Prorrata, regulariz y sect diferenc - RUA
Anuncio
IVA PRORRATA Y SECTORES DIFERENCIADOS Lorenzo Gil Maciá Análisis Económico Aplicado Universidad de Alicante Regla de la prorrata OPERACIONES ¿? CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES OPERACIONES OPERACIONES Art. 93. Requisitos subjetivos - Tener la condición de empresario o profesional - Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*) (*) No obstante, art. 111 LIVA: Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios Regla de la prorrata OPERACIONES ¿? CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES OPERACIONES OPERACIONES Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a deducción - Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas. - Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas). - Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado dentro. (…) Regla de la prorrata OPERACIONES ¿? CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES OPERACIONES OPERACIONES ¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES? Art. 95. Limitaciones del derecho a deducir Art. 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir Art. 97. Requisitos formales de la deducción. Art. 98. Nacimiento del derecho a deducir. Art. 99. Ejercicio del derecho a la deducción. Art. 100. Caducidad del derecho a la deducción. Regla de la prorrata DEDUCIBLES 100% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES Regla de la prorrata DEDUCIBLES 0% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES Regla de la prorrata ARRENDADOR DEDUCIBLES 100% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES Regla de la prorrata ARRENDADOR DEDUCIBLES 0% CUOTAS IVA SOPORTADAS OPERACIONES Regla de la prorrata ARRENDADOR DEDUCIBLES “P”% CUOTAS IVA SOPORTADAS Operaciones que originan derecho a deducir P = Operaciones totales Regla de la prorrata Art. 104.3 LIVA NO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADOR - CUOTAS DE IVA - ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN - OPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NO CONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento. - - OPERACIONES NO SUJETAS - AUTOCONSUMO 9.1.d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO) 107679-INGRESOS FINANCIEROS: 107684-ENTREGA OBLIGATORIA DE TERRENOS A AYTOS. Las cantidades percibidas por los a aplazamientos en realizadas el pago, Las cesiones obligatorias de terrenos los Ayuntamientos, concedidos clientes, no se incluyen en ladel prorrata habituales no en en virtud dea los la Ley 6/1998, sobre régimen suelo siy son valoraciones, el sector económico y son de escasa cuantía en relación con la actividad constituyen hecho imponible a efectos del IVA. principal. Por tanto, en estos casos, no se incluirá ninguna cuantía en el Si, por eldecontrario, la actividad se ve complementada con ingresos denominador la prorrata. financieros procedentes de aplazamientos de pago al margen de la práctica habitual en la actividad, deben incluirse en el denominador de la prorrata, por no ser una actividad accesoria a la principal. Sectores diferenciados Art. 9.1.c LIVA “A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes: a'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)” ACTIVIDADES ECONÓMICAS DISTINTAS Grupos distintos CNAE (XYZ) No es distinta ACTIVIDAD ACCESORIA: 1º) Volumen operac. (n-1) ▼15%, y + REGÍMENES DE DEDUCCIÓN DISTINTOS 2º) Contribuya a su realización. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1, en el año en curso el requisito relativo al porcentaje será aplicable según previsiones razonables, sin perjuicio de regularizaciones. Porcentajes deducción (art. 104) ▲▼ 50 p.p. respecto actividad principal (mayor volumen operaciones n-1) Sectores diferenciados EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR PROMOCIÓN (70.1 CNAE) ARRENDAMIENTO (70.2 CNAE) Sectores diferenciados EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR Art. 101.1 LIVA (4º párrafo) DEDUCIBLES DEDUCIBLES 100% PROMOCIÓN CUOTAS IVA SOPORTADAS (70.1 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 1 P% CUOTAS IVA SOPORTADAS DEDUCIBLES 0% ARRENDAMIENTO CUOTAS IVA SOPORTADAS (70.2 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 2 Sectores diferenciados EJEMPLO 2. PROMOTOR & ARRENDADOR PROMOCIÓN (70.1 CNAE) ARRENDAMIENTO (70.2 CNAE) SECTOR DIFERENCIADO 1 SECTOR DIFERENCIADO 2 1.000 € 120 € 40 € Sectores diferenciados EJEMPLO 3. PROMOTOR & ARRENDADOR PROMOCIÓN (70.1 CNAE) 1.000 € 80 € ARRENDAMIENTO (70.2 CNAE) 120 € CASOS PRÁCTICOS Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T DEVENGADO 704 SOP. DEDUC. 666,15 x Pp 2º T LIQUIDACIÓN P09 = 16.800 Operaciones totales 22.300 Operaciones que originan derecho a deducir 3º T Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T DEVENGADO 704 SOP. DEDUC. 666,15 x Pp 2º T LIQUIDACIÓN Art. 104.2 LIVA P09 = 76% 16.800 75,33% 22.300 3º T Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1.044 SOP. DEDUC. 506,27 616,40 x 76% 468,46 701,8 x 76% 533,36 LIQUIDACIÓN 197,73 267,54 510,64 Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1.044 SOP. DEDUC. 506,27 616,40 x 76% 468,46 701,8 x 76% 533,36 LIQUIDACIÓN 197,73 267,54 510,64 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. REG. BIENES INVERSIÓN REG. PRORRATA 703,8 x P10 19.000 26.100 Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1.044 SOP. DEDUC. 506,27 616,40 x 76% 468,46 701,8 x 76% 533,36 LIQUIDACIÓN 197,73 267,54 510,64 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. REG. BIENES INVERSIÓN REG. PRORRATA 703,8 x P10 73% Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA GENERAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1.044 SOP. DEDUC. 506,27 616,40 x 76% 468,46 701,8 x 76% 533,36 LIQUIDACIÓN 197,73 267,54 510,64 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. 703,8 x P10 513,77 REG. BIENES INVERSIÓN 73,92 REG. PRORRATA 59,52 Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T DEVENGADO 2º T 704 SOP. DEDUC. 408,4 + 128 x Pp LIQUIDACIÓN P09 = 16.800 Operaciones totales 22.300 Operaciones que originan derecho a deducir 3º T Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T DEVENGADO 2º T 704 SOP. DEDUC. 408,4 + 128 x Pp LIQUIDACIÓN Art. 104.2 LIVA P09 = 76% 16.800 75,33% 22.300 3º T Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1.044 SOP. DEDUC. 505,68 LIQUIDACIÓN 198,32 359444,12 + 112x76% 421,2 + 126x76% 516,96 291,88 527,04 Caso 1.1.- Prorrata APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL 1º T 2º T 3º T DEVENGADO 704 736 1.044 SOP. DEDUC. 505,68 LIQUIDACIÓN 198,32 359444,12 + 112x76% 421,2 + 126x76% 516,96 291,88 527,04 4º T (REGULARIZACIÓN) DEVENGADO 936 SOP. DEDUC. REG. BIENES INVERSIÓN REG. PRORRATA 555,64P10 476,8 + 108 x 73,92 10,98 19.000 26.100 Caso 1.2.- Regularización Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización “1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de regularización se efectuará una regularización única por el tiempo de dicho período que quede por transcurrir. (…)” SUJETA Y NO EXENTA IVA SOP. x Padq. - 1 x nº años fin reg. 5 ó 10 A DEVOLVER EXENTA O NO SUJETA IVA SOP. x Padq. - 0 x nº años fin reg. 5 ó 10 A INGRESAR Caso 1.2.- Regularización DESPACHO ABOGADOS 2006 2010 IVA SOP 10.920 Art. 20.1.22 LIVA EXENTA EXENTA O NO SUJETA IVA SOP. x Padq. - 0 5 ó 10 x nº años fin reg. Caso 1.2.- Regularización DESPACHO ABOGADOS 2006 2010 IVA SOP 10.920 Art. 20.1.22 LIVA EXENTA EXENTA O NO SUJETA IVA 10.920 SOP. x Padq 1 .- 0 5 10 ó 10 x nº6años fin reg. Caso 1.2.- Regularización 2006 DESPACHO ABOGADOS IVA SOP 10.920 Art. 20.1.22 LIVA EXENTA EXENTA O NO SUJETA 6.552 A INGRESAR 2010 Caso 1.3.- Regularización 2006 DESPACHO ABOGADOS 2010 IVA SOP 10.920 Art. 20.1.22 LIVA EXENTA EXENTA O NO SUJETA x 6.552x nº6años fin reg. Padq 1 .- 0 A INGRESAR 5 10 ó 10 Caso 1.3.- Regularización DESPACHO ABOGADOS 2006 2010 IVA SOP 10.920 Art. 20.1.22 LIVA RENUNCIA A LA EXENCIÓN SUJETA Y NO EXENTA IVA 10.920 SOP. x 0 Padq 1 .- 1 x nº6años fin reg. SIN510 EFECTO ó 10 Caso 1.4.- Regularización 1997 DESPACHO ABOGADOS 2010 Caso 2.1.- Sectores Diferenciados 1 1 2 2 2 2 2 3 Actividad CNAE 1. Actividad aseguradora 2. Asesoría jurídica relacionada con la actividad aseguradora 3. Alquiler de viviendas 4. Alquiler de locales 5. Venta de edificios adquiridos a terceros (sin renuncia a la exención) 6. Venta de edificios adquiridos a terceros (con renuncia a la exención) 7. Servicios de mudanzas prestados a los adquirentes de los pisos 8. Arrendamiento financiero 651 741 682 682 681 681 602 6491 Volumen % deducción operaciones 0 100 0 100 0 100 100 100 100.000 € 10.000 € 10.000 € 50.000 € 10.000 € 80.000 € 1.000 € 15.000 € Art. 9.1.c LIVA “(…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieran en más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sector diferenciado. Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro sector diferenciado del principal.” Caso 2.2.- Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S.L. 100% 80% 0% INSTITUTO FISCAL, S.A. ASESORÍA FISCAL FORMACIÓN SECTOR SECTOR Art. 9.1.C LIVA DIFERENCIADO 1 DIFERENCIADO 2 AUTOCONSUMO IVA DEVENGADO IVA SOP DEDUC. XXX 0 SECTORES DIFERENCIADOS 1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE) 2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.) Caso 2.3.- Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S.L. INSTITUTO FISCAL, S.A. ASESORÍA FISCAL FORMACIÓN Art. 20.1.22 LIVA EXENTA EXENTA O NO SUJETA Padq. - 0 IVA SOP. x x nº años fin reg. SECTORES DIFERENCIADOS 5 ó 10 (grupos diferentes CNAE) 1º) Actividades económicas distintas 2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.) Caso 2.3.- Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S.L. INSTITUTO FISCAL, S.A. ASESORÍA FISCAL FORMACIÓN Art. 20.1.22 LIVA EXENTA EXENTA O NO SUJETA 1- 0 7.168 17.920 x x4 = SECTORES DIFERENCIADOS 10 1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE) 2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.) Caso 2.4.- Régimen deducciones SD ASESORES E-FORMACIÓN, S.L. INSTITUTO FISCAL, S.A. ASESORÍA FISCAL Art. 7.7 LIVA FORMACIÓN AUTOCONSUMO NO SUJETO
