SUCESIONES INDIVISAS Y ETAPAS POSTERIORES ¿REORGANIZACIÓN? ¿QUÉ ES LA SUCESIÓN INDIVISA? La sucesión indivisa es un condominio, es decir, un conjunto de personas que tienen sobre un bien o una o una cantidad de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas, donde se requiere el consentimiento de los condóminos para ejercer los derechos consiguentes Von Harder, Ana Sturn, CSJN. 17/10/1941. LEY 11.683 Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que surja la obligación tributaria d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria c)… los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos. Impuesto a las Ganancias - Causante - Sucesión propiamente dicha - Herederos y/o legatarios Quebrantos Opción de imputación de ganancias Situación particular de los anticipos IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO S/BIENES PERSONALES • La sucesión indivisa debe tributar por los bienes situados en el país y en el exterior. • La sucesión indivisa será sujeto pasivo del Impuesto sobre los bienes personales por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año en tanto y en cuanto esta fecha esté comprendida entre el fallecimiento del causante y la de la declaratoria de herederos o de validez del testamento que cumpla la misma finalidad. IGMP Se debe confeccionar una única DDJJ por el período fiscal en que se produzca el fallecimiento del causante a nombre de la sucesión indivisa. A su vez, en dicha DDJJ podrá computarse como pago a cuenta tanto el impuesto a las ganancias de la sucesión como de la DDJJ del causante IVA En el caso del IVA, hasta la aprobación de cuenta particionaria, el sujeto del impuesto es la sucesión indivisa, siendo responsable del ingreso del impuesto el administrador de la sucesión indivisa. Recién, después de la aprobación de cuenta particionaria, los herederos o legatarios son sujetos del impuestoEs decir, que hasta la aprobación de la cuenta particionaria es sujeto del impuesto al valor agregado. Problemas con el RFOG - Distinto período en IG e IVA MONOTRIBUTO La sucesión indivisa continuadora de un sujeto adherido al monotributo podrá permanecer en el mismo hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos o se apruebe el testamento que cumpla la misma finalidad, salvo que con anterioridad medie una causal de exclusión. Herederos y monotributo REORGANIZACIÓN O TRANSFORMACIÓN Diferencia entre: • - Transformación • - Regularización • - Reorganización • • • • • DICTAMEN 2/2006 DICTAMEN 90/2007 DICTAMEN 60/2001 DICTAMEN 20/1988 DICTAMEN 56/2007 En tanto el proceso de regularización social en análisis no involucre la transferencia de bienes o derechos a terceros no genera hecho imponible incidido por impuesto nacional alguno, debiendo además conservar el mismo número de CUIT. De esta forma, y como primera conclusión, podemos afirmar que la situación planteada, consistente en una regularización societaria encuadrada en el artículo 22 de la Ley N° 19.550, resulta asimilable en términos jurídicos al proceso de transformación societaria legislado por el artículo 74 del mismo cuerpo legal