IV Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada (Parte final) Área Contabilidad y Costos Asiento Contable Ficha Técnica Título: Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada (Parte final) Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010 Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales El Año 2 Valor Contable Base Tributaria 1,620 1,620 Clientes 12,600 12,600 Existencias 72,720 72,720 Gastos pagados por Anticip. 181,140 181,140 Inmueble, Maq. y Equipo 120,000 144,000 Partidas Diferenc. Diferenc. Temporal Activo Caja y Bancos Impuestos Diferidos 3,600 3,600 391,680 415,680 88IMPUESTO A LA RENTA 54,000 881Impuesto a la Renta - Corriente 37ACTIVO DIFERIDO 3,600 371Impuesto a la Renta Diferido 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401Gobierno Central Partidas Valor Contable (24,000) (24,000) (24,000) (24,000) Caja y Bancos Clientes Existencias Gastos pagados por Anticip. 150 150 0 30 30 0 180 180 0 210,000 1,500 13,500 12,000 Resultados del Ejercicio 180,000 192,000 12,000 391,680 415,680 24,000 Activo Diferido del ejercicio 120 120 0 22,200 22,200 0 0 21,600 0 60,000 96,000 (36,000) (36,000) 7,200 7,200 421,740 457,740 (36,000) (36,000) 180 180 0 60 60 0 240 240 0 Pasivo Sobregiros Bancarios Patrimonio Capital 210,000 210,000 0 Resultados Acumulados 1,500 25,500 24,000 Resultados del Ejercicio 210,000 222,000 12,000 421,740 457,740 36,000 (24,000) Menos: Activo Diferido inicial Diferenc. Temporal 310,620 0 Resultados Acumulados Activo Diferido: 30% de 24,000 Diferenc. 21,600 Cuentas por pagar 210,000 Base Tributaria 310,620 Impuestos Diferidos Patrimonio Capital 57,600 Activo Inmueble, Maq. y Equipo Sobregiros Bancarios HABER Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales El Año 3 Pasivo Cuentas por pagar DEBE ——————————— X ——————————— Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala (36,000) (7,200) 3,600 (3,600) Activo Diferido: 30% de 36,000 (10,800) Menos: Activo Diferido inicial 7,200 Activo Diferido del ejercicio (3,600) Comentario El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 192,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta. Comentario El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 222,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta. El 30% de 192,000 es 57,600 que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en el ejercicio. El 30% de 222,000 es 66,600, que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en el ejercicio. La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores Contables es mayor por 24,000, lo que determina un pago mayor tributario de 7,200 ( 30% de 24,000). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores Contables es mayor por 36,000, lo que determina un pago mayor tributario por 10,800 (30% de 36,000). Habiéndose contabilizado en el ejercicio anterior 3,600 como Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (7,200 - 3,600), el mayor pago efectuado en el ejercicio se contabilizará como Activo Diferido de la siguiente manera: Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 7,200 como Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (10,800 - 7,200) el mayor pago efectuado en el ejercicio se contabilizará como Activo Diferido de la siguiente manera: N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial IV-11 IV Aplicación Práctica Asiento Contable DEBE ——————————— X ——————————— 88IMPUESTO A LA RENTA 63,000 881Impuesto a la Renta - Corriente 37ACTIVO DIFERIDO 3,600 371Impuesto a la Renta Diferido 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401Gobierno Central HABER Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales El Año 5 Valor Contable Partidas Base Tributaria Diferenc. Diferenc. Temporal Activo Caja y Bancos Clientes Existencias Gastos pagados por Anticip. 66,600 2,460 2,460 35,160 35,160 6,000 6,000 402,600 402,600 Inmueble, Maq. y Equipo 0 0 14,400 14,400 460,620 460,620 Sobregiros Bancarios 21,720 21,720 Cuentas por pagar 47,400 47,400 69,120 69,120 210,000 210,000 Impuestos Diferidos Pasivo Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales El Año 4 Partidas Valor Contable Activo Caja y Bancos Clientes Existencias Gastos pagados por Anticip. Inmueble, Maq. y Equipo Impuestos Diferidos Pasivo Sobregiros Bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados Acumulados Resultados del Ejercicio Base Tributaria 690 4,830 67,500 277,980 0 10,800 361,800 690 4,830 67,500 277,980 48,000 10,800 409,800 180 120 300 180 120 300 210,000 1,500 150,000 361,800 210,000 37,500 162,000 409,800 Diferenc. Diferenc. Temporal (48,000) (48,000) (48,000) (48,000) (48,000) (14,400) 10,800 (3,600) El 30% de 162,000 es 48,600 que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en el ejercicio. La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrando, con respecto a los Valores contables, es mayor por 48,000, lo que determina un pago mayor tributario por 14,400 (30% de 48,000). Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 10,800 como Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (14,400 - 10,800), el mayor pago se contabiliza de la siguiente manera: Asiento Contable ——————————— X ——————————— DEBE 88IMPUESTO A LA RENTA 881Impuesto a la Renta - Corriente 37ACTIVO DIFERIDO 371Impuesto a la Renta Diferido 45,000 Instituto Pacífico Resultados Acumulados 1,500 49,500 48,000 Resultados del Ejercicio 180,000 132,000 (48,000) 460,620 460,620 Menos: Activo Diferido inicial 14,400 Recuperación de Diferido Tributarios 14,400 Comentario El 30% de 132,000 es 39,600 que corresponde al pago por concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en el ejercicio. 36,000 12,000 48,000 Comentario En el presente ejercicio el resultado mostrado en el Balance General de base tributaria es de 162,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta. IV-12 Capital El último año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 132,000, monto imponible sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta. Activo Diferido: 30% de 48,000 Menos Activo Diferido inicial Activo Diferido del ejercicio 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401Gobierno Central Patrimonio HABER La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo con respecto a los Valores Contables al finalizar el 5.to Año son iguales, no existe diferencia. Habiendo contabilizado los mayores pagos de los ejercicios anteriores como Activos diferidos cuyo saldo aparece en el Balance General por 14,400 y debiendo pagar en el ejercicio sólo 39,600 corresponde contabilizar la recuperación de la siguiente manera: Asiento Contable ——————————— X ——————————— DEBE 88IMPUESTO A LA RENTA 54,000 881Impuesto a la Renta - Corriente 37ACTIVO DIFERIDO 371Impuesto a la Renta Diferido 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401Gobierno Central HABER 14,400 39,600 Mayorizando la cuenta 37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO 3,600 14,400 3,600 3,600 3,600 3,600 14,400 48,600 14,400 La cuenta 37 Activo Diferido durante los cuatro años recibió cargos por el mayor pagado de tributos pagados por S/. 3,600 en cada año, compensándose recién en el último año por S/. 14,400 de tributos quedando saldada la cuenta como se puede observar. N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010