Modificaciones en régimen de Empresas Unipersonales

Unipersonales – Diputados aprobó derogación del régimen especial
Modificaciones en régimen de Empresas Unipersonales
Tiene media sanción
el proyecto de ley que elimina
el régimen especial de las
Empresas Unipersonales con
contrato inscripto en el BPS
Dr. Juan Manuel Mora
jmmora@kpmg.com
La empresa unipersonal es, básicamente, una persona física (el único titular) que realiza actividad
empresarial, pudiendo a tales efectos contratar trabajadores dependientes. La Ley N° 16.713 reguló
a las empresas unipersonales como una especie dentro de la categoría trabajadores no dependientes,
acordándoles un régimen de aportación según sueldos fictos.
La Cámara de Diputados aprobó recientemente el proyecto de ley que deroga el régimen especial
dispuesto por el artículo 178 de la Ley N° 16.713, previsto para la aportación de contribuciones
especiales de seguridad social (CESS) de empresas unipersonales que tengan contrato inscripto en
el BPS.
Ante la presentación del proyecto de ley, circuló en algunos medios de prensa la noticia de que, de
aprobarse, se “eliminarían las empresas unipersonales”. Ello no es correcto, por lo que
consideramos pertinente comentar cuales son las implicancias de la derogación.
¿Qué dispone el artículo 178?
La norma en cuestión prevé que no constituirían materia gravada a los fines de las CESS las
retribuciones por concepto de servicios prestados por empresas unipersonales, toda vez que conste
por escrito claramente delimitadas las obligaciones de las partes y la ausencia de la relación de
dependencia y que las mismas cumplan, además, con las obligaciones tributarias, particularmente
con la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (hoy Registro Único Tributario).
En efecto, cuando no exista contrato escrito entre la empresa unipersonal y la tomadora de los
servicios, o existiendo contrato escrito éste no haya sido inscripto en BPS, las retribuciones
recibidas por las unipersonales por servicios prestados constituirán materia gravada siempre que el
BPS compruebe fehacientemente que la relación contractual ha sido establecida con la finalidad de
evitar el pago de CESS.
Cuando el contrato se inscribe, el BPS tiene la posibilidad de formular, de manera fundada,
observaciones cuando entienda que dichos contratos implican una clara relación de dependencia
encubierta, en cuyo caso la materia gravada estará constituida por las retribuciones percibidas por
concepto de servicios prestados. Sin embargo, en tales casos, la obligación de pago de las CESS
existirá a partir del primer día del mes siguiente al de la notificación.
Se trata de un régimen que intentó brindar seguridad jurídica a las relaciones contractuales
celebradas con empresas unipersonales, ya que quién contrata con ellas e inscribe el contrato, tiene
la tranquilidad de que si el BPS considera que dicha contratación constituye una relación de
dependencia, sólo deberá CESS hacia el futuro. Constituye además una importante herramienta para
la administración fiscal, ya que a través del mencionado mecanismo el BPS se entera de la
existencia del contrato, pudiendo ejercer su función fiscalizadora más eficazmente.
Sin embargo, en la exposición de motivos del proyecto derogatorio se sostuvo que el hecho de que
el BPS pueda reclamar aportes adeudados a partir del mes siguiente en que “descubrió” la
existencia de trabajo dependiente, y por lo tanto la existencia de una empresa unipersonal simulada
o fraudulenta, “facilita la constitución de empresas unipersonales y se facilita la evasión al BPS”.
Entendemos que ello no es así. Quiénes inscriben sus contratos en BPS “ponen las cartas arriba de
la mesa” e informan al organismo de una contratación que de otra forma solo conocería a través de
una inspección. Es decir que el organismo tiene la posibilidad de efectuar los controles sobre la
contratación desde un primer momento.
Existe una falsa premisa según la cual la constitución de una empresa unipersonal y la contratación
con ésta se realiza únicamente con la finalidad de “evadir” los aportes al BPS. Si bien es cierto que
las empresas unipersonales algunas veces se utilizan como medio para simular verdaderos contratos
de dependencia laboral bajo la forma de trabajo autónomo, ello no ocurre en la mayoría de los
casos. De hecho, más de la mitad de las sentencias del TCA sobre el tema fallan declarando la
independencia entre la unipersonal y su contratante.
¿Qué sucede si el artículo 178 es derogado?
Las empresas unipersonales no desaparecen, se podrá contratar con ellas y podrán constituirse
nuevas empresas de este tipo.
Se elimina la protección que brindaba el artículo 178, en la medida que los nuevos contratos que se
celebren con empresas unipersonales ya no podrán inscribirse. Es decir que si el BPS demuestra que
una contratación con una empresa unipersonal encubre una relación de dependencia, podrá reclamar
el pago de las CESS, más las multas y recargos correspondientes, hasta el plazo de la prescripción
(en principio, 5 años).
¿Qué sucede con los contratos que se encuentran inscriptos?
En este caso, de detectarse una relación laboral encubierta, el BPS podrá reclamar CESS
únicamente hasta la fecha de vigencia de la ley derogatoria.
CLAVES
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Especial - el artículo 178 dispone un régimen especial para las empresas que contraten con
unipersonales e inscriban el contrato en BPS.
Seguridad - el régimen vigente brinda certeza al contribuyente en cuanto al régimen de
aportación aplicable.
Media sanción - El proyecto de ley que por el cual se deroga el mencionado artículo fue
aprobado por la Cámara de Diputados, actualmente se encuentra a estudio del Senado.
ENCASTRE
La derogación del art. 178
de la Ley N° 16.713 no
implica la “desaparición”
de las Unipersonales como
erróneamente se sostuvo