Valoración
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Cómo retirar el salario de la propia empresa de forma correcta Eduardo Gracián Moreno Abogado y economista Durán-Sindreu, Asesores legales y tributarios, S.L.P Contenido del seminario Aspectos críticos a analizar 1º Formas de retribuir al socio 2º Valoración 3º Deducibilidad ¿Puede Hacienda cuestionar la deducibilidad para la sociedad del gasto por retribución? 4ª Sociedades profesionales ¿Qué particularidades existen en el caso de sociedades profesionales? 5º Aspectos laborales ¿Qué formas existen de retribuir a los socios? ¿Qué cantidad puedo retirar en concepto de salario? Régimen de seguridad social aplicable Página 2 Contenido del seminario Aspectos críticos a analizar 1º Formas de retribuir al socio 2º Valoración 3º Deducibilidad ¿Puede Hacienda cuestionar la deducibilidad para la sociedad del gasto por retribución? 4ª Sociedades profesionales ¿Qué particularidades existen en el caso de sociedades profesionales? 5º Aspectos laborales ¿Qué formas existen de retribuir a los socios? ¿Qué cantidad puedo retirar en concepto de salario? Régimen de seguridad social aplicable Página 3 Formas de retribuir a los socios Tipos de relación más comunes entre un socio y la sociedad Sociedad Trabajador (nómina) Proveedor de Servicios (factura) Administrador (nómina y estatutos) Socio (dividendos) Socio Página 4 Forma de retribuir a los socios Efectos según tipo de retribución Tipo de relación socio-sociedad Gasto deducible (IS) Efectos para la sociedad Requisitos fundamentales Trabajador Administrador Proveedor de servicios Socio SI SI SI NO Dependencia y ajenidad (relación laboral) Estatutos Independencia (autónomo) Valor de mercado Valor de mercado Efectos para el socio Sin particularidad Valor de mercado Tributación (IRPF) Rendimiento del trabajo (según tablas) Rendimiento del trabajo (según tablas) Rendimiento act. Económicas (según tablas) Dividendo (21%,25%,27%) Tipo de retención Según tablas 42% 21% 21% IVA NO NO SI NO Página 5 Contenido del seminario Aspectos críticos a analizar 1º Formas de retribuir al socio 2º Valoración 3º Deducibilidad ¿Puede Hacienda cuestionar la deducibilidad para la sociedad del gasto por retribución? 4ª Sociedades profesionales ¿Qué particularidades existen en el caso de sociedades profesionales? 5º Aspectos laborales ¿Qué formas existen de retribuir a los socios? ¿Qué cantidad puedo retirar en concepto de salario? Régimen de seguridad social aplicable Página 6 Valoración: Cuanto puedo retirar Valor de mercado Partes vinculadas Norma de valoración especial Efectos de una valoración incorrecta Una sociedad y su socio se consideran PARTES VINCULADAS cuando el socio posee al menos un 5% del capital social de la empresa (supuesto más habitual en PYMES). Por lo tanto todas las operaciones (retribuciones) realizadas entre la sociedad y el socio se consideran OPERACIONES VINCULADAS Todas las operaciones vinculadas deben valorarse a PRECIOS DE MERCADO (valor del salario que hubieran acordado partes independientes). Concepto INDETERMINADO: Nos permite una cierta flexibilidad, siempre que hagamos un esfuerzo para justificar el valor de mercado. ― Retribución superior al valor de mercado: La diferencia se considera dividendo para el socio y gasto no deducible para la sociedad. ― Retribución inferior al valor de mercado: La diferencia se considerará como aportación para el socio y fondos propios para la sociedad. Utilizando COMPARABLES DE MERCADO (sueldo que cobran por partes no vinculadas por realizar trabajos similares) para justificar que el salario tiene un valor de mercado: Como valorar correctamente ― Comparables internos: Retribuciones que tengan trabajadores de su empresa pero que no sean vinculados. ― Comparables externos: Retribuciones que tengan otros trabajadores en empresas externas. Página 7 Valoración: Cuanto puedo retirar Elementos a considerar para seleccionar comparables ― Dedicación (jornada completa/parcial) ― Tipo de funciones realizadas (tareas, competencias, responsabilidades,…) ― Formación académica y experiencia profesional ― Dimensión de la compañía (facturación, plantilla) ― Sector de actividad de la empresa ― Ubicación geográfica Un BUEN COMPARABLE será aquel en que estos FACTORES SON SIMILARES a los del puesto de trabajo de la parte vinculada. La realidad es que ES DIFÍCIL ENCONTRAR COMPARABLES PERFECTOS, por lo que en la práctica, deberemos buscar EL MEJOR COMPARABLE DEL QUE DISPONGAMOS INFORMACIÓN y realizar los AJUSTES necesarios que nos permitan justificar el sueldo que nos retiramos de FORMA RAZONABLE Página 8 Valoración: Cuanto puedo retirar Comparables internos PERSONAS NO VINCULADAS que actualmente (o en el pasado) trabajen en su empresa realizando funciones idénticas o similares a las que usted desarrolla El salario que éstas perciban podrá “utilizarse” como comparable interno para justificar su salario. Ejemplo : Usted trabaja para su empresa (comercialización de maquinaria) como gerente y cobra un sueldo de 52.000 euros. En la empresa existen los siguientes trabajadores NO VINCULADOS: Director comercial 45.000 Director de compras 37.000 Director financiero/contable 40.000 Resto de personal (comerciales) 25.000 Opciones: 1ª 2ª Cobrar lo mismo que el trabajador no vinculado con mayor retribución (no parece razonable puesto que el gerente tiene mayores responsabilidades) 45.000 Lo mismo + un plus de dirección (ajustes) Un % razonable de incremento (10%-20%) Entre 49.500 y 54.000 Razonabilidad: Si el sueldo del socio es algo superior al del empleado mejor pagado que desarrolla funciones similares a la suya, entendemos que Hacienda aceptará este comparable. Página 9 Valoración: Cuanto puedo retirar Comparables externos En el caso de que tenga que acudir a comparables externos, éstos podrían ser alguno de los siguientes: Convenios colectivos La escala de retribuciones establecida en los Convenios aplicables a su empresa puede ser una referencia. No obstante en la mayoría de los casos serán escalas de retribución básicas que sólo nos servirán como punto de referencia. Ofertas de trabajo Ofertas de empleo para categorías y funciones similares publicadas en periódicos o en Internet. Certificados de retribuciones Informes realizados por empresas especializadas en recursos humanos o en selección de personal Estadísticas de retribuciones medias El Instituto Nacional de Estadística (http://www.ine.es) publica periódicamente datos sobre el mercado laboral (encuesta sobre estructura salarial), con cifras segregadas por comunidades autónomas y sexo Infojobs dispone de una (http://salarios.infojobs.net/) página web específica para retribuciones medias Verifique si en el IRPF la actividad desarrollada por la sociedad está incluida dentro del régimen de módulos. Módulos Si es así, haga un ejercicio teórico y aplique esos módulos a los datos de la propia sociedad. Si el rendimiento final obtenido es similar al sueldo retirado por el titular del negocio, habrá encontrado un comparable que le permitirá defender que dicho sueldo es correcto. Página 10 Valoración: Cuanto puedo retirar Comparables externos Ejemplo : Usted trabaja para su empresa (comercialización de maquinaria) como gerente y cobra un sueldo de 60.000 euros. Ha realizado una búsqueda de ofertas de trabajo para puestos similares, con los siguientes resultados: Observación 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Retribución 40.000,00 42.000,00 43.000,00 45.000,00 60.000,00 65.000,00 70.000,00 75.000,00 80.000,00 90.000,00 Aplicamos la función “cuartil” en el excel a esta muestra y obtenemos la siguiente distribución: Mínimo 40.000,00 Cuartil 1 (25%) 43.500,00 Cuartil 2 (50%) 62.500,00 Cuartil 3 (75%) 73.750,00 Máximo 90.000,00 Estadísticamente están aceptadas retribuciones que estén entre el primer y el tercer cuartil (en este caso, entre 43.500 y 73.750 euros), por lo que puede considerarse que la retribución de 60.000 euros está dentro de mercado. Página 11 Valoración: Cuanto puedo retirar Enfoque para PYMES Dificultad de valoración para PYMES Estos enfoques de justificación del valor de mercado están pensados para empresas medianas y grandes, pero no para PYMES, que tienen más dificultades a acceder a información de comparables. No obstante, la normativa fiscal obliga por igual a todas las empresas a justificar el valor de mercado de los sueldos de personas vinculadas. Para intentar cumplir con la normativa fiscal y optimizar la retribución que quiere retirarse de su PYME creemos que una buena estrategia de justificación del valor de mercado puede ser la siguiente: ― Hacer un mínimo ejercicio de valoración con alguno de los comparables que hemos comentado (internet permite acceder a mucha información). Siempre podrá justificar ante Hacienda que ha hecho un esfuerzo razonable de valoración (evitar sanciones). Nuestro consejo ― Si el salario que se deriva de los comparables de los que ha obtenido información no le permite justificar su sueldo, tome como base el salario obtenido de los comparables y intente justificar el exceso o defecto que usted cobra en base a ajustes (diferencia de tamaño de la empresa, formación, experiencia, nivel de responsabilidad o cualquier otro criterio razonable). ― Entendemos que si el sueldo del socio es algo superior o inferior al que se deriva del comparable Hacienda debería aceptar el sueldo que se haya fijado (oscilaciones entre el 10% y el 20% deberían ser razonables). ― En última instancia, si el sueldo retirado por el socio de una PYME supone una tributación en el IRPF superior o similar al ahorro que supone en la sociedad la consideración de dicho sueldo como gasto (20% o 25%), entendemos que Hacienda debería aceptar que la cuantía del sueldo es correcta Página 12 Contenido del seminario Aspectos críticos a analizar 1º Formas de retribuir al socio 2º Valoración 3º Deducibilidad ¿Puede Hacienda cuestionar la deducibilidad para la sociedad del gasto por retribución? 4ª Sociedades profesionales ¿Qué particularidades existen en el caso de sociedades profesionales? 5º Aspectos laborales ¿Qué formas existen de retribuir a los socios? ¿Qué cantidad puedo retirar en concepto de salario? Régimen de seguridad social aplicable Página 13 Deducibilidad del gasto: Problemática con Hacienda El conflictivo criterio de Hacienda sobre el sueldo del administrador Criterio tradicional Históricamente Hacienda sólo negaba la deducibilidad del gasto para la sociedad si el valor del sueldo era muy inferior o superior al valor de mercado. ― En los últimos años Hacienda ha venido a cuestionar la deducibilidad fiscal del sueldo de gerente/administrador de una sociedad cuando se dan las siguientes circunstancias: a) La misma persona es a la vez administrador de la compañía y gerente/director general o cargos directivos similares (el sueldo lo recibe por ejercer funciones de dirección, gestión, administración y representación de la sociedad). Existe un DOBLE VÍNCULO con la sociedad (administrador y gerente) b) Conflictividad actual Los estatutos de la sociedad establecen que el cargo de administrador es gratuito y el sueldo se percibe en concepto de gerente, aplicando la retención según tarifas, y no la de administrador (42%). ― Si se dan estas circunstancias (doble vínculo) Hacienda entiende que las actividades de un gerente o un director general que a la vez es administrador quedan englobadas en las de administrador, con las siguientes consecuencias fiscales: a) Si los estatutos de la sociedad establecen el carácter gratuito del cargo el sueldo pagado en concepto de gerente/director será un gasto no deducible para la sociedad (liberalidad). b) Para el administrador será rendimiento del trabajo pero con una retención fija del 42% (no según tablas). Página 14 Deducibilidad del gasto: Problemática con Hacienda Situaciones que nos podemos encontrar Cargo de Administrador gratuito y retribución en concepto diferente Cargo de Administrador gratuito y Cargo de Administrador retribuido del de gerente (funciones retribución en concepto de gerente y según consta en Estatutos diferentes a las de dirección, figuras similares gestión y administración de la sociedad. Funciones Funciones de dirección, gestión, administración de la sociedad Administrador/ funciones DIFERENTES a la dirección Cargo de administrador retribuido según estatutos sociales Cargo de administrador gratuito según estatutos sociales Cargo de administrador gratuito según estatutos sociales Retribución Según lo establecido en estatutos sociales (administrador) Retribución pactada con la sociedad pero no recogida en estatutos sociales (nomina por gerencia) Retribución pactada con la sociedad por funciones diferentes a las de dirección/gerencia no recogida en estatutos sociales Gasto Impuesto Sociedades Deducible No deducible Deducible Tipo Retención IRPF 42 por 100 42 por 100 Según tarifa general de retenciones Estatutos Página 15 Deducibilidad del gasto: Problemática con Hacienda Como evitar este riesgo fiscal Grandes empresas En estos casos será difícil justificar que el administrador hace otras funciones diferentes a las de dirección, gestión y administración de la sociedad, por lo que para evitar la contingencia los más recomendable será modificar los estatutos estableciendo el cargo retribuido y aplicar una retención del 42%. ― En este tipo de empresas los administradores dedican poco tiempo a funciones directivas. La mayoría del tiempo lo dedican a estar “al pie del cañon”. Esto permitirá justificar ante Hacienda que el sueldo que cobra no es por funciones directivas, sino por funciones laborales ordinarias vinculadas a la actividad de la empresa. ― Para evitar la contingencia nuestro consejo es actuar de la siguiente manera: a) En las nóminas no indique nunca que el cargo es gerente o similar. Busque alternativas relacionadas con el trabajo ordinario de la empresa (director comercial o financiero, mecánico jefe, asesor, instalador, etc). b) Acumule pruebas del trabajo realizado (relación con cliente, mails, documentación comercial, etc) que prueben que usted es un trabajador más de la empresa. c) Si todo y así existe un % significativo del tiempo dedicado a la dirección (mientras más grande sea la empresa más alto será el %), hágase dos nóminas. Una por un importe pequeño (según % de dedicación) en concepto de administrador (estatutos y retención al 42%) y otra por el trabajo ordinario (retención normal). PYMES Página 16 Deducibilidad del gasto: Problemática con Hacienda Como evitar este riesgo fiscal Ejemplo : Usted trabaja para su empresa (comercialización de maquinaria) como gerente y cobra un sueldo de 60.000 euros (valor de mercado). Además tiene la condición de administrador, estableciendo los estatutos que el cargo es gratuito. ― Opción 1: En la nómina deberá indicar que el sueldo es como director comercial y podrá aplicar la retención según tablas. Para acreditar ante Hacienda que este sueldo que percibe no es por funciones directivas y que no le cuestione la deducibilidad del gasto puede acumular pruebas como mails con clientes, visitas realizadas a clientes para cerrar ventas, etc. ― Opción 2: Su empresa tiene una cierta dimensión y parte de su tiempo si lo dedica a funciones directivas (10%). En este caso puede hacer lo siguiente: a) Funciones directivas: Establecer un sueldo anual de 6.000 euros (10%) por el cargo de administrador/gerente, modificando los estatutos y aplicando una retención del 42%. b) Trabajo ordinario: Sueldo de 52.000 euros y retención según tablas. Página 17 Deducibilidad del gasto: Problemática con Hacienda Argumentos para cuestionar esta polémico criterio de Hacienda Criterio muy cuestionable Se trata de un criterio muy rígido y poco razonable de Hacienda que atenta contra el principio constitucional de capacidad económica (no resulta razonable decir que para una sociedad es una liberalidad pagar un sueldo a quien realmente está realizando un trabajo que le reporta ingresos). Doctrina laboral La doctrina que fundamenta este criterio (doctrina del doble vínculo) tiene su orgien en la normativa laboral, para evitar que quien es administrador (relación mercantil) pueda beneficiarse de la normativa laboral. Pero no tiene ningún sentido trasladarla sin más a la normativa fiscal (que se basa en el principio de capacidad económica). Operaciones vinculadas La normativa de operaciones vinculadas obliga a hacer tributar las operaciones entre partes vinculadas por su valor de mercado. No parece lógico que si el sueldo que se paga al administrador/gerente es de mercado sólo sea ingreso para el socio pero no gasto para la sociedad (vulneración del principio de ajuste bilateral). Principio de correlación de ingresos y gastos Los gastos necesarios para generar ingresos (entre los que estaría el salario de un gerente que compra y vende, que dirige al personal, etc.) son deducibles, no se pueden considerar nunca una liberalidad (salvo que la ley lo diga expresamente, cosa que no ocurre en este caso). Página 18 Contenido del seminario Aspectos críticos a analizar 1º Formas de retribuir al socio 2º Valoración 3º Deducibilidad ¿Puede Hacienda cuestionar la deducibilidad para la sociedad del gasto por retribución? 4ª Sociedades profesionales ¿Qué particularidades existen en el caso de sociedades profesionales? 5º Aspectos laborales ¿Qué formas existen de retribuir a los socios? ¿Qué cantidad puedo retirar en concepto de salario? Régimen de seguridad social aplicable Página 19 Particularidades en sociedades profesionales Valoración (norma especial para socios profesionales) Norma de valoración especial Normas de valoración de mercado para sueldo de socios trabajadores de sociedades de servicios profesionales (socios profesionales) que tengan la condición de PYME (cifra de negocio inferior a 10 millones de euros). Todas las empresas que realicen servicios profesionales (no sólo no sólo tienen el carácter de sociedades de servicios profesionales) . A quien se aplica Requisitos cuantitativos Si la actividad de la sociedad consta entre las enumeradas en la sección segunda de las tarifas del IAE, “Actividades profesionales” (servicios de ingeniería, abogacía, arquitectura, asesoría, traducción, etc). Que más del 75% de los ingresos anuales de la sociedad procedan del desarrollo de actividades profesionales. Que la sociedad cuente con los medios materiales y humanos adecuados (personal e instalaciones) Que el resultado de la sociedad se positivo. (previo a la deducción de la retribución de los socios profesionales) Página 20 Particularidades en sociedades profesionales Valoración (norma especial para socios profesionales) Se considerará que el sueldo de los socios es de mercado si se cumplen los siguientes requisitos: Norma de valoración especial 1) Cuantía global: Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 % del resultado previo la reducción de los sueldos de socios profesionales. 2) Cuantía individual de cada socio: a) Reparto: La retribución debe determinarse en función de la contribución efectuada por cada socio a la buena marcha de la sociedad (criterios de reparto por escrito). b) Mínimo por socio: ― Si existen otros trabajadores no socios, el mínimo por socio debe ser el doble de la retribución media de los trabajadores que no sean socios profesionales y desarrollen funciones similares. ― Si no existen otros trabajadores no socios, el mínimo por socio debe ser el doble del el salario medio anual del conjunto de contribuyentes, salario medio que actualmente está fijado en 22.100 euros (44.200) Presunción Se trata de una presunción, el contribuyente puede demostrar otra retribución de mercado distinta. Pero si no presenta pruebas Hacienda entenderá que esta es la retribución de mercado de los socios profesionales. Página 21 Particularidades en sociedades profesionales Valoración (norma especial para socios profesionales) Ejemplo : Una sociedad profesional tiene tres socios profesionales y tiene la condición de PYME (cifra de negocios inferior a 10 millones de euros). El sueldo de la persona medio del personal asalariado que desarrolla trabajos similares a los socios profesionales es de 35.000 euros. Concepto Ingresos Gastos (sin contar sueldo socios profesionales) Resultado previo Doble del sueldo medio personal asalariado con trabajos similares Importe mínimo total retribuciones socios profesionales (70.000 x 3) Importe 600.000,00 -360.000,00 240.000,00 70.000,00 210.000,00 Retribuciones socios profesionales / resultado previo 87,50% — El salario mínimo por socio ha de ser de 70.000 euros (210.000). — El salario conjunto de los socios puede estar entre 210.000 y 240.000 (resultado previo). Página 22 Particularidades en sociedades profesionales La consideración del socio como trabajador o como empresario Criterio muy cuestionable En algunas actuaciones de comprobación Hacienda considera que el sueldo que una sociedad paga a un socio profesional con una participación relevante (a partir del 10%) es una retribución por servicios profesionales (no rendimiento del trabajo) . DOCTRINA MUY DISCUTIBLE Fundamento en la normativa laboral El fundamento de dichas paralelas es que en este tipo de relaciones entre una sociedad y un socio relevante no existen las notas características de la relación de trabajo (dependencia y ajenidad) razón por la cual se trata de una actividad económica sujeta a IVA y que debe tributar como rendimiento de actividades económicas (no rendimiento del trabajo) ― Dependencia: La dependencia se da cuando el servicio del socio a la sociedad se presta dentro del ámbito de organización y dirección de la sociedad (Concepto abstracto). Argumentos para oponerse a este razonamiento Argumente la existencia de directrices por parte de la sociedad, la asistencia al centro de trabajo, la puesta a disposición de medios para trabajar, etc(y su reverso, el socio no tiene medios materiales y humanos propios). ― Ajenidad: La ajenidad hace referencia al hecho de que en una relación laboral el trabajador no participa de los riesgos y beneficios de la actividad económica (vaya como vaya el negocio va a percibir un sueldo). Si su sueldo es fijo tendrá fácil acreditar este extremo. Si es variable pero está dentro de un intervalo de mercado tendrá una prueba de que su retribución es de mercado, y por lo tanto no hay correlación con el beneficio y existe ajenidad. Página 23 Contenido del seminario Aspectos críticos a analizar 1º Formas de retribuir al socio 2º Valoración 3º Deducibilidad ¿Puede Hacienda cuestionar la deducibilidad para la sociedad del gasto por retribución? 4ª Sociedades profesionales ¿Qué particularidades existen en el caso de sociedades profesionales? 5º Aspectos laborales ¿Qué formas existen de retribuir a los socios? ¿Qué cantidad puedo retirar en concepto de salario? Régimen de seguridad social aplicable Página 24 Régimen de seguridad social aplicable Control efectivo El régimen de seguridad social aplicable al socio trabajador depende de SI OSTENTA O NO EL CONTROL EFECTIVO de ésta. A estos efectos, se considera que tiene el control efectivo de la sociedad: ― La persona que tiene al menos la mitad del capital social, bien directamente, bien sumando su participación con la de su cónyuge e hijos que convivan con él. ― La persona que de forma individual tiene al menos la tercera parte del capital, salvo prueba en contrario (por ejemplo, si hay otro socio con un mayor porcentaje ya no ostentará el control efectivo). ― Y la persona que, teniendo una participación igual o superior al 25%, ostenta funciones de dirección o gerencia en la empresa. Página 25 Régimen de seguridad social aplicable Régimen aplicable en función de funciones y existencia de control efectivo SOCIO CON CONTROL EFECTIVO ES ADMINISTRADOR NO ES ADMINISTRADOR RETA RETA Activo (1) Trabaja RETA Pasivo/trabajador (2) No trabaja Pasivo/no trabajador 1. Administrador activo es el que ejerce además funciones de dirección y gerencia. En caso de control efectivo, queda encuadrado en el RETA tanto si cobra como si no. 2. Administrador pasivo / trabajador es el que, como administrador, se limita a firmar las cuentas anuales, pero que trabaja en la empresa y cobra una nómina. SOCIO CON CONTROL EFECTIVO ES ADMINISTRADOR Activo retribuido (1) Activo no retribuido / trabajador Activo no retribuido / no trabajador Pasivo / trabajador Pasivo / no trabajador NO ES ADMINISTRADOR RGSSA (2) RGSSA (2) RGSS (3) - Trabaja No trabaja RGSS - 1. En este caso, es requisito que haya desempeño de funciones de dirección y gerencia, así como que haya retribución por ello o por el hecho de ser trabajador de la empresa. 2. Régimen general de la Seguridad Social de trabajadores asimilados. 3. Régimen general de la Seguridad Social. Página 26
