venta de refacciones. Operaciones de servicio. Comisiones mercantiles. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 16 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Al respecto, los grupos automotores cuentan con varias empresas y distribuyen diversas marcas, por lo que tienen elementos para formar su propia base de precios comparables6. La información de terceros para este tipo de operaciones se puede tomar de la existente en el grupo automotor. (b) Operaciones con las que si se cuenta con datos externos al sector: Intereses. Pagos de asesoría y publicidad. Repercusiones de gastos. Rentas. Regalías. Arrendamiento. Enajenación de acciones. Se cuenta con información de terceros accesible para este tipo de operaciones. Los estudios de precios de transferencia acostumbran basarse en información que se toma sobre base de datos de países en el extranjero, principalmente Estados Unidos. 3 Puntos y tips a considerar en el análisis de las OPR del sector. A. Operaciones con las que no se cuenta con datos externos al sector. Compra y venta de automóviles nuevos, seminuevos y usados. Compra y venta de refacciones. Operaciones de servicio. Comisiones mercantiles. No hay una base de datos externa con está información. Por el contrario, se cuenta con una basta información generada en el sector como es: (1) Para operaciones de compra y venta de automóviles nuevos, seminuevos y usados. 6 Más adelante se puede llegar a contar con una base de datos que proporciones AMDA o las Asociaciones de marca, con información de precios y utilidades sobre estas operaciones. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 17 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Listas de precios de las plantas armadoras. Guías de precios sobre posibles valores de las unidades seminuevos y usadas (actualmente la Guía azul y otras publicaciones especializadas, anteriormente existía la guía AMDA) Circulares con las políticas de comercialización generadas por las distintas Asociaciones de marca. Políticas de planta para precios contado, precios promociónales, precios flotillas, etc. Políticas de las plantas y las financieras de plantas para ventas de unidades entre distribuidores, en las cuales se cobra el costo de la unidad más una utilidad simbólica (en ocasiones no mayor a $100 pesos), etc. (2) Compra y venta de refacciones y operaciones de servicio. Políticas de venta de las plantas armadoras. Guías de precios menudeo y precios mayoreo. Políticas de las plantas y de las asociaciones de marca para ventas de refacciones entre distribuidores. Información a detalle sobre la rotación de las refacciones que permite conocer su rotación. Políticas de diversos grupos automotores sobre determinación de precios entre empresas del mismo grupo. En el caso de operaciones entre Partes Relacionadas, es común que se cobre el costo más un 10% de utilidad. Información en disposiciones fiscales sobre el porcentaje de utilidad que se espera en estas operaciones en condiciones normales, etc. (3) Comisiones mercantiles. En este caso no hay información o políticas obligatorias por parte de las armadoras. Sin embargo se puede generar una base de datos sabre las políticas de pago para comisiones que apliquen diversos grupos automotores, las cuales pueden servir de base para un estudio de precios comparables. La base de datos puede manejar rangos para comparar un pago de comisiones (condiciones de mercado, tipo de cliente, descuento otorgado, rotación del inventario, premios, operaciones especiales, etc.) El pago de comisión debe fluctuar entre un número mínimo y otro máximo. También se sabe que en el tema hay diversidad de opciones para planes de pago de comisiones entre las empresas del sector. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 18 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Con lo anterior, se pueden generar parámetros para las operaciones que se realicen entre empresas. B Operaciones con las que si se cuenta con datos externos al sector. Intereses. Pagos de asesoría y publicidad. Prestación de servicios. Rentas. Repercusiones de gastos. Regalías. Arrendamiento. Enajenación de acciones. En estas operaciones se cuenta con bases de datos externas con información comparable. (1) Intereses. Se puede partir de la información de mercado (Instituciones de Crédito, Sofomes, etc.) y manejar un rango razonable por arriba o debajo de los mismos. Las condiciones de mercado deben tomar en cuenta los elementos que se mencionan en la Ley del ISR: Monto del principal, plazo, garantías y la solvencia del deudor y la tasa de interés. (2) Pagos de asesoría y publicidad. La práctica común es que antes de la contratación de estos servicios se cuente con dos o tres cotizaciones de diversos proveedores, las cuales son un buen marco para un estudio de precios comparables. (3) Prestación de servicios. La práctica común, al igual que en el caso anterior, es que antes de la contratación de estos servicios se cuente con dos o tres cotizaciones de proveedores, las cuales son un buen marco para un estudio de precios comparables. (4) Renta de inmuebles. Si hay información externa para tomar precios comparables. Lo ideal es contar con avalúos comerciales donde se indique el valor de las rentas. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 19 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Se debe tomar en cuenta que la situación económica está provocando que las rentas sean menores a sus valores de mercado. En el tema particular del sector debe considerares la dificultad de que los predios de las agencias se puedan utilizar con fines distintos a la exhibición a de autos o la prestación de servicios relacionados con este negocio, lo cual hace particularmente difícil la comercialización de estos espacios. Se sabe en AMDA que está creciendo el número de inmuebles adaptados para distribuidores automotores que están abandonados, pues no hay un mercado que permita su ocupación inmediata. Una buena base para este tema es considerar un valor que fluctúe entre el valor catastral del predio y le valor comercial, con un porcentaje razonable de utilidad sobre el mismo. (5) Renta de bienes muebles. Se sugiere que antes de la contratación de estos servicios se cuente con dos o tres cotizaciones de proveedores, las cuales son un buen marco para un estudio de precios comparables. También tomar en cuenta los elementos que se mencionan en la Ley del ISR: Características físicas, calidad y disponibilidad del bien. (6) Repercusiones de gastos. El concepto principal que debe prevalecer es que al ser recuperaciones de gastos pueden celebrarse al costo. (7) Regalías, explotación de marcas, etc. Es un punto clave en este tipo de estudios. La LISR pide que en los caso que se conceda la explotación o se trasmita un bien intangible se consideren elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o trasferencia de tecnología, la duración del contrato y el grado de protección. (8) Enajenación de acciones. Se sugiere tomar en cuenta en el estudio lo estipulado en la ley del ISR, que s refiere a elementos como el importe del capital contable actualizado de la emisora, MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 20 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados, los cuales son los elementos que se consideran en este tipo de transacciones. Atentamente. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 21 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. Anexo Principales disposiciones fiscales LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: …………………………………………………………………………………………………………………………………….. XII. Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes datos: a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las Partes Relacionadas. b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación. c) Información y documentación sobre las operaciones con Partes Relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que establece el artículo 215 de esta Ley. d) El método aplicado conforme al artículo 216 de esta Ley, incluyendo la información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operación. Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00 no estarán obligados a cumplir con la obligación establecida en esta fracción, excepto aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 215 de esta Ley. El ejercicio de las facultades de comprobación respecto a la obligación prevista en esta fracción solamente se podrá realizar por lo que hace a ejercicios terminados. La documentación e información a que se refiere esta fracción deberá registrarse en contabilidad, identificando en la misma el que se trata de operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero. XIII. Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de las operaciones que realicen con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 22 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. …………………………………………………………………………………………………………………………………….. XV. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con Partes Relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artículo. Artículo 215. Los contribuyentes del Título II de esta Ley, que celebren operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero están obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre Partes Relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, así como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos. Para los efectos de esta Ley, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre éstas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar dichas diferencias, se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se requieran, según el método utilizado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: I. Las características de las operaciones, incluyendo: a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasa de interés; b) En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico; c) En el caso de uso, goce o enajenación, de bienes tangibles, elementos tales como las características físicas, calidad y disponibilidad del bien; d) En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible, elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o transferencia de tecnología, la duración y el grado de protección; y e) En el caso de enajenación de acciones, se considerarán elementos tales como el capital contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho del día de la enajenación de la emisora. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 23 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. II. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación; III. Los términos contractuales; IV. Las circunstancias económicas; y V. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado. Cuando los ciclos de negocios o aceptación comercial de un producto del contribuyente cubran más de un ejercicio, se podrán considerar operaciones comparables correspondientes de dos o más ejercicios, anteriores o posteriores. Se considera que dos o más personas son Partes Relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como Partes Relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren Partes Relacionadas de dicho integrante. Asimismo, se consideran Partes Relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes. Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, son entre Partes Relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Para la interpretación de lo dispuesto en este Capítulo, serán aplicables las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995, o aquéllas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por México. Artículo 216. Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 215 de esta Ley, los contribuyentes deberán aplicar los siguientes métodos: I. Método de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. II. Método de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre Partes Relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la prestación del servicio o de la operación de que se trate por el resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el por ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 24 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. III. Método de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación, entre Partes Relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción, el por ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. IV. Método de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por Partes Relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente: V. VI. a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación; b) La utilidad de operación global se asignará a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas Partes Relacionadas. Método residual de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por Partes Relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes conforme a lo siguiente: a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación, b) La utilidad de operación global se asignará de la siguiente manera: 1. Se determinará la utilidad mínima que corresponda en su caso, a cada una de las Partes Relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los métodos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artículo, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos. 2. Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidad mínima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operación global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las Partes Relacionadas involucradas en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción en que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables. Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación, que consiste en determinar en transacciones entre Partes Relacionadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 25 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. De la aplicación de alguno de los métodos señalados en este artículo, se podrá obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de métodos estadísticos. Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerará que el precio o monto de la contraprestación que hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango. Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método previsto por la fracción I de este artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las fracciones II, III, IV, V y VI del mismo, cuando el método previsto en la fracción I citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se encuentran a precios de mercado de acuerdo con las Guías de Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales a que se refiere el último párrafo del artículo 215 de esta Ley. Para los efectos de la aplicación de los métodos previstos por las fracciones II, III y VI de este artículo, se considerará que se cumple la metodología, siempre que se demuestre que el costo y el precio de venta se encuentran a precios de mercado. Para estos efectos se entenderán como precios de mercado, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables o cuando al contribuyente se le haya otorgado una resolución favorable en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación. Asimismo, deberá demostrarse que el método utilizado es el más apropiado o el más confiable de acuerdo con la información disponible, debiendo darse preferencia a los métodos previstos en las fracciones II y III de este artículo. Para los efectos de este artículo y del artículo 215 de esta Ley, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se determinarán con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados. Reglamento Código Fiscal Artículo 71.- El informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente a que se refieren los artículos 52, fracción III del Código y 68, fracción III de este Reglamento que elabore el contador público registrado, se integrará con la información que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general y en la forma siguiente: …………………………………………………………………………………………………………………… ……………….. XI. Se revelarán los saldos y las operaciones con Partes Relacionadas del contribuyente; XII. Se hará mención expresa sobre el cumplimiento de las obligaciones a que se refieren los artículos 86, fracciones XII, XIII y XV, 106, antepenúltimo párrafo y 133 fracciones X y XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 18, fracción III de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, haciéndose constar cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente; XIII. Se informará acerca de los hechos y circunstancias que evidencien si el contribuyente realizó sus operaciones con Partes Relacionadas como lo hubieran hecho con o entre partes independientes en operaciones comparables, tanto para los efectos del impuesto sobre la renta como para el impuesto empresarial a tasa única, a través del cuestionario diagnóstico fiscal que expida el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 26 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. El cuestionario a que se refiere el párrafo anterior incluirá la información general del negocio, el límite en la deducción de interés por operaciones realizadas con Partes Relacionadas, el estudio de precios de transferencia por operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero que incluyan la verificación de la documentación de este tipo de operaciones, la declaración informativa de operaciones con Partes Relacionadas residentes en el extranjero, el valor de mercado de las operaciones con Partes Relacionadas, los créditos respaldados, la metodología de precios de transferencia por transacciones con Partes Relacionadas, si el contribuyente utilizó información financiera segmentada para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 86, fracciones XII y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como la información de maquiladoras y del impuesto empresarial a tasa única; Artículo 71.- Artículo 71.- El informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente a que se refieren los artículos 52, fracción III del Código y 68, fracción III de este Reglamento que elabore el contador público registrado, se integrará con la información que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general y en la forma siguiente: …………………………………………………………………………………………………………………… ……………….. XXII. Las operaciones con Partes Relacionadas, debiendo especificar las transacciones de ingresos y deducciones que tengan efectos en los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única, así como la denominación o razón social de las Partes Relacionadas, su número de identificación fiscal o clave del Registro Federal de Contribuyentes y su país de residencia, así como lo siguiente: a) Tipo de operación y su monto de la operación en moneda nacional; b) Si la operación está pactada como con partes independientes en operaciones comparables; c) Ajuste fiscal para que la operación se considere pactada como con partes independientes en operaciones comparables; d) Método de precios de transferencia aplicado, y e) Ejercicio en el que se registró como ingreso, costo, gasto o inversión; XXIII. La información del contribuyente sobre sus operaciones con Partes Relacionadas, que deberá incluir los datos generales de cada operación, debiéndose especificar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de las personas que, en su caso, elaboraron los documentos con los que se demuestra El cumplimiento de obligaciones fiscales en esta materia y los datos sobre acuerdos anticipados de precios de transferencia obtenidos o en proceso y de cualquier resolución obtenida por el contribuyente que involucre transacciones con Partes Relacionadas, así como señalar expresamente haber cumplido con las obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia para los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única. Como parte de la información a que se refiere el párrafo anterior se deberá señalar expresamente: a) Que se verificó que los importes correspondientes a las operaciones con Partes Relacionadas reportados en los anexos del dictamen fiscal, en las declaraciones informativas y en la documentación elaborada para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales del contribuyente en materia de precios de transferencia tanto para los efectos del impuesto sobre la renta como del impuesto empresarial a tasa única son coincidentes. En su caso, se deberán explicar los motivos de las diferencias en los citados importes, indicando si se utilizó información financiera segmentada para el cumplimiento de las obligaciones fiscales antes referidas y, en su caso, cómo se obtuvo dicha información y si la misma fue dictaminada; b) Si se realizaron operaciones con Partes Relacionadas que dieron lugar a dividendos o gastos a prorrata, indicando sus montos, el análisis de las disposiciones fiscales aplicables a esas operaciones en la determinación del costo de ventas deducibles, las operaciones financieras derivadas y la deducibilidad de intereses, así como los importes correspondientes asociados con esas transacciones, y MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 27 ASOCIACIÓN MEXICANA DE DISTRIBUIDORES DE AUTOMOTORES, A.C. c) Tratándose de empresas maquiladoras o de contribuyentes que estén sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico, por cuál disposición fiscal optaron para cumplir con sus obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia, incluyendo la aplicación de estímulos, créditos y exenciones de contribuciones, así como los datos necesarios para verificar su correcta aplicación que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general; MERCADERES NO. 134, COLONIA SAN JOSÉ INSURGENTES, 03900, MÉXICO, D.F. TEL. (01.55) 36.88.36.50 FAX 36.88.36.51 www.amda.org.mx 28