IV Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan Contable

IV
Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial (versión modificada)
Área Contabilidad y Costos
Ficha Técnica
Autor: C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título: Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
(versión modificada)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
1.Introducción
Como ya es de conocimiento, mediante
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 se
aprueba la nueva codificación del Plan
Contable General Empresarial.
Ello Implica una serie de cambios tanto a
nivel de nomenclatura, como de codificación a nivel de subcuentas, divisionarias
y subdivisionarias.
En ese sentido, en el presente informe
se contemplarán dichas modificaciones
y, asimismo se presentarán una serie de
casos destinados a servir de referencia
para la aplicación de esta codificación.
2.Cambios en la Cuenta 40,
subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias
Según Resolución CNC Nº 041-2008EF/94 se había denominado a la cuenta
40: “Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar” la cual
entraría en vigencia obligatoriamente a
partir de enero de 2011.
Ello, sin embargo, quedó fuera de aplicación (respecto a la denominación,
subcuentas, divisionarias y subdivisionarias) con ocasión de la aprobación y
publicación de la Resolución Nº 0432010-EF/94, mediante la cual cambia la
denominación a “Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por Pagar”.
Asimismo entre los principales cambios,
destaca la eliminación de las divisionarias “Canon” (4013 ) y subdivisionarias;
la subdivisionaria “Impuesto a los
espectáculos públicos no deportivos”
(40617).
Por otro lado, se incluyen las subdivisionarias “Otras Retenciones” (40175),
“Impuesto temporal a los activos netos”
(40186), “Otros impuestos” (40189) y se
modifica la descripción de la divisionaria
4018 “Otros impuestos” a “Otros impuestos y contraprestaciones”.
N° 211
Segunda Quincena - Julio 2010
3. Estructura contable y descripción
La cuenta 40 se divide y subdivide como
se muestra a continuación:
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa
en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente retenedor.
Los pagos a cuentas del impuesto a la
renta por cuenta propia se muestran
en el activo en el balance general.
Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes:
4011Impuesto general a las ventas
Y subdivisionarias:
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no
domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
4012Impuesto selectivo al consumo
4015Derechos aduaneros
Y subdivisionarias:
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
Y subdivisionarias:
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
Y subdivisionarias:
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios. Contiene
los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de
naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las
obligaciones por contribuciones de la
empresa en diferentes instituciones
públicas, tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones se originan
en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la
empresa.
Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes:
4031EsSalud
4032ONP
4033Contribución al SENATI
4034Contribución al SENCICO
4039Otras instituciones
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento,
la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el
importe de tributos por concepto de
licencias, arbitrios y otros impuestos
municipales.
Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes:
4061Impuestos
Y subdivisionarias:
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062Contribuciones
4063Tasas
Y subdivisionarias:
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de
pensiones. Acumula las obligaciones
por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado
de pensiones y al sistema público de
pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios
de salud. Incluye las obligaciones
con las Empresas Prestadoras de
Salud (EPS).
Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes:
4081Cuenta propia
4082Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e
intereses. Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias
y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y
otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses
moratorios y de fraccionamiento.
La cuenta 40 tiene naturaleza acreedora (como pasivos); sin embargo,
tratándose de pagos a cuenta y
créditos estos se convertirán en
cuentas deudoras cuando se tengan
pendientes de aplicación contra pagos posteriores o regularizaciones al
final del ejercicio como en el caso del
Impuesto a la Renta Anual.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Si al aplicarse la NIC 34 Información
Financiera Intermedia, se determina la
existencia de gasto corriente o diferido
por impuesto a la renta, tales pagos a
cuenta se presentarán deducidos de esos
pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.
4. Contabilidad Aplicada
Caso Nº 1
Pago de IGV No domiciliado
Planteamiento
Se pagan 1,180.00 por IGV Servicios No
Domiciliados calculado sobre la prestación pactada por el mantenimiento de
maquinaria en nuestras instalaciones.
Se pide
Efectuar el asiento contable de pago
Caso Nº 3
Pago de intereses sobre tributo no pagado dentro del plazo de vencimiento
según cronograma mensual
Planteamiento
La empresa ISAK S.A.C. no pagó el Impuesto General a las Ventas determinado
al 31 de mayo de 2010 y con vencimiento
el 22 de junio, por falta de liquidez.
DEBEHABER
40TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
1.180,00 401
Gobierno central
4011 Imp. gral. a las vtas.
40112 IGV – Serv. prest.
x no domiciliados
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.1.180,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
xx/xx/20xx Por el IGV por Servicios
No Domiciliados pagado a la administración con cheque Nº xxxxx.
Se pide
Calcular los intereses devengados al 24
de junio (fecha de pago) y efectuar los
asientos contables por estos.
Solución
Calculamos los intereses devengados
utilizando la Tasa de Interés Moratorio
vigente (0.04% diario):
Fecha vencimiento
Fecha pago
Días
transcurridos
TIM diaria
TIM
acumulada
22.06.2010
24.06.2010
2
0,04%
0,08%
Deuda en S/.
Total Intereses
20.000,00
16,00
Solución
—————— X —————— Con fecha 24 de junio 2010 cancela la
deuda ascendente a S/. 20,000.00 y
adicionalmente paga los intereses devengados por los dos días transcurridos.
—————— X —————— DEBEHABER
67GASTOS FINANCIEROS16,00
6 73 Intereses por prést.
y otras obligac.
6737 Oblig. Tributarias
40TRIB., CONTRAPREST. Y
PORT. AL SIST. DE PENS.
A
Y DE SALUD POR PAGAR16,00
409 Otros cost. administ.
e intereses
24.06.10 Por los intereses devengados por mora al no haber pagado el
IGV del mes de mayo 2010.
vienen...——— X ——————
791Cargas Imputables
ctas. de cost. y gast.
24.06.10 Por el destino de los gastos
por intereses.
—————— X ——————
40TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR16,00
409Otros cost. administ.
e intereses
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 16,00
104Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
24.06.10 Por el pago de los intereses
devengados al 24.06.10.
Caso Nº 4
—————— X ——————
Caso Nº 2
Pago de AFP calculado según planilla
del mes
Planteamiento
La empresa Good Oil S.A. determina el
importe ascendente a S/. 5,000.00 por
concepto de AFP correspondiente al mes
de junio de 2010.
Se pide
Elaborar el asiento contable del pago
Solución
—————— X —————— DEBEHABER
40TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
5.000,00
407 Adm. de fond. de pens.
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.5.000,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
02.07.10 Por el pago del monto de
AFP determinado en el mes de junio.
IV-10
Instituto Pacífico
9XGASTOS FINANCIEROS16,00
9X3Intereses por prést.
y otras obligac.
9x37 Oblig. Tributarias
79CARGAS IMPUTABLES
CTAS. DE COST. Y GAST.16,00
van...
Apellidos y Nombres
Determinación del Impuesto a la Renta de quinta categoría
Planteamiento
La empresa TK Inversiones S.A. tiene en
planilla al siguiente personal activo al 31
de mayo de 2010, cuyas remuneraciones
se detallan:
Cargo
Remunerac.
del mes (S/.)
Cotrina Gutiérrez Jorge
Gerente general
6.800,00
Gutiérrez Cárdenas Luis
Administrador
2.000,00
Dávila Perales Rodrigo
Asistente
1.500,00
Romero Juárez César
Obrero
900,00
Martínez Pérez Pablo
Obrero
1.000,00
Total
Adicionalmente, se indica que todo el
personal se encuentra afiliado a una AFP
y la tasa total es de 12.83%
12.200,00
Por renta de quinta categoría a retener del
mes de mayo, se determina el siguiente
cálculo:
N° 211
Segunda Quincena - Julio 2010
Área Contabilidad y Costos
IV
Determinación de la retención de renta de quinta categoría por el mes de mayo
Concepto
Gerente
Remuneración
6.800,00
Resto de meses que faltan culminar
Total Rem. Proyectadas
Gratificación julio
Caso Nº 5
Administrador
2.000,00
8
8
54.400,00
16.000,00
6.800,00
2.000,00
Gratificación diciembre
6.800,00
2.000,00
Rem. meses anteriores
27.200,00
8.000,00
Total Acumulado
95.200,00
28.000,00
(-) 7 UIT
-25.200,00
-25.200,00
Renta neta
70.000,00
2.800,00
Determinación del Impuesto General
a las Ventas sobre la venta de mercadería
Planteamiento
En mayo se vende mercadería al valor de
S/. 2,561.00 más IGV.
IR15% (sobre renta neta)
10.500,00
420,00
Retenciones anteriores (*)
-3.500,00
-210,00
Se pide
Determinar el Impuesto General a las
Ventas y efectuar los asientos contables
incluyendo el pago del tributo
Impuesto neto
7.000,00
210,00
Solución
875,00
26,25
Retenc. del mes (Impto. neto /8)
(*) Datos supuestos
Se pide
Calcular el sueldo neto a pagar, así como
los tributos y/o contribuciones a cargo de
los trabajadores y del empleador. Adicionalmente elaborar los asientos contables.
Trabajador
Remun.
Solución
Efectuamos el cálculo de la planilla del
mes de mayo.
Retenciones al empleado
Renta (*)
Neto
Carg. del empleador
AFP (**)
EsSalud
Cotrina Gutiérrez Jorge
6,800.00
875.00
872.44 5,052.56
612.00
Gutiérrez Cárdenas Luis
2,000.00
26.25
256.60 1,717.15
180.00
Dávila Perales Rodrigo
1,500.00
0.00
192.45 1,307.55
135.00
Romero Juárez César
900.00
0.00
115.47
784.53
81.00
Martínez Pérez Pablo
1,000.00
0.00
128.30
871.70
90.00
12,200.00
901.25
1,565.26 9,733.49
1,098.00
Total
(*) Cálculo efectuado en el dato
(**) Tasa según dato del enunciado equivalente a 12.83%
Con los cálculos e importes determinados,
procedemos a elaborar el asiento contable de la planilla por el mes de mayo.
—————— X —————— DEBEHABER
62Gastos de personal,
direct. y gerentes13,298.00
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios 12,200.00
627
Seguridad, previsión
social y otras contrib.
6271 Rég. de prestac. de
salud
1,098.00
40Trib. contrap. y aport.
al sist. de pensiones y
de salud por pagar3,564.51
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta
categoría 901.25
403
Instituciones públicas
4031 EsSalud 1,098.00
407 Admin. de fondos de
pensiones 1,565.26 van...
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Segunda Quincena - Julio 2010
Determinación del Impuesto General a
las Ventas a Pagar
Base imponible de la venta
2,561.00
Tasa de Impuesto (19%)
486.59
Total facturado
3,047.59
—————— 1 —————— DEBEHABER
12Cuentas por cobrar
comerciales-Terc.
3,047.59 1 21 Facturas, boletas y
otros comprobant.
por cobrar
1213 En cobranza
1 2131 Facturas en
Nuevos Soles
40Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y
de salud por pagar
486.59
401
vienen...——— X ——————
41Remunerac. y particip.
por pagar9,733.49
411Remunerac. por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar 9,733.49
31.05.10 Por los sueldos, cargos del
empleador y del empleado correspondiente al mes de mayo.
Gobierno central
40111 IGV – Cuenta propia
70Ventas2,561.00
701
Mecaderías
7 011 Mercadería
manufacturadas
70111 Terceros
10.05.10 Por la venta de mercaderías productos según factura 0120002100
—————— X ——————
—————— 2 ——————
9XGastos Administrat.13,298.00
9X2Gast. de pers., direct.
y grtes. 12,200.00
9X21 Remuneraciones
9X27 Seg., prev. soc. y otras
contrib. 1,098.00
79Cargas imput. a ctA.
de costos o gastos13,298.00
791Carg. imput. a cta.
de costos o
gastos 13,298.00
31.05.10 Por el destino de los gastos
de planillas.
40Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y
de saluD por pagar486.59
401
Gobierno central
40111 IGV – Cuenta propia
10Efectivo y equivalente
de efectivo 486.59
104
Ctas. Ctes. en Inst. Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
XX.06.2010 Por el pago del Impuesto
General a las Ventas determinado
sobre las ventas de mayo 2010
Actualidad Empresarial
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