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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Cambios en el AIPI y su efecto en los pagos a cuenta
del IRAE del próximo ejercicio
Determinación de los anticipos de IRAE
De acuerdo con lo establecido en la normativa del IRAE, a los efectos
de calcular los anticipos a realizar a cuenta del impuesto del próximo
ejercicio, los contribuyentes deberán obtener la relación entre el
monto del IRAE y las ventas, servicios y otras rentas brutas que
originen rentas gravadas en cada ejercicio. Una vez determinado el
coeficiente, el mismo se deberá aplicar sobre los ingresos generados
por la sociedad en cada mes del ejercicio siguiente.
Si a la fecha en que debe efectuarse el pago del anticipo no se
hubiera obtenido la relación indicada por no haber vencido el plazo de
presentación de la correspondiente Declaración Jurada, deberá
calcularse ese anticipo en base a la relación utilizada para el último
anticipo del ejercicio anterior.
La eliminación del ajuste por inflación
también incide en los anticipos del
año siguiente.
Adicionalmente, la normativa prevé que cuando las rentas gravadas
del contribuyente correspondan en al menos un 80 % a operaciones
comprendidas en el IVA (tasa mínima y básica, exportaciones y
asimiladas a exportación, y exentas), este podrá determinar el
coeficiente mediante el cociente entre el monto del IRAE y el de las
operaciones referidas. La relación así determinada se deberá aplicar a
las operaciones comprendidas en el IVA de cada mes del ejercicio
siguiente para determinar el monto del anticipo.
Incidencia en los anticipos de las modificaciones en el ajuste
impositivo por inflación
Como es de vuestro conocimiento, el 30/12/2015 fue publicado el
Decreto N° 359/015, que establece que no se deberá realizar el ajuste
fiscal por inflación cuando la variación del índice de precios al
productor de productos nacionales (IPPN) ocurrida entre los meses de
cierre del ejercicio anterior y el del que se liquida, no haya superado el
10%.
Dado que el decreto entró en vigor el 30/12/2015, y que de acuerdo
con lo publicado en la página web del Instituto Nacional de
Estadística, para los ejercicios fiscales finalizados el 31/12/2015, dicha
variación fue de 6,59%, no se deberá realizar el ajuste fiscal por
inflación para los ejercicios cerrados el 31/12/2015.
Ahora bien, siendo que aquellos contribuyentes que cerraron su
ejercicio fiscal con anterioridad al 31/12/2015, como por ejemplo el
30/11/2015, no están obligados a aplicar el mencionado decreto,
pueden realizar su liquidación de IRAE por dicho ejercicio
considerando el ajuste fiscal por inflación.
© 2016 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
15 de enero de 2016, N° 656
Monitor Semanal
En función de lo que fuera mencionado en el apartado anterior, ese
IRAE que incluye el ajuste fiscal por inflación es el que se tomará en
cuenta para determinar la cuantía de los anticipos del ejercicio
siguiente, en el que por aplicación del Decreto N° 359/015,
seguramente no habrá ajuste impositivo por inflación.
Por lo tanto, puede ocurrir que esos anticipos sean menores a la
cuantía del impuesto a pagar en el ejercicio 2016, porque aquellos
consideraron un impuesto que es muy probable sea menor al del
ejercicio siguiente, porque en este último no se podrá realizar el
ajuste por inflación.
La situación descrita en los párrafos precedentes nos merece dos
comentarios.
En primer lugar, que al momento no se han emitido normas
especiales que contemplen esta situación, sin perjuicio de lo cual, la
cuantía de los anticipos no debería cuestionarse por parte de la
Administración Fiscal, por más que sean menores al monto que en
definitiva tendrá el impuesto a cuenta del cual se abonan los mismos,
porque esa diferencia no deriva de una violación de la normativa
sobre anticipos, sino de la aplicación de dicha normativa en cuanto a
la forma de cálculo de los anticipos, y de la circunstancia de que un
decreto de último momento cambió radicalmente la solución sobre el
ajuste impositivo por inflación.
En segundo lugar, señalamos que las empresas que hayan cerrado
ejercicio antes del 31/12/2015, tendrán que tener presente que por
las circunstancias antes mencionadas, cuando finalice el ejercicio
2016, seguramente tendrán un IRAE a pagar mayor a los anticipos
que se realicen durante dicho ejercicio, lo que implicará que en ese
momento deban contar con los fondos necesarios para hacer frente al
pago del saldo de impuesto (es decir, la diferencia entre el impuesto
total y los anticipos realizados), lo que debería ser considerado en la
planificación financiera del referido ejercicio.
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15 de enero de 2016, N° 656