RESUMEN DE LA REDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE POR LA APLICACIÓN DE LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Art. 25 Ley 27/2014) Entidades que pueden acogerse. - Todas las que tributen al tipo general 28% para ejercicios iniciados en 2015. 25% para 2016 en adelante. - Empresas de reducida dimensión, normalmente al 25%. Importe de la reducción en la Base Imponible. Como máximo el 10% del incremento de los fondos propios consistente en la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre del ejercicio, sin incluir el resultado (129) y los fondos propios al inicio del ejercicio, sin incluir los resultados del ejercicio anterior (129). Ejemplo: La sociedad Lo Vamos Contando, S.L. ofrece el siguiente balance en 2015 comparado con el ejercicio anterior. Partidas 2014 Capital Social 10.000 Reservas 40.000 Resultados (129) 10.000 Total Fondos Propios 60.000 (*) = El incremento es por el reparto del resultado de 2014. Fondos Propios en 2014: 60.000 – 10.000 = 50.000 Fondos Propios en 2015: 68.000 – 8.000 = 60.000 Incremento y base de la deducción: 10.000 Importe de la reducción: 10% s/10.000 = 1.000 1 2015 10.000 50.000 (*) 8.000 68.000 Nota: No se tendrán en cuenta en el incremento de los fondos propios las siguientes partidas: a) Las aportaciones de los socios. b) Las ampliaciones de capital social por compensación de créditos. c) Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias. d) Las reservas legales o estatutarias. e) Los fondos propios que correspondan con variaciones por el incremento del impuesto diferido por aumento o disminución del tipo de gravamen. Requisitos. 1º) Mantenimiento del Incremento. La reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de los fondos propios requiere que dicho incremento se mantenga por un periodo de CINCO AÑOS a contar desde el cierre del ejercicio al que corresponda la reducción, sin tener en cuenta las posibles pérdidas de la entidad. 2º) Dotación de reserva indisponible. Se dotará una reserva por el importe de la reducción de la base imponible (no del incremento de los fondos), que figurará en el balance con absoluta separación (1145 del PGC “Reserva de Capitalización Ley 27/2014”) y que será indisponible durante el plazo de los cinco años exigidos para el mantenimiento del incremento de los fondos propios. Para el ejercicio 2015 la dotación se realizará con la aprobación de los resultados en la junta general celebrada en 2016. (Consulta Vinculante DGT 4127/15). Base Imponible insuficiente (Exceso). En el supuesto de que la Base Imponible sea inferior al incremento de los fondos propios, la diferencia podrá ser objeto de aplicación en los dos primeros ejercicios siguientes y sucesivos, y una vez compensadas las posibles bases negativas. 2 # Ejemplo 1: Base Imponible inferior al incremento: La sociedad Lo Vamos Contando, S.L. ofrece el siguiente balance en 2015 comparado con el ejercicio anterior. Partidas Capital Social Reservas Resultados (129) Total Fondos Propios 2014 10.000 40.000 10.000 60.000 2015 10.000 50.000 8.000 68.000 Fondos Propios 2014: 60.000 – 10.000 = 50.000 Fondos Propios 2015: 68.000 – 8.000 = 60.000 Incremento y base de la deducción: 10.000 Importe de la reducción: 10% s/10.000 = 1.000 Liquidación del Impuesto. Resultados contable.................................................................................. 8.000 Ajustes Extracontables (Gastos no deducibles) ................................... +500 Base Imponible Previa ............................................................... 8.500 Aplicación de la Reducción. Límite 10% s/ 8.500 = 850 (inferior al incremento de 1.000) Base Imponible a Liquidar (8.500 – 850) ................................... 7.650 Resto de B.I. a deducir en los dos ejercicios siguientes Incremento Fondos Propios: 1.000 Aplicado: 850 Exceso a aplicar en los dos ejercicios siguientes e inmediatos: 150 Constitución y contabilización de la Reserva. Con fecha de aprobación de las cuentas, normalmente el 30/06/16. 850 (129) Pérdida y Ganancias –Rdos. 2015a (1145) R. Capitalización 3 850 # Ejemplo 2: Base Imponible superior al incremento: La sociedad La Pera, S.L. ofrece el siguiente balance en 2015 comparado con el ejercicio anterior. Partidas Capital Social Reservas Resultados (129) Dividendo activo a cuenta Total Fondos Propios 2014 10.000 40.000 10.000 0 60.000 2015 10.000 50.000 8.000 -3.000 65.000 Fondos Propios 2014: 60.000 – 10.000 de resultados = 50.000 Fondos Propios 2015: 65.000 – 8.000 de resultados = 57.000 Incremento y base de la deducción: 7.000 Importe de la reducción: 10% s/7.000 = 700 Liquidación del Impuesto. Resultados contable.................................................................................. 8.000 Ajustes Extracontables (Gastos no deducibles) ................................... +500 Base Imponible Previa ............................................................... 8.500 Aplicación de la Reducción. Límite 10% s/ 8.500 = 850 (superior al incremento de 700 se aplica este). Base Imponible a Liquidar (8.500 – 700) ................................... 7.800 Constitución y contabilización de la Reserva. Con fecha de aprobación de las cuentas, normalmente el 30/06/16. 700 (129) Pérdida y Ganancias –Rdos. 2015a (1145) R. Capitalización 4 700 Resumen: Siempre se tendrá que tomar como base de la reducción el incremento de los fondos propios del ejercicio que se esté liquidando con el anterior, con la exclusión de las partidas que no se consideran como incremento de los mismos. Si hay insuficiencia de base imponible, al ser esta menor que el incremento, la diferencia se podrá reducir en los dos ejercicios siguientes e inmediatos, siempre que exista base imponible positiva. Por el importe de la reducción habrá que dotar y contabilizar de forma separada la Reserva de Capitalización en la fecha de aprobación de las cuentas. Esta reserva será indisponible durante cinco años. Es un beneficios fiscal que exigirá bastante control: Mantenimiento del incremento de los fondos propios durante cinco años, control sobre la insuficiencia de base imponible, acuerdo en libro de actas de la constitución de la reserva indisponible, información en la memoria de las cuentas anuales, certificación del acuerdo, etc.… Febrero de 2016. 5