I INFORME TRIBUTARIO Aspectos tributarios aplicables a las sucesiones indivisas Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial 1. Introducción En el derecho civil se define a la sucesión indivisa como la transmisión del patrimonio perteneciente a una persona natural, el cual está conformado por derechos y obligaciones, la misma que inicia con el fallecimiento de la persona o causante y finaliza con la asignación de dicho patrimonio a sus sucesores a título universal o particular, es decir, a sus herederos o legatarios respectivamente. No obstante, en determinados casos la transmisión del patrimonio del fallecido a los integrantes de la sucesión indivisa involucra el cumplimiento de obligaciones tributarias formales y sustanciales para los sucesores, siendo el objetivo del presente informe describir las incidencias tributarias que pueden presentarse en lo relacionado al Impuesto a la Renta, al IGV, en el Registro Único de Contribuyentes, en el ámbito de los tributos municipales, entre otras. 2. Nociones previas S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 6 Con la finalidad de lograr una mejor comprensión del tema a tratar comenzaremos con algunos conceptos previos recogidos en la doctrina y en el Código Civil. I-4 a. Sucesión indivisa La sucesión indivisa es una ficción creada por la ley y se encuentra regulada en el Código Civil, teniendo su origen en el fallecimiento de la persona natural, denominada «causante» a causa del cual se transmiten los derechos u obligaciones que componen el patrimonio del fallecido y que no se extinguen con su muerte. Este patrimonio puede trasmitirse a las personas designadas expresamente por el causante en calidad de herederos o legatarios a través de su testamento (sucesión testamentaria) o conforme a la ley, en caso que el causante no dejara reflejada su voluntad sobre la disposición de sus bienes en un testamento (sucesión intestada). En su sentido gramatical y jurídico se entiende por «sucesión» a la subrogación o sustitución de una persona por otra como INSTITUTO PACÍFICO titular de derechos y obligaciones y, la transmisión de estos derechos y obligaciones, de una persona a otra1. Por su parte, al denominarse la sucesión como «indivisa» implica una connotación de propiedad colectiva, de manera que los sucesores tienen un derecho de propiedad pro-indiviso o copropiedad sobre los bienes comunes de la herencia, en proporción a la parte que tengan derecho, y que, de acuerdo al artículo 844 del Código Civil, se refleja bajo la forma de cuotas ideales sobre los bienes. b. Definición de patrimonio El patrimonio desde el punto de vista jurídico esta constituido por el conjunto de bienes, créditos y derechos de una persona, así como por el pasivo, deudas u obligaciones de índole económica, los cuales al fallecer la persona se transmiten a sus herederos. c. Heredero Es la persona que sucede por disposición legal o testamentaria a título universal, es decir, aquél que tiene derecho al total de la masa hereditaria o patrimonio del causante. Los herederos pueden ser, a su vez, testamentarios, es decir aquellos instituidos expresamente en el testamento por el causante; o, legales, que son los declarados como tales por la ley a falta de testamento, o por haber sido declarada la nulidad o caducidad del mismo, en cuyo caso deberá producirse la declaratoria de herederos. d. Legatario Es la persona que sucede a título particular, es decir, aquella que tiene derecho a una parte de la masa hereditaria, llamada cuota de libre disposición a quien el causante por testamento designa como sucesor de uno o más bienes o derechos determinados. Debe precisarse que con respecto a la herencia deberá existir la aceptación o renuncia de la misma por parte del heredero o legatario según lo establece el artículo 677 del Código Civil. e. Fin de la sucesión indivisa La sucesión indivisa finaliza o se extingue cuando se realiza la inscripción del 1 MIRANDA Canales, Manuel. Manual de Derecho de Sucesiones. Ediciones Jurídicas. Lima Perú. 1996. Pág. 29. testamento en los Registros Públicos, o se produce la declaratoria de herederos sea por mandato judicial o por constancia notarial en el caso que el causante no hubiera dejado testamento o el testamento hubiera sido declarado nulo o hubiere caducado, en cuyo caso los sucesores incorporan a su propio patrimonio el dejado por el causante. A continuación, explicaremos el tratamiento que le otorgan las normas tributarias a las sucesiones indivisas respecto de los bienes y derechos que adquieran en virtud de la sucesión y que generen obligaciones tributarias. 3. Regulaciones tributarias aplicables a las sucesiones indivisas 3.1. En el Código Tributario Respecto a las sucesiones indivisas como sujetos de obligaciones tributarias el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.º 13599-EF de fecha 19-08-99, establece las siguientes disposiciones: a. Sometimiento a las disposiciones del Código Tributario y demás normas tributarias: La Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario establece que las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Código y en las leyes y reglamentos tributarios, indicando, asimismo, que también se encuentran sometidos a dichas normas, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país, para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él. b. Responsabilidad solidaria Con relación a la calidad de contribuyente o deudor tributario debemos hacer referencia a la responsabilidad solidaria que alcanza a los herederos y legatarios en su calidad de adquirentes de los bienes generadores de obligaciones tributarias y que, de acuerdo a los artículos 17 y 25 del Código Tributario, tie- ÁREA TRIBUTARIA d. Cumplimiento de obligaciones tributarias El artículo 91 del Código Tributario señala que las obligaciones tributarias se cumplirán por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados. 3.2. En la Ley del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava entre otras las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos fac2 Por el derecho de repetición se entiende la facultad para reclamar lo que se pagó en forma indebida o anticipada. 3 Según lo dispuesto en el artículo 723 del Código Civil el anticipo de legítima es la transmisión patrimonial hecha a favor del heredero forzoso e imputable a la herencia que le correspondería en caso de muerte del causante. tores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. La Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-EF de fecha 0812-04, indica que están sujetas al Impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que se consideren domiciliados en el país. En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, lo que en doctrina se denomina criterio de la fuente4 dado que el impuesto afectará las rentas que tengan como fuente en la economía del país, por ser éste el lugar de ubicación del bien o de la actividad productora de la renta. En el caso específico de las sucesiones indivisas, según lo señala el inciso f) del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta –en adelante, la Ley– serán contribuyentes del impuesto cuando el causante a la fecha de su fallecimiento tuviera la condición de domiciliado en el país. Condición de domiciliado de acuerdo a la Ley: «Artículo 7.- Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos (2) años o más en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90) días calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia. c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. (…) Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c), perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país. (…) Las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c), mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país durante dos (2) años o más en forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el país de hasta noventa (90) días calendario en el ejercicio gravable. Las personas naturales no domiciliadas podrán optar por someterse al tratamiento que esta ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis (6) meses de permanencia en el Perú y estén inscritas en el Registro Único de Contribuyentes. Artículo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente (…)». 4 García Mullin, Juan Roque. «Manual del Impuesto a la Renta». Organización de los Estados Americanos. Documento CIET Nº 872.1980. Pág. 33. La sucesión indivisa, asimismo, será sujeto del impuesto en tanto no se hubiese dictado la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, debiendo tributar como persona natural respecto a las rentas que perciba por los bienes o derechos transmitidos a causa del fallecimiento del causante. Una vez dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, y por el período que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, los herederos y demás sucesores deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que le corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con la porción que les corresponda en la masa hereditaria, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados. A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. Obligación de presentar declaración jurada al producirse el fallecimiento del causante De acuerdo con lo establecido por el artículo 79 de la Ley, los contribuyentes del impuesto, deberán presentar declaración jurada de las rentas obtenidas en el ejercicio gravable, para lo cual el Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo N.º 12294-EF, de fecha 21-09-94, señala la forma en que debe cumplirse con dicha obligación. En el caso que se produjera el fallecimiento del sujeto del Impuesto el inciso d) del artículo 49 del Reglamento indica que, excepcionalmente se deberá presentar la declaración a los tres (3) meses contados a partir del fallecimiento del causante, asumiendo dicha obligación los administradores o albaceas de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante. Cabe señalarse que no se ha dispuesto en norma tributaria alguna el formulario en que se presentará la referida declaración. 3.3. La sucesión indivisa como sujeto del Impuesto en la Ley del IGV Con la finalidad de determinar si las sucesiones indivisas estarán afectas al pago del IGV, debemos referirnos en primer lugar a los conceptos gravados con el Impuesto, así como a los criterios de habitualidad aplicables a los sujetos que no realizan actividad empresarial5 y que efectúen las operaciones señaladas en la Ley del IGV como generadoras de la obligación de pago del impuesto. El artículo 1 del TUO de la Ley del IGV –en adelante, la Ley– aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF, de fecha 15-0499, califica como operaciones gravadas con el impuesto: 5 Ver numeral 9.2 del artículo 9 del TUO de la Ley del IGV. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 121 S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 6 ne como límite el valor de los bienes que reciban los sucesores del causante. Como podemos apreciar, la Administración Tributaria puede requerir el cumplimiento de la obligación tributaria indistintamente a los herederos o a los legatarios, en ese sentido, en caso se requiriese al heredero el pago de la deuda tributaria en su calidad de adquirente a título universal se encontrará obligado al pago de la misma hasta el límite de los bienes que hubiera recibido en herencia, y no podría ejercer el derecho de repetición2 contra el legatario, en cambio, si se requiere el pago de la obligación al legatario, éste como adquirente a título particular sí tendría derecho a repetir contra el heredero. Es de indicarse que los herederos también serán responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima3, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos. La responsabilidad solidaria cesa, tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento del plazo de prescripción. Tratándose de los otros adquirentes, cesará a los 2 (dos) años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva. c. Transmisión de la obligación tributaria Según lo señala el artículo 25 del Código Tributario, la obligación tributaria se transmite a los sucesores y puede recaer sobre los bienes y derechos que se hubieran adquirido por herencia, estando limitada la responsabilidad al valor de los bienes y derechos que los herederos y legatarios reciban. Respecto a la obligación tributaria ésta comprende los tributos e intereses moratorios que se devenguen, no así las sanciones tributarias, las cuales por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios, de conformidad con el artículo 167 de la norma mencionada. I I-5 S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 6 I I-6 INFORME TRIBUTARIO - La venta en el país de bienes muebles. - La prestación o utilización de servicios en el país. - Los contratos de construcción. - La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. - La importación de bienes. En ese sentido, las sucesiones indivisas que realicen alguna de las operaciones descritas estarán afectas al pago del IGV. No obstante, lo anterior, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 9 de la Ley el cual establece que no serán sujetos del impuesto, entre otros, las sucesiones indivisas que no generen actividad empresarial y que efectúen las operaciones –excepto la importación de bienes la cual siempre estará afecta al impuesto– comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. En atención a lo expuesto, las sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial serán consideradas como sujetos del impuesto cuando se presente alguno de los siguientes supuestos: a. Importen bienes afectos. b. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto. La habitualidad se determina en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo establecido en el artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N.º 13699-EF, de fecha 31-12-96, así tenemos que: - En las operaciones de venta: se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este último caso el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. - En los servicios: siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial, debiendo de evaluarse la frecuencia y/o monto, según corresponda. - En la venta de inmuebles: se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un período de doce (12) meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. En el caso de transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados total o parcialmente, para efecto de su enajenación, dicha operación siempre se encontrará gravada con el impuesto. Respecto de la enajenación de inmuebles debemos indicar que en caso se produjera la tercera transferencia de los mismos por parte de la sucesión indivisa, ésta pasará a ser considerada contribuyente generador de rentas de tercera categoría, de acuerdo con lo señalado en el inciso d) del artículo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto INSTITUTO PACÍFICO a la Renta, y en tal sentido, estará sujeta a las obligaciones correspondientes señaladas en la Ley del Impuesto a la Renta. 4. Obligaciones formales aplicables a las sucesiones indivisas 4.1. Registro Único de Contribuyentes Según lo dispuesto en la Ley del Registro Único de Contribuyentes (RUC) aprobada por Decreto Legislativo N.º 943, de fecha 22-12-03 y sus normas reglamentarias aprobadas por la Resolución de Superintendencia N.º 210-2004/SUNAT, de fecha 18-09-04, deberán inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, entre otras, las sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el país, que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes, asimismo, se regula la obligación de comunicar a la SUNAT la modificación de datos en el RUC y solicitar la baja de inscripción en dicho registro, según corresponda, conforme pasamos a explicar. a. Inscripción en el RUC El Procedimiento Nº 1 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.° 012-2005-EF, de fecha 27-01-05, señala para el caso de la solicitud de inscripción de las sucesiones indivisas con o sin negocio, se presentará el formulario N.º 2119 - «Solicitud de inscripción o comunicación de afectación de tributos», debiendo exhibir para tal efecto el original y presentar copia simple de la partida o acta de defunción del causante emitida por la municipalidad correspondiente. Adicionalmente, deberá nombrarse un representante para la sucesión indivisa, para lo cual deberá presentarse el Formulario N.º 2054 - «Representantes legales, directores, miembros del consejo directivo y personas vinculadas» el cual estará firmado –así como el Formulario N.º 2119– por la persona en la cual se hubiera delegado la representación. b. Modificación de datos en el RUC En el supuesto que el causante de la sucesión hubiera obtenido la inscripción en el RUC y a su fallecimiento los bienes o derechos que trasmitió en sucesión continuasen generando obligaciones tributarias, el representante de la sucesión o cualquiera de los sucesores deberá realizar el trámite de modificación de tipo de contribuyente de persona natural a sucesión indivisa, el cual está regulado en el Procedimiento N.º 3 del TUPA de la SUNAT, presentando el Formulario N.º 2127 – «Solicitud de modificación de datos y/o cambio de régimen o suspensión temporal de actividades» para lo cual exhibirá el original y presentará copia simple de la partida o acta de defunción del causante emitida por la municipalidad correspondiente. Adicionalmente, también se presentará el formulario N.º 2054 según lo expuesto en el literal anterior. El plazo para comunicar la modificación de datos en el RUC es de cinco (5) días hábiles de producidos los hechos. c. Baja del RUC Para solicitar la baja de inscripción en el RUC de la sucesión indivisa, debe presentarse el Formulario N.º 2135 – «Solicitud de baja de inscripción o de tributos» firmado por el representante legal acreditado en el RUC, de acuerdo al Procedimiento N.º 4 del TUPA de la SUNAT que establece lo siguiente: - Si se trata de partición extrajudicial, debe exhibirse el testamento, escritura pública o documento privado con firmas legalizadas notarialmente. - Si se trata de partición judicial, se exhibirá la resolución judicial de partición. Asimismo, se presentará el Formulario N.º 2054 para comunicar la baja del representante legal, y en el caso que la sucesión hubiera solicitado comprobantes de pago, además tendrá que presentarse el Formulario N.º 825 - «Declaración de Baja y Cancelación». Ambos formularios deberán estar firmados por el representante de la sucesión indivisa acreditado en el RUC. 4.2. Sobre la obligación de emitir comprobantes de pago El artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT de fecha 24-01-99, regula los supuestos que determinan la obligatoriedad de emitir un comprobante de pago, así tenemos que las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos deberán emitir comprobante de pago por las transferencias de bienes o servicios que realicen a título gratuito u oneroso. Sin embargo, el segundo párrafo del numeral 4 del mencionado artículo 6 establece que tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. En el supuesto que el adquirente o comprador del bien requiriese sustentar gasto o costo para efectos tributarios por la adquisición del mismo, la sucesión indivisa podrá solicitar a la SUNAT la emisión del Formulario N.° 820 – «Comprobante por Operaciones No Habituales» para lo cual deberá seguir el trámite descrito en el Procedimiento N.° 14 del TUPA de la SUNAT. Informe N.° 087-2005-SUNAT/2B0000 (29-04-05) Sumilla: Las operaciones de venta de bienes materiales de un contrato de arrendamiento financiero efectuadas por personas naturales, sociedades conyugales y/o sucesiones indivisas no habi- ÁREA TRIBUTARIA 5. Declaración informativa de predios La obligación de presentar la declaración de predios fue regulada mediante el Decreto Supremo N.° 085-2003-EF, de fecha 16-06-03, el cual estableció que las personas naturales propietarias de predios debían presentar anualmente ante la SUNAT la referida declaración, en la cual reflejarían la información relativa a los predios que se encontraran en su patrimonio al 31 de diciembre del ejercicio a declarar. Posteriormente, a través de la Resolución de Superintendencia N.º 190-2003/SUNAT, de fecha 18-10-03 y modificatorias, se establecen las condiciones e información a consignarse en dicha declaración, la misma que tiene naturaleza informativa y cuya finalidad es proporcionar a la SUNAT información para la realización de las acciones de verificación o fiscalización relacionadas al Impuesto a la Renta. 5.1. La sucesión indivisa como sujeto obligado a presentar la declaración de predios Para el ejercicio 20056 se encuentran obligadas a presentar la declaración de predios, entre otras, las sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el país, inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de 2005, cumplan cualquiera de las siguientes condiciones: - Ser propietarias de dos o más predios, cuyo valor total sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles). - Ser propietarias de dos o más predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a cualquier actividad económica. - Ser propietarias de un único predio cuyo valor sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles), el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Públicos. Las sucesiones indivisas que califiquen como sujetos obligados presentarán la declaración de predios declarando aquellos que se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre del ejercicio a declarar. En el caso que al 31 de diciembre del año que corresponde declarar se hubiera declarado judicial o notarialmente los here6 De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N.º 145-2006/ SUNAT, de fecha 15-09-06. deros o inscrito el testamento en la oficina registral correspondiente, cada sucesor declarará los predios que integran la herencia a dicha fecha, asimismo, en caso que califiquen como sujetos obligados, incluirán en su declaración los predios provenientes de la herencia. 5.2 Excepción a la presentación de la declaración Entre las excepciones para la presentación de la declaración de predios tenemos que no deberán presentar la declaración las sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada año, sean propietarias únicamente de dos predios de cualquier valor, con las siguientes características: - Se encuentren comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común a que se refiere la Ley N.° 27157; y, - Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera. 5.3. Medios para presentar la declaración La SUNAT aprobó dos tipos de formularios virtuales a utilizarse de acuerdo al siguiente detalle: RTF N.º 345-3-1999 (25/8/1999) Jurisprudencia de observancia obligatoria De acuerdo con el número de predios Medio a utilizarse Hasta 20 predios Formulario Virtual Nº 1630 o PDT Predios Nº 3530 Más de 20 predios de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho. En ese orden de ideas, al producirse el fallecimiento del causante y transferirse los predios a la sucesión indivisa, ésta será sujeto del Impuesto Predial a partir del 1 de enero del año siguiente de haber adquirido dichos bienes. Se regula, asimismo, la obligación a cargo del contribuyente del impuesto de presentar una declaración jurada a la Municipalidad Distrital del lugar donde esté ubicado el inmueble cuando se efectúe cualquier transferencia de dominio del predio, debiendo presentar esta declaración hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los hechos. En este caso, al ocurrir el fallecimiento del sujeto obligado, el representante de la sucesión o cualquiera de sus herederos deberá presentar la declaración al municipio adjuntando la partida de defunción del causante, para que de esta manera el municipio pueda determinar formalmente que el pago del impuesto corresponderá a la sucesión en tanto no se produzca la declaratoria de herederos o la inscripción del testamento. PDT Predios Nº 3530 El Formulario Virtual N.º 1630 se obtendrá y presentará a través de SUNAT Operaciones en Línea, una vez procesado el formulario se podrá imprimir la constancia de presentación respectiva. El PDT Predios N.º 3530 deberá ser presentado de acuerdo con lo siguiente: - Si la sucesión indivisa cuenta con número de RUC: El PDT N.º 3530 será generado y entregado en un disquete en las dependencias de la SUNAT, o, a través de SUNAT Virtual para lo cual debe solicitarse previamente el Código de Usuario y la Clave de Acceso. - Si la sucesión indivisa no cuenta con número de RUC: El PDT N.º 3530 será generado y entregado en un disquete en las dependencias de la SUNAT. 6. Tributos Municipales 6.1. Impuesto predial De acuerdo con la Ley de Tributación Municipal son sujetos del Impuesto las personas naturales propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza, atribuyéndoseles el carácter de sujetos del Impuesto con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponde la obligación tributaria, señalándose que cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la condición La condición del predio al haber sido adquirido en virtud de una sucesión indivisa no implica la pérdida del beneficio de deducción de las 50 UIT sobre el Impuesto Predial, señalado en el artículo 19 de la Ley de Tributación Municipal, aplicable a los pensionistas, al no haberse hecho distingo en la referida Ley entre pensionista propietario exclusivo y pensionista copropietario, por lo que en la medida que se cumplan con las condiciones del mencionado artículo, deberá otorgarse el citado beneficio. 6.2. El Impuesto de Alcabala De acuerdo al artículo 21 de la Ley de Tributación Municipal el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, siendo el comprador del inmueble el obligado al pago del impuesto. No obstante lo anterior, se consideran entre las transferencias inafectas al impuesto, a las siguientes: - Los anticipos de legítima. - Las que se produzcan por causa de muerte. - Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios. - Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios. Por tanto, los sucesores no estarán obligados al pago del impuesto al adquirir los bienes inmuebles del causante, ni cuando se produzca la partición de la herencia, o si se transfieren entre los herederos los porcentajes que les corresponden en su calidad de tales. A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 1 S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 6 tuales no generan derecho al crédito fiscal ni califican como costo o gasto para las empresas del Sistema Financiero, por lo cual no resulta necesaria la solicitud del Formulario N.° 820 por parte de los sujetos que transfieren dichos bienes. I I-7