Presentación de PowerPoint - Tribunal Administrativo Tributario

«El Principio de la Carga
de la Prueba en la
Aplicación de los
Beneficios de los
Convenios para Evitar la
Doble Imposición»
Publio Ricardo Cortés C.– Director General de
Ingresos
25 de junio de 2015
1.
Convenios Tributarios y sus Beneficios
• Existen 15 Convenios vigentes que se listan a continuación:
CDI
México
Corea
Barbados
Portugal
Qatar
Irlanda
España
República Checa
Luxemburgo
Emiratos Árabes Unidos
Holanda
Reino Unido
Singapur
Israel
Francia
• BENEFICIOS: cuando se invoca un CDI los contribuyentes y/o responsables que les
aplica, pueden disfrutar del derecho a pagar impuestos de retención con tarifas
preferenciales en pagos al extranjero.
• La aplicación de los beneficios es una petición que se tramita según reglas de
Derecho Procesal Administrativo. (Cfr. Arts. 1196 y 762-Ñ Código Fiscal)
2.
Carga de la Prueba: Concepto
Según Leo Rosenberg*, el principio de la carga de la prueba tiene
los siguientes puntos cardinales:
• La parte tiene la obligación de probar la prueba ofrecida;
• La parte tiene la carga de la alegación de la prueba ofrecida; y
• La distribución de la carga de prueba tiene que estar en la
norma jurídica y no está sujeta a la discreción del juez. Este
concepto se refiere a la carga OBJETIVA, es decir, a la
distribución normativa del riesgo probatorio que debe ser
establecido por el legislador.
* Ideas tomadas de “Carga de la Prueba y Estándar Probatorio: La Influencia de Leo Rosenberg y Karl Hainz Schwab para el Desarrollo del Moderno Derecho
Probatorio”. Artículo de Hanns Prütting publicado en castellano en Revista “Ius et Praxis”, No.1, 2010, Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales, Universidad de
Talca, Chile.
3.
Carga de la Prueba y Proceso en Panamá
• El concepto de Rosenberg ha sido recogido por nuestra legislación, especialmente el
Código Judicial, desde el cual ha impactado al resto del sistema.
• La norma troncal del concepto es el Artículo 784 del Código Judicial el cual establece:
«Artículo 784. Incumbe a las partes probar los hechos o datos que constituyen el
supuesto hecho de las normas que les son favorables.
No requieren pruebas los hechos afirmados por una parte y admitidos por la contraria,
respecto a los cuales la Ley no exige prueba específica; los hechos notorios; los que
estén amparados por una presunción de derecho, y el derecho escrito que rige en la
Nación y en los municipios.
Los hechos claramente reconocidos en el curso del proceso por la parte adversa, no
requieren prueba.»
4.
Carga de la Prueba en el Procedimiento Administrativo
• El concepto de la carga de la prueba fue trasladado al Procedimiento Administrativo
General en el Artículo 150 de la Ley 38 de 2000:
«Artículo 150. Incumbe a las partes probar los hechos o datos que constituyen el
supuesto hecho de las normas que les son favorables.
No requieren pruebas los hechos afirmados por una parte y admitidos por la contraria,
respecto a los cuales la Ley no exige prueba específica; los hechos notorios; los que
estén amparados por una presunción del derecho, y el derecho escrito que rige en la
Nación y en los municipios.
Se prohíbe a la Administración Pública solicitar o requerir del peticionario documentos
que reposen, por cualquier causa, en sus archivos, y que el interesado invoque como
fundamento de su petición.»
• Esta norma implica un reconocimiento de que el principio de la carga de la prueba
también aplica dentro del Derecho Procesal Administrativo donde la Administración
es juez y parte.
5.
Carga de la Prueba en el Procedimiento Fiscal Ordinario
• El Procedimiento Administrativo Fiscal Ordinario no contiene una norma
expresa que contenga el concepto de la carga de la prueba como regla
general.
• Sin embargo, un elemento está implícito en el concepto de que al recurrente
le corresponde “aducir los medios de prueba”, tanto en el Recurso de
Reconsideración, como en el de Apelación (Arts. 1240-A y 1240-D del CF).
• De todos modos, el principio de la carga de la prueba resulta aplicable con
base al Artículo ya citado de la Ley 38 de 2000, por remisión del Artículo
1194 del Código Fiscal.
• Adicionalmente, también sería aplicable, si se quiere, con base al Artículo
784 del Código Judicial, que regiría en el Procedimiento Administrativo por
remisión del Artículo 202 de la Ley 38 de 2000.
6.
Carga de la Prueba en el Procedimiento de Aplicación de Beneficios
de CDI
• Las reglas ESPECÍFICAS de la carga de la prueba en el Procedimiento de Aplicación de
Beneficios de los CDI, están en los párrafos primero y cuarto del Artículo 762-Ñ del
Código Fiscal, a saber:
«Artículo 762-Ñ del Código Fiscal. Beneficios de los tratados o convenios para evitar la
doble tributación internacional. La aplicación de los beneficios establecidos en los tratados
o convenios para evitar la doble tributación internacional suscritos por la República de
Panamá y en plena vigencia deberá ser acreditada mediante memorial presentado ante la
Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, debidamente
fundamentado en derecho y acompañado de las pruebas que correspondan según la
disposición del tratado o convenio de que se trate, cumpliendo con las formalidades
exigidas para tal propósito por este Código. La Dirección General de Ingresos adecuará los
procedimientos administrativos internos con el fin de dar cumplimiento a esta norma.
…
Los beneficios de los tratados o convenios para evitar la doble tributación internacional
suscritos por la República de Panamá y que hayan entrado en vigencia solo serán aplicables
cuando se demuestre que el beneficiario es residente fiscal del país del que se trate y se
cumpla con las disposiciones del tratado o convenio respectivo. A los efectos de probar la
residencia fiscal, las constancias expedidas por autoridades extranjeras harán fe, previa
legalización y traducción oficial.
…»
6.
Carga de la Prueba en el Procedimiento de Aplicación de Beneficios
de CDI- Reglas Específicas
• El contribuyente debe «acreditar» la aplicación del CDI. Según el Diccionario de la
RAE, «acreditar» significa probar la certeza o realidad de algo (Cfr. Artículo 10 CC).
• La acreditación se hace mediante «memorial» que presenta el contribuyente a la
DGI. Según el diccionario de la RAE, memorial es un «papel o escrito en que SE PIDE
una merced o gracia, alegando los méritos o motivos en que se funda la solicitud».
• EN DERECHO ADMINISTRATIVO LAS PETICIONES REQUIEREN RESPUESTA DE LA
ADMINISTRACIÓN. Así lo ordena expresamente también el Procedimiento Fiscal en su
Art. 1192: “A toda solicitud presentada y tramitada en debida forma recaerá una
resolución que pondrá término a la instancia del negocio de que se trate”.
• El memorial deberá ser fundamentado en Derecho, es decir: siguiendo los
procedimientos de interpretación y aplicación de la Ley contenidos en nuestras
normas de Derecho. ESAS NORMAS DE DERECHO INCLUYE LOS CDI VIGENTES.
• Las pruebas deben corresponder a los supuestos de hecho de las normas del CDI que
se invoquen. Debe «demostrarse» (PROBARSE) que el beneficiario del pago es
residente fiscal del otro país y que cumple con el CDI.
7.
Proceso para Aplicación y Reconocimiento de beneficios
en los Convenios para evitar la doble imposición
1. Presentación de
paquete de
acreditación de
beneficios ante la
DGI
• Memorial
• Formulario 929/931/07
• CRF de Beneficiarios
• Aportación/Invocación
de Pruebas
Correspondientes
según convenio
aplicable
2. Captación de
formulario
929/931/07
• Funcionario de la
Sección de Convenios
Tributarios recibe el
paquete de
acreditación de
beneficios. (RECIBIR
NO ES APROBAR
MEMORIAL)
• Se capta el formulario
en el sistema y se
entrega certificado de
Recepción al
Contribuyente.
3. Verificación
posterior de la
aplicación de
beneficios
• Abogado de Convenios
Tributarios revisa el
paquete de
acreditación de
beneficios presentado
por el contribuyente
• Se prepara una
resolución aceptando o
negando la aplicación
de los beneficios para
estudio y decisión del
Director o Directora de
la DGI, quién toma la
decisión.
4. Notificación al
contribuyente
• Se notifica al
Contribuyente de la
resolución de
aceptación o rechazo
de la aplicación de los
beneficios.
• En caso de rechazo, la
resolución contiene la
orden de que pague sin
aplicar CDI (762-Ñ,
Párrafo 5to.) El
contribuyente podrá
seguir el
procedimiento
Administrativo Fiscal
en caso de no estar de
acuerdo con resolución
de la Administración.
8.
Comentarios Finales
1. Salvo la prueba del CRF, no hay una lista cerrada de medios de prueba.
2. La recepción del memorial no significa aceptación de su contenido.
3. Ante la DGI hay doble oportunidad de probar los beneficios: con el memorial y
-- según el caso -- también dentro del recurso de reconsideración donde se pueden
mejorar o completar las evidencias del caso.
4. No estamos ante una auditoría de ISR. Se trata de un procedimiento especial donde
la DGI responde a una petición que debe cumplir con requisitos de Ley.
5. La consecuencia de la resolución negando los beneficios es que debe pagar sin
aplicación del CDI. Ver regla ESPECIAL en el penúltimo párrafo del Art. 762-Ñ del CF.
6. El saneamiento ni el intercambio de información son obligatorios.
7. Para nosotros el “Uso Indebido” del CDI no necesariamente califica como
“defraudación fiscal”. Para ello tendría que existir mala intención.
¡Gracias!