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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Concepto de Instalaciones.
Recientemente fueron publicadas dos Consultas en las cuales la
Administración Tributaria dio a conocer su posición respecto al
concepto de instalaciones a los efectos del otorgamiento de
beneficios fiscales.
Bienes tales como un aire
acondicionado, lámparas o una
alarma quedarían comprendidos
en el beneficio de exoneración
por inversiones consagrado en el
IRAE.
El pasado 23/04/14 fueron publicadas las Consultas de DGI N° 5.753
y 5.577, mediante las cuales la Administración expresó su posición
respecto al alcance del concepto de instalaciones en el marco de los
beneficios tributarios establecidos en el IRAE e IVA.
En la primera, una empresa consulta si determinadas inversiones
realizadas pueden considerarse instalaciones a los efectos de acceder
al beneficio de exoneración por inversiones en el IRAE.
El citado beneficio otorga una exoneración del IRAE de hasta un 40%
de la inversión realizada en el ejercicio, a las rentas que se destinen a
la adquisición, entre otros, de máquinas e instalaciones destinadas a
actividades industriales, comerciales y de servicios, con exclusión de
las financieras y de arrendamiento de inmuebles.
Asimismo, se concede una exoneración del impuesto de hasta
un 20% de la inversión realizada en el ejercicio, a las rentas que se
destinen a:


La construcción y ampliación de hoteles, moteles y paradores;
La construcción de edificios o sus ampliaciones destinados a la
actividad industrial o agropecuaria.
Es importante señalar que la reglamentación ha establecido que el
concepto de ampliación de edificios implica una mayor área
construida. Adicionalmente, la ley limita el beneficio a la construcción
y ampliación de inmuebles, no alcanzando a sus mejoras o
reparaciones, y solamente a aquellos inmuebles correspondientes a
actividades industriales o agropecuarias y dentro de las prestaciones
de servicios solamente a los hoteles, moteles y paradores.
En lo que respecta al concepto de instalaciones, en la Consulta que
comentamos la Administración entendió que quedan comprendidos
dentro de dicho concepto los bienes que siendo instalados puedan
ser removidos, como por ejemplo, un aire acondicionado, lámparas o
una alarma.
Por otra parte, en la Consulta N° 5.577 una empresa dedicada al
procesamiento y conservación de frutas y vegetales consulta si le son
aplicables los beneficios establecidos en la ley 16.906 (Ley de
Inversiones).
La referida norma exonera de IP a los bienes muebles destinados
directamente al ciclo productivo y a los equipos para el
procesamiento electrónico de datos, adquiridos por aquellos
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Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
30 de mayo de 2014, N° 573
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contribuyentes del IRAE o IMEBA que desarrollen actividades
industriales o agropecuarias. Dichos bienes deben considerarse como
activos gravados a los efectos del cómputo de pasivo en el cálculo del
impuesto.
Adicionalmente, la misma ley exonera de IVA e IMESI la importación
de los bienes que mencionamos y establece la devolución del IVA
incluido en las adquisiciones en plaza de los mismos.
En este caso la empresa consulta si la importación de puertas y
escotillas de seguridad de uso industrial para cámaras frigoríficas de
atmósfera controlada queda comprendida dentro del beneficio
comentado, adelantando opinión en el sentido de que los bienes en
cuestión pueden considerarse instalaciones industriales desde que
son necesarios para poder realizar un ciclo productivo (desde la
recepción de la materia prima o extracción hasta la entrega del
producto manufacturado, extraído o conservado, realizada por la
empresa industrial).
La Administración no compartió la opinión del consultante,
argumentando que los bienes involucrados no pueden considerarse
instalaciones industriales. En efecto, la autoridad fiscal considera que
las puertas, ventanas y cerramientos de todo tipo que aseguran el
aislamiento del ambiente exterior y a su vez permiten el ingreso de
productos a la cámara, no constituyen instalaciones industriales, sino
que integran el concepto de mejoras fijas, y por lo tanto no se
encuentran amparados en los beneficios antes mencionados.
La respuesta de la DGI va en línea con la brindada en la Consulta
N° 4.012, en la que se planteaba el caso de una cámara frigorífica
prefabricada, armada con paneles autoportantes. En esa oportunidad
la Administración entendió que debería discriminarse el valor
correspondiente a la maquinaria destinada a la producción de frío del
valor de los paneles y demás componentes para fijar la estructura al
suelo, ya que éstos últimos no resultaban alcanzados por los
beneficios mencionados precedentemente.
Hay que tener en cuenta la posición sustentada por el TCA en las
sentencias 280/11 y 559/12 en cuanto a que “…El artículo 465 del
Código Civil determina que “se reputan inmuebles, aunque por su
naturaleza no lo sean, las cosas que están permanentemente
destinadas al uso, cultivo y beneficio de un
inmueble…”…Expresiones tales como “se reputan” y “aunque por
su naturaleza no lo sean”, hacen pensar que el legislador empleó un
régimen de excepción que, por tanto, debe ser aplicado
restrictivamente. Y aquella definición se completa cuando expresa
“siempre que se hallen destinadas al beneficio del inmueble”, de lo
que se desprende que la “ficción jurídica” como la llama la actora se
da siempre y cuando esos bienes (de naturaleza mueble) beneficien al
inmueble en el que está localizado…” De manera que si se siguiera
este criterio del TCA habría que concluir aquellos bienes adheridos al
inmueble pero que pudieran retirarse deberían reputarse como bienes
muebles en tanto tengan un fin productivo y no servir al inmueble en
que se alojan.
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