Morera Bargués Asesores, SL. NUM-CONSULTA V1715
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En col.laboració amb NUM-CONSULTA V1715-14 ÓRGANO SG de Impuestos sobre el Consumo FECHA-SALIDA 03/07/2014 NORMATIVA Ley 37/1992 arts. 102, 103 y 107 DESCRIPCIÓNHECHOS La consultante es arrendadora de una nave industrial y tiene la intención de arrendar también una vivienda de su propiedad. . CUESTIÓNPLANTEADA Aplicación del régimen de prorrata especial. CONTESTACIÓNCOMPLETA 1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 102, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), la regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho. El artículo 103 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone lo siguiente: “Uno. La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y especial. La regla de prorrata general se aplicará cuando no se den las circunstancias indicadas en el apartado siguiente. Dos. La regla de prorrata especial será aplicable en los siguientes supuestos: 1º. Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente. 2º. Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 20 por ciento del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial.” Morera Bargués Asesores, SL. Gran Vía Carlos III 94 3ª Torre Oeste 08028 Barcelona. Teléfono: 93.330.80.51 Por su parte, el artículo 28, apartado 1, número 1º, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el artículo 1º, del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), establece lo siguiente: “1. Los sujetos pasivos podrán ejercitar la opción y formular las solicitudes en materia de deducciones que se indican a continuación, en los plazos y con los efectos que asimismo se señalan: 1º. Opción por la aplicación de la regla de prorrata especial, a que se refiere el número 1.º del apartado dos del artículo 103 de la Ley del Impuesto. Dicha opción podrá ejercitarse: a) En general, en la última declaración-liquidación del Impuesto correspondiente a cada año natural, procediéndose en tal caso, a la regularización de las deducciones practicadas durante el mismo. b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso, se vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalización del plazo de presentación de la declaración-liquidación correspondiente al período en el que se produzca el comienzo en la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades. La opción por la aplicación de la regla de prorrata especial surtirá efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opción por su aplicación tendrá una validez mínima de tres años naturales, incluido el año natural a que se refiere la opción ejercitada. La revocación podrá efectuarse, una vez transcurrido el período mínimo mencionado, en la última declaración-liquidación correspondiente a cada año natural, procediéndose en tal caso, a la regularización de las deducciones practicadas durante el mismo.” La aplicación de la prorrata general implica calcular, para todos los bienes y servicios adquiridos, un mismo porcentaje de deducción, teniendo en cuenta para su cálculo todas las operaciones realizadas por el empresario y prescindiendo de la utilización concreta de cada bien o servicio adquirido. Por su parte, la aplicación de la prorrata especial tiene en cuenta la afectación real de cada bien o servicio adquirido, lo que determina una mayor complejidad en su cálculo. Sólo en los casos en que efectivamente un bien o servicio es utilizado simultáneamente en operaciones que generan el derecho a la deducción y en operaciones que no generan dicho derecho, se procederá al cálculo de una prorrata de deducción aplicando las reglas de prorrata general. 2 Morera Asesores & Auditores. Gran Vía Carlos III 94 3ª Torre Oeste. 08028. Barcelona En col.laboració amb La menor complejidad en el cálculo de la prorrata general es lo que determina que la misma se configure en la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido como la modalidad de aplicación general, salvo que: - El sujeto pasivo opte por la aplicación de la prorrata especial. - La aplicación de la prorrata general suponga un notorio perjuicio para la Hacienda Pública, por exceder el importe de las cuotas deducibles por aplicación de la prorrata general en un 20 por ciento del que resultaría de la aplicación de la prorrata especial. Lo dispuesto en este artículo 103, apartado dos, número 2º, constituye no sólo una cláusula de salvaguarda sino también la plasmación de un criterio técnico de deducción más preciso, como es la aplicación de la prorrata especial, cuyo cálculo exige disponer de la adecuada información previa. En aplicación de esta cláusula de salvaguarda, la consultante deberá aplicar la prorrata especial por exceder el importe de las cuotas deducibles un 20 por ciento el que resultaría de aplicar la prorrata especial. La aplicación de esta medida no supone el ejercicio de una opción del sujeto pasivo por lo que no se aplicará el periodo de permanencia de 3 años previsto en el artículo 28 del Reglamento, sin perjuicio de la obligatoriedad en la aplicación de la prorrata especial si en los ejercicios posteriores se vuelve a superar el límite del 20 por ciento anteriormente citado. 2.- Asimismo la consultante pregunta sobre la regularización de bienes de inversión que fueron comprados en años anteriores bajo la regla de la prorrata general. La regularización de deducciones por bienes de inversión se regla en el artículo 107 de la Ley del Impuesto. A efectos de la aplicación de este precepto, habrá que tener en cuenta, para cada uno de los años en que sea procedente la misma, el porcentaje de deducción que corresponda, en función de las actividades realizadas y de la modalidad de prorrata que resulte aplicable, comparándolo con el porcentaje definitivo que prevaleció el año en el que se soportaron las cuotas correspondientes al bien de inversión de que se trate. A partir de esta comparación, y siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 109 de la Ley 37/1992, se practicarán las deducciones a que haya lugar. Morera Bargués Asesores, SL. Gran Vía Carlos III 94 3ª Torre Oeste 08028 Barcelona. Teléfono: 93.330.80.51 En consecuencia, en el año que sea obligatoria la aplicación de la prorrata especial en virtud de lo dispuesto en el artículo 103, apartado dos, número 2º, de la Ley del Impuesto, se restará de la deducción efectuada en el año que tuvo la repercusión el importe de deducción que sea definitivamente aplicable en ese año, considerando que si el bien se utilizó exclusivamente en la realización de operaciones con derecho a deducir podrá deducir íntegramente si el bien se utilizó en operaciones que no originen derecho a la deducción no podrá deducir cuantía alguna, y si el bien se utiliza, simultáneamente, en operaciones con derecho a la deducción y sin derecho a la deducción, se tomará como porcentaje de deducción el que resulte de aplicar la regla de la prorrata general. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 4 Morera Asesores & Auditores. Gran Vía Carlos III 94 3ª Torre Oeste. 08028. Barcelona
