NOTA SOBRE L’INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU EN DETERMINATS PRODUCTES. Barcelona, 23 març 2015 Benvolguts associats/ades Us recordem que la Llei 28/2014, de 27 de novembre, va establir nous supòsits en els quals és aplicable la denominada «regla d'inversió del subjecte passiu». (La inversió del subjecte passiu comporta que la condició de subjecte passiu es fa recaure en el destinatari de les operacions, això és, qui compra un ben o rep un servei). Un dels nous supòsits es refereix al lliurament determinats productes, en particular, els telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tabletes digitals. Pel que fa als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tabletes digitals aquesta regla serà aplicable quan el destinatari sigui: a) Un empresari o professional revenedor d'aquests béns, qualsevol que sigui l'import de l'operació. b) Un empresari o professional diferent dels referits en la lletra anterior, quan l'import total dels lliuraments d'aquests béns efectuades al mateix, documentades en la mateixa factura, excedeixi de 10.000 euros, exclòs l'Impost sobre el Valor Afegit. A l'efecte del càlcul del límit esmentat, s'atendrà a l'import total dels lliuraments realitzats quan, documentades en més d'una factura, resulti acreditat que es tracti d'una única operació i que s'ha produït el desglossament artificial de la mateixa als únics efectes d'evitar l'aplicació d'aquesta norma. L'acreditació de la condició de l'empresari o professional al fet que es refereixen les dues lletres anteriors haurà de realitzar-se amb caràcter previ o simultani a l'adquisició, en les condicions que es determinin reglamentàriament. En resum, per a aquests lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tabletes digitals podem fixar el següent quadre resum: ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals DESTINATARI Empresari revenedor Empresari no revenedor SUBJECTE PASSIU COMENTARI Empresari destinatari por inversió del SP S’aplica la regla de inversió del subjecte passiu. El venedor emet la factura sense IVA al seu client revenedor i aquest realitzarà la inversió del SP. Si la operació de venta no supera els 10.000 euros (sense IVA) el SP es el venedor No s’aplica la regla de inversió del subjecte passiu. Si la operació de venta supera els 10.000 euros el SP es el empresari adquirent por inversió del SP S’aplica la regla de inversió del sujeto passiu. El venedor emet la factura sense IVA al seu client i aquest realitzarà la inversió del SP. Respecte a les obligacions formals hem de tenir en compte el següent: En concret, pel que fa als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tabletes digitals, s'exigeix als destinataris que es dediquin amb caràcter habitual a la revenda d'aquests béns: • Comunicació, a través de la corresponent declaració censal, de la seva condició de revenedor a l'Administració tributària al temps de començament de l'activitat, o bé durant el mes de novembre anterior a l'inici de l'any natural en el qual ha de fer efecte (no obstant això, per a l'any 2015 la comunicació podrà realitzar-se fins al 31 de març d'aquest any). • Acreditació d'aquesta condició al seu proveïdor mitjançant l'aportació d'un certificat que es pot obtenir a través de la seu electrònica de l’ AEAT amb una vigència màxima d'una any natural, una vegada presentada l'esmentada declaració censal. Respecte a les obligacions de facturació es preveu l'expedició de sèries específiques de factures per als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tabletes digitals quan es produeixi la inversió del subjecte passiu. ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals D'altra banda, quant als contribuents subjectes al recàrrec d'equivalència i que es vegin afectats per la regla d'inversió del subjecte passiu, a partir de 2015 ingressaran l'IVA i el recàrrec corresponent directament a Hisenda mitjançant el Model 309. Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb acat@acatfcl.cat Josep M Paños Pascual President ACAT ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals NOTA SOBRE LA INVERSION DEL SUJETO PASIVO EN DETERMINADOS PRODUCTOS. Barcelona, 23 marzo 2015 Apreciados asociados/adas Os recordamos que la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, estableció nuevos supuestos en los que es de aplicación la denominada «regla de inversión del sujeto pasivo». (La inversión del sujeto pasivo comporta que la condición de sujeto pasivo se hace recaer en el destinatario de las operaciones, esto es, quien compra un bien o recibe un servicio). Uno de los nuevos supuestos se refiere a la entrega determinados productos, en particular, los teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales. Con respecto a las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales esta regla será de aplicación cuando el destinatario sea: a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe de la operación. b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior, cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido. A efectos del cálculo del límite mencionado, se atenderá al importe total de las entregas realizadas cuando, documentadas en más de una factura, resulte acreditado que se trate de una única operación y que se ha producido el desglose artificial de la misma a los únicos efectos de evitar la aplicación de esta norma. La acreditación de la condición del empresario o profesional a que se refieren las dos letras anteriores deberá realizarse con carácter previo o simultáneo a la adquisición, en las condiciones que se determinen reglamentariamente. En resumen, para estas entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales podemos fijar el siguiente cuadro resumen: ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals DESTINATARIO Empresari revenedor Empresario no revendedor SUJETO PASIVO COMENTARIO Empresari destinatari por inversió del SP Se aplica la regla de inversió del sujeto passiu. El venedor emet la factura sense IVA a su cliente revendedor y éste realizará la inversión del SP. Si la operación de venta no supera los 10.000 euros (sin IVA) el SP es el vendedor No se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo. Si la operación de venta supera los 10.000 euros el SP es el empresario adquirente por inversión del SP Se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo. El vendedor emite la factura sin IVA a su cliente y éste realizará la inversión del SP. Respecto a las obligaciones formales debemos tener en cuenta lo siguiente: En concreto, por lo que respecta a las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, se exige a los destinatarios que se dediquen con carácter habitual a la reventa de dichos bienes: Comunicación, a través de la correspondiente declaración censal, de su condición de revendedor a la Administración tributaria al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que debe surtir efecto (no obstante, para el año 2015 la comunicación podrá realizarse hasta el 31 de marzo de dicho año). Acreditación de dicha condición a su proveedor mediante la aportación de un certificado que se puede obtener a través de la sede electrónica de la AEAT con una vigencia máxima de una año natural, una vez presentada la mencionada declaración censal. Respecto a las obligaciones de facturación se prevé la expedición de series específicas de facturas para las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales cuando se produzca la inversión del sujeto pasivo. ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals Por otra parte, en cuanto a los contribuyentes sujetos al recargo de equivalencia y que se vean afectados por la regla de inversión del sujeto pasivo, a partir de 2015 ingresarán el IVA y el recargo correspondiente directamente a Hacienda mediante el Modelo 309. Para cualquier duda o aclaración contactar con acat@acatfcl.cat Josep M Paños Pascual President ACAT ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals