Poeta Carlos Miguel Giménez 4676 Esq. Monseñor Sinforiano Bogarín Villa Morra – Asunción – Paraguay Tel.: ( 595 - 21) 612912 rodsil@rodriguezsilvero.com.py www.rodriguezsilvero.com.py CONSULTORIO TRIBUTARIO IVA e IRACIS: Régimen general versus simplificado Pregunta: Tenemos una recientemente creada entidad sin fines de lucro que cumple en la parte formal (estatutos) con los mandatos de la nueva normativa tributaria y que está empezando a cumplirla en los hechos también. Nuestra entidad realiza también actividades comerciales. Es decir, factura con IVA-venta sus actividades comerciales y desde luego que paga el IVA compra en la compra de bienes e insumos así como en la contratación de servicios. Aclaramos que no somos una entidad educativa en el sentido estricto del término. Algún día nuestra entidad pagará IRACIS también por sus excedentes. Lo que no nos queda claro son los diversos regímenes del IVA y del IRACIS. Les agradeceremos que expliquen, en uno y otro impuesto, las diferencias entre régimen general y régimen simplificado y, dentro de este, entre el régimen de 4 meses y el de 6 meses. Respuesta: Por lo que usted señala, ustedes deben estar entre las pocas entidades sin fines de lucro que están empezando a distinguir la importancia entre cumplir las formalidades tributarias en los documentos simplemente y cumplirlas en la práctica también. En la normativa vigente, tienen importancias ambos campos: el jurídico-teórico y su implementación práctica. No hay problemas con que una entidad sea sin fines de lucro y realice parte de sus actividades en forma lucrativa, con tal de que por esta última parte se paguen los impuestos del caso. La definición práctica de una entidad sin fines de lucro hoy en día está en que sus directivos no deben percibir salarios ni remuneraciones habituales por sus cargos (aunque puedan ser resarcidos por los gastos que incurran en el ejercicio de sus funciones) ni deben distribuirse excedentes a sí mismos y, en el caso hipotético de una disolución en el futuro, deben donar el resultado de liquidación a una entidad sin fines de lucro, similar a la clausurada. Por la parte gratuita, su entidad seguirá sin pagar impuestos. En lo que concierne a los impuestos, hay que empezar diferenciando el IVA del IRACIS. En principio, el impuesto al valor agregado es de liquidación mensual, mientras que el impuesto a las rentas de las actividades comerciales, industriales y de servicios no personales (IRACIS) es anual. Sin embargo, en la práctica la normativa reglamentaria ha hecho bien en distinguir entre, por un lado, entidades sin fines de lucro que siempre realizan actividades liberadas del IVA y, por otro lado, aquellas que ocasionalmente o con frecuencia realizan también actividades gravadas por este impuesto. Las entidades sin fines de lucro que siempre realizan actividades liberadas del IVA podrán acogerse al “régimen simplificado semestral” re-establecido para este impuesto, es decir tendrán que presentar la declaración jurada del IVA sólo cada seis meses, con 1 Poeta Carlos Miguel Giménez 4676 Esq. Monseñor Sinforiano Bogarín Villa Morra – Asunción – Paraguay Tel.: ( 595 - 21) 612912 rodsil@rodriguezsilvero.com.py www.rodriguezsilvero.com.py fines estadísticos y de control. En el momento en que estas entidades empiecen a realizar actividades gravadas por el IVA, aunque sólo sea esporádicamente, o den en alquiler un inmueble tienen que hacerlo por el “régimen general”, es decir deberán abonarlo mensualmente. El “régimen simplificado cuatrimestral” del IVA rige solamente para las empresas unipersonales, es decir las que tributan el impuesto a la renta del pequeño contribuyente IRpc en aquellos casos en que sus propietarios no realicen servicios personales. Es otra circunstancia. Diferente es la situación en el caso del IRACIS. Las entidades sin fines de lucro que realizan solamente actividades liberadas de impuestos así como aquellas que ocasionalmente o con frecuencia realizan también actividades comerciales, pero cuya facturación no supera los 100 millones de guaraníes, podrán acogerse al “régimen simplificado” aunque el impuesto por eso no deja de ser anual. En cambio, si su facturación anual supera dicho límite, tendrán que tributar por el “régimen general” del IRACIS. Una de las diferencias entre el régimen simplificado y el general en el IRACIS está en el sistema de registro a ser utilizado. En el régimen simplificado, basta con tener los libros de ingresos y egresos, rubricados por escribano público. En el régimen general deben llevar contabilidad de acuerdo con las NIC, normas internacionales de contabilidad, y los –rubricados- libros del comerciante. En el régimen simplificado de este impuesto se lo calcula sobre la “base real” (hechos contables) o sobre la “base presunta” (estimación) y la tasa se aplica sobre la renta que resulte menor. Dr. Ricardo Rodríguez Silvero Lic. Carmen de Torres 2