Herencias y donaciones en Cataluña. Trucos para pagar menos

Herencias y donaciones
en Cataluña.
Trucos para pagar
menos impuestos
Contiene ejemplos de liquidación del impuesto
con la nueva reforma y consejos para evitar
problemas familiares
Segunda edición
Herencias y donaciones
en Cataluña.
Trucos para pagar
menos impuestos
Contiene ejemplos de liquidación del impuesto
con la nueva reforma y consejos para evitar
problemas familiares
Segunda edición
Alejandro ebrat picart
Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272
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Tel.: 93 295 45 60
Primera edición: marzo 2014
Segunda edición: marzo 2015
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Depósito legal: B-7856-2015
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A mi hija Patricia, alumna de 4º de Derecho.
Sumario
Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.
13
El testamento. Capacidad para hacer testamento. Momento para hacer testamento. Procedimiento para hacer testamento. Clases de testamentos. Normas comunes a los testamentos. Codicilo. Memoria testamentaria.
El testamento vital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El testamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capacidad para hacer testamento . . . . . . . . . . . . . . . . . Momento para hacer testamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . Procedimiento para hacer testamento . . . . . . . . . . . . . . Clases de testamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Normas comunes a los testamentos . . . . . . . . . . . . . . . . Codicilo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Memoria testamentaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El testamento vital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
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II. La herencia. Principales características del derecho catalán. Aceptación y repudiación de la herencia. Aceptación
a beneficio de inventario. Herencias a animales . . . . . 49
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10 · Herencias y donaciones en Cataluña. Trucos para pagar menos impuestos
La herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Principales características del derecho catalán . . . . . . Aceptación y repudiación de la herencia . . . . . . . . . . . . Aceptación a beneficio de inventario . . . . . . . . . . . . . . . La repudiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herencias a animales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. El heredero. Heredero de confianza. La sustitución.
El derecho de acrecer. Fideicomiso. Albacea. Pactos
sucesorios. Los legados. La legítima. La valoración de
la legítima. Castigar a un hijo. Desheredar a un hijo.
El usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El heredero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Heredero de confianza («hereu de confiança») . . . . . . . La sustitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El derecho de acrecer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fideicomiso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Albacea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pactos sucesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los legados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La legítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La valoración de la legítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Castigar a un hijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Desheredar a un hijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El Usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Herencias sin testamento. Orden de suceder. Los grados. La representación. El cónyuge viudo. La cuarta
viudal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herencias sin testamento. Orden de suceder . . . . . . . . Los grados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La representación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El cónyuge viudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La cuarta viudal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
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Sumario · 11
V. El inventario y la valoración. Los bienes inmuebles.
Dinero. Acciones de sociedades. Actividades empresariales y profesionales. Seguros de vida. Otros bienes.
El ajuar familiar. Bienes adicionables. La partición.
La colación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El inventario y la valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dinero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acciones de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Actividades empresariales y profesionales . . . . . . . . . . Seguros de vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El ajuar familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bienes adicionables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La partición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La colación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. El impuesto de sucesiones. Quien y donde se paga.
Quien tiene que pagar. Dónde se paga. Los cambios de
domicilio. Herencias consecutivas. La liquidación del
impuesto. Reducciones. La vivienda habitual. La empresa familiar. Escala y tarifa. Coeficientes multiplicadores. Deducciones y bonificaciones. Procedimiento
para liquidar una herencia. Documentación necesaria.
El pago. Prescripción del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . El impuesto de sucesiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Quien y donde se paga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Quién tiene que pagar (herencias y donaciones) . . . . . Dónde se paga (herencias) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los cambios de domicilio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herencias consecutivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La liquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Escala y tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coeficientes multiplicadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
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12 · Herencias y donaciones en Cataluña. Trucos para pagar menos impuestos
Deducciones y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Procedimiento para liquidar una herencia . . . . . . . . . . Documentación necesaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prescripción del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII.La donación. Reserva de facultad de disponer. Donación de acciones. Dónde y quién paga. Acumulación de
donaciones. Acumulaciones al donante. Las ganancias
de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La donación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reserva de facultad de disponer . . . . . . . . . . . . . . . . . . Donación de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dónde y quién paga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acumulación de donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acumulaciones al donante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las ganancias de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII.El impuesto de donaciones. La liquidación en donaciones. Reducciones. Empresa familiar. Cantidades para
la vivienda. Ejemplo de liquidación de una donación.
Presunciones. Prescripción del impuesto. Conclusiones . El impuesto de donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La liquidación en donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cantidades para la vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ejemplo de liquidación de una donación . . . . . . . . . . . Presunciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prescripción del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
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IX. Recomendaciones para una herencia sin problemas . 239
X. Consejos para pagar menos impuestos . . . . . . . . . . . . 249
XI. Caso práctico de liquidación de herencia . . . . . . . . . . 255
Prólogo
Dos son los grandes temas a tratar cuando estamos ante una herencia, los impuestos que debemos pagar y los problemas que van
a tener nuestros herederos. Le tengo más miedo a los problemas
de la herencia que a los impuestos. La razón es muy sencilla, el
impuesto se paga y el disgusto pasa, pudiendo entonces los herederos disfrutar de lo que queda en la herencia. En cambio, en una
herencia problemática puede que los herederos tarden en disponer
de los bienes muchos años, o quizás nunca.
En cuanto al Impuesto de Sucesiones y Donaciones en nuestra
Comunidad Autónoma, de unos cuantos años hacia aquí, estamos
viviendo cambios constantes. Unos años ponen el impuesto, otros
lo quitan y otros lo reducen, de manera que hay que tener un calendario en mano a la hora de morirse para saber cuánto van a pagar
los herederos.
Hasta el año 2009, quien se moría en la Comunidad Autónoma de Cataluña dejaba a sus herederos una carga impositiva importante, una de las más altas de España. Se vivieron momentos
de gran clamor popular en defensa de la abolición del citado impuesto, al igual que en otras muchas Comunidades Autónomas.
Fruto de esa presión, la Ley 26/2009 «De mesures fiscals, finan-
14 · Herencias y donaciones en Cataluña. Trucos para pagar menos impuestos
ceres i administratives de 23/12/2009 contempló, a partir de 1
de enero de 2010, una reducción para los patrimonios pequeños,
si bien las medianas y las grandes fortunas seguían estando sometidas al Impuesto. Esta reducción se aplicaba a los ascendientes, descendientes y cónyuge. El resto seguía pagando unos altos
impuestos. Posteriormente, se publicó la Ley 19/2010 de 7 de
junio, «De regulació de l’impost sobre succesions i donacions»,
por la que se refundió y concretó toda la normativa catalana referente a las sucesiones y donaciones a aplicar en el año 2010 y
siguientes. Felizmente mediante la Ley 3/2011 de 8 de junio, por
la que se modificó la ley anterior, se bonificaron en un 99% las
herencias entre ascendientes, descendientes y cónyuge a partir
del 1 de enero de 2011, es decir las herencias de padres a hijos y
al cónyuge (y parejas estables) prácticamente no pagarían. Seguían sujetas las herencias entre hermanos, primos, sobrinos y
resto de parientes.
Pero la alegría duraría poco. El oasis fiscal sucesorio ha sido
2011, 2012 y 2013. A partir de febrero del 2014 las herencias en
Cataluña vuelven a pagar de padres a hijos, nietos, abuelos, etc.,
respetando la bonificación del 99% para el cónyuge.
También están sujetas al impuesto las donaciones (regalos en
vida de una persona) a cualquier persona familiar o no. Tanto las
herencias como las donaciones pagan más cuanto más lejana es la
relación con el heredero o donante. Los familiares más lejanos
(tíos, sobrinos, primos) pueden llegar a pagar cantidades astronómicas. En consecuencia, seguiremos viendo situaciones rocambolescas como la de tener que vender parte del patrimonio familiar
para pagar el impuesto, o la de embargo de bienes de la herencia
ante la imposibilidad de pagar el impuesto.
El lector quedará asombrado que, con una preparación de la
herencia o con un simple diseño del testamento, los herederos podrán ahorrarse una cantidad importante de dinero en impuestos y
con tiempo y buena estrategia el ahorro podrá ser considerable.
Lo primero que nos viene a la mente cuando hablamos de herencias es la palabra muerte. Y eso es precisamente lo que se debe
evitar, ya que si se asocia la herencia a la muerte probablemente
nunca se llegue a hacer un testamento o cuando se haga no se le
Prólogo · 15
prestará la atención que se merece. Se tiene que hablar de herencias sin tabúes, sin miedo a hablar de la muerte y sin sentimiento
de aprovechamiento hacia nuestros familiares queridos.
Los padres deben hablar con los hijos y éstos con sus padres y
abuelos. Las herencias se deben conocer, pues un día u otro nos
enfrentaremos a ella y mejor hacerlo con los deberes hechos.
Hay que oír las inquietudes de los padres por el futuro de sus
bienes y preparar un testamento a su medida. Muchas veces se
tiene miedo a que el hijo dilapide el patrimonio familiar, otras a
que la herencia llegue a los familiares políticos (nuera, yerno…), y
en la mayoría de casos se desea un reparto equitativo entre los hijos que no genere disputas. Y todo ello se puede conseguir.
Un error muy común es repartir la herencia en bloque a todos
los herederos por partes iguales, es decir dejar los bienes a los hijos en parte indivisas sin concretar qué bien va para cada uno. Por
ejemplo «Nombro herederos a mis tres hijos por partes iguales…».
De esta manera se provoca que los hijos tengan que dividir y adjudicarse entre ellos la herencia. Si el heredero tiene que repartir
habrá pelea. Siempre digo que las herencias despiertan ese demonio que todos llevamos dentro…
Lo mejor es que el heredero no tenga que hacer nada, que le
venga todo escrito y bien distribuido para que no tenga que pensar.
Por otro lado, sería ideal hacer el testamento consensuado con
la familia, como un pacto entre todos. Es una satisfacción personal y profesional asesorar a una familia entera preparando un testamento. No es fácil, pero si se consigue se garantiza el ahorro de
problemas futuros. Imagínense que reunida toda la familia deciden como será el reparto de la herencia del abuelo. Puede sonar
mal y parece que se esté «matando» al anciano, pero no se pueden
imaginar los problemas que se evitan. Se hablaría de las preferencias de cada uno, de la posibilidad de quedarse unas determinadas
propiedades o de compartir otras, de tal manera que cuando el
abuelo falleciera no habría peleas, el reparto sería según se había
«pactado» entre todos los herederos.
Muchas veces se hace el testamento a escondidas, sin que se
entere nadie y luego al abrirlo vienen las sorpresas, desengaños y
decepciones porque a éste «le ha tocado más que a mí».
16 · Herencias y donaciones en Cataluña. Trucos para pagar menos impuestos
Y no hablemos de los testamentos que se hacen por personas
mayores a favor de cuidadores o personal de compañía. Como es
sabido, el roce diario hace crecer sentimientos de cariño y de amor
entre las personas y eso es precisamente lo que ocurre. Ancianos
que están poco atendidos por sus familiares, pero muy bien cuidados —a sabiendas o no de lo que les puede caer— por las personas
que están a su lado bajo una relación laboral de empleados del
hogar o de simples cuidadores, acaban siendo éstos los beneficiarios de las herencias. Y esas herencias sí que realmente son problemáticas ya que nos encontramos en el mismo saco a los hijos
(legitimarios) y a los herederos que son no familiares, todos juntos
pactando el reparto de la masa hereditaria. El litigio es seguro. La
única solución será pactar con este heredero para que, a través de
una compensación económica, renuncie a su parte de la herencia.
Porque la verdad, no me imagino a esta persona compartiendo
casa con los hijos del fallecido.
No es exagerado decir que los pleitos en una herencia salen
solos. No son nada deseables ni recomendables por la duración de
los mismos, pero las peleas entre familiares a veces tienen difícil
arreglo. La labor de los abogados en una herencia pasa por asesorar jurídicamente la estrategia de la futura herencia, aconsejar lo
mejor posible, tramitar la herencia hasta su terminación y sobre
todo mediar para arreglar los conflictos. Esta última, a mi entender, es la función más importante de todas. Acabar la herencia sin
pisar los Tribunales no sólo es un ahorro de tiempo y dinero si no
que es lo que el fallecido hubiera querido sin duda alguna, además
de un motivo de satisfacción para todos. Y mucha de esta labor
empieza al principio, con la prevención. Esto se podrá entender
claramente si pensamos que este tipo de pleitos —la testamentaría
es cuando uno o varios herederos impugnan el testamento— son
eternos. He presenciado peleas entre hermanos muy largas, incluso algunos han fallecido en el ínterin, sin haber podido disfrutar
de la herencia. Pero les podía más la lucha, avaricia, envidia, odio,
o como se quiera llamar, que un razonamiento sosegado e inteligente para negociar el buen fin del reparto de la herencia. En estos
pleitos suelen aflorar problemas familiares anteriores que estaban
latentes y la herencia es la plataforma ideal para su salida.
Prólogo · 17
Las instituciones no informan cómo y de qué formas se puede
hacer un buen testamento para evitar problemas en una herencia o
para pagar menos al fisco a la hora de heredar. Tampoco nadie da
las más mínimas directrices a la hora de aceptar una herencia y es
que se acude al abogado tarde, después del fallecimiento de una
persona, cuando todavía se pueden hacer cosas pero no todas las
deseables; y el resultado es que los herederos se encuentran con el
«pastel» servido, ya que se vive en el convencimiento de que preparar la herencia es un simple trámite reservado a los ancianos
Existen en Cataluña figuras interesantísimas que nos permiten
dirigir la herencia acorde a nuestros deseos facilitándonos el camino para conseguirlo. Así tenemos los pactos sucesorios que nos
permitirán atar las herencias para que no se puedan cambiar —es
como un blindaje—, los «heredaments» que nos garantizarán la
institución de un heredero, el «hereu de confianza», que nos permitirá descargar en otra persona el destino de la herencia, y otras
muchas más que iremos desarrollando a lo largo de este libro.
La preparación de una herencia no debe esperar a que uno tenga noventa años. Tampoco retrasarla hasta haber amasado una
gran fortuna. Nos podemos morir mañana, sea cual sea nuestra
edad, y simplemente teniendo una propiedad podemos «amargar»
a nuestros herederos si no lo hemos previsto antes. O lo que es
peor, sin herederos, se lo puede llevar todo la Generalitat de
Catalu­nya.
Hay que evitar que los herederos acaben en una guerra interminable y eso es función nuestra. Los problemas en la herencia,
por desgracia, nacen en la persona que ha hecho el testamento.
Este libro pretende concienciar de la necesidad de preparar correctamente una herencia a través de un buen planteamiento de la
misma, tomando las medidas necesarias para evitar situaciones
conflictivas y problemáticas muy normales en este tipo de situaciones y en su caso, para anular el impuesto o disminuir su carga
fiscal lo máximo posible. A través de la narración de experiencias
personales el lector podrá conocer los entresijos que hay en las
herencias, detrás del telón, donde ni los códigos ni los libros llegan. Verán situaciones inimaginables a veces difíciles de entender
por la mente humana pero que en la realidad se dan y más de lo
18 · Herencias y donaciones en Cataluña. Trucos para pagar menos impuestos
que uno puede pensar. Si se ve un posible final indeseado será más
fácil poner los medios para evitarlo. Este fin se pretende conseguir
a través de una lectura fácil y práctica, alejada de referencias legislativas y jurisprudenciales y con un lenguaje lo menos jurídico
posible, para poder acercar al público al mundo de las herencias,
tan desconocido como fascinante.
Alejandro Ebrat