Regla de prorrata. Sociedad con sucursales en otros Estados

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CISS
grupo Wolters Kluwer
78 SEPTIEMBRE 2013
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
La trascendencia tributaria de la información requerida por la Administración,
siendo un concepto jurídico indeterminado, significa que la información puede
solicitarse en cuanto sirva o tenga eficacia en la aplicación de los tributos.
La motivación exige que el requerimiento de información contenga una fundamentación suficiente que permita concluir cuáles son las razones que han
llevado a efectuarlo y que, en consecuencia, no se ha actuado con arbitrariedad.
Dicho de otro modo, la exigencia de información debe estar atemperada por lo
que sea necesario para la Gestión e Inspección Tributaria.
De este modo, el requerimiento previsto en el artículo 93 de la Ley 58/2003,
General Tributaria, para su validez, necesariamente debe estar motivado.
Motivación que debe responder a la exigencia legal de que la información solicitada posea trascendencia tributaria, justificando la utilidad de la misma al fin
específico para el que se prevé y conteniendo la fundamentación adecuada que
permita al interesado conocer las razones de la decisión.
El requerimiento de información constituye un acto administrativo con entidad
propia, que concreta e individualiza el deber general de suministrar información
de relaciones económicas con terceros, establecido en el citado artículo de la
LGT. Es decir, no se trata de un acto limitativo de derechos subjetivos, sino que
define una obligación de hacer, por lo que es suficiente motivación del acto la
cita de las normas que fundamentan jurídicamente la misma como objeto del
requerimiento.
Resolución del TEAC de 27 de junio de 2013
IS
Sentencia del TJUE
Regla de prorrata. Sociedad con sucursales en otros Estados
miembros
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Una sociedad, cuya sede está ubicada en un Estado miembro, no puede tomar
en consideración, para determinar la prorrata de deducción del IVA que le es
aplicable, el volumen de negocios realizado por sus sucursales establecidas en
otros Estados miembros.
En los supuestos de Sociedades establecidas en un Estado miembro, que cuentan
con sucursales en otros Estados miembros, se plantea la cuestión relativa a si,
para el cálculo del porcentaje de prorrata de la sociedad principal, deben considerarse las operaciones efectuadas por las sucursales.
En principio, el régimen de deducciones tiene por objeto liberar completamente
al empresario del peso del IVA devengado o ingresado en el marco de todas
sus actividades económicas. El Sistema común del IVA garantiza, por lo tanto,
la perfecta neutralidad con respecto a la carga fiscal de todas las actividades
económicas, cualesquiera que sean los fines o los resultados de las mismas, a
condición de que dichas actividades estén a su vez, en principio, sujetas al IVA.
No obstante, en la medida en que el cálculo de la prorrata de deducción constituye un elemento del régimen de deducciones, las modalidades en cuya virtud
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CRITERIO FISCAL
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criterios
doctrinales y jurisprudenciales
debe realizarse dicho cálculo pertenecen, junto con el mencionado régimen de
deducciones, al ámbito de aplicación de la normativa nacional en materia de
IVA a la cual una actividad u operación debe estar fiscalmente sujeta. En este
sentido, corresponde, a las autoridades tributarias de cada Estado miembro,
fijar el método de determinación del derecho a deducción autorizándoles a
establecer una prorrata distinta para cada sector de actividad o la deducción
por el procedimiento de afectación real de la totalidad o de parte de los bienes
y servicios a una actividad precisa, o incluso a prever la exclusión del derecho
de deducción en determinadas condiciones.
Por otra parte, y en aras al respeto al principio de neutralidad del IVA, no se
ha demostrado que el hecho de permitir a un sujeto pasivo calcular la prorrata
de deducción aplicable a su sede establecida en un Estado miembro concreto
tomando en consideración el volumen de negocios realizado por sus establecimientos permanentes establecidos en los otros Estados miembros pueda
garantizar, en todos los casos, un mayor respeto del mencionado principio con
respecto a un Sistema que establezca que el sujeto pasivo deba determinar una
prorrata de deducción para cada Estado miembro en el que pueda considerarse
que posee un establecimiento permanente en el sentido de la Sexta Directiva.
Sentencia del TJUE de 12 de septiembre de 2013. Asunto n.º C-388/11
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