I Tratamiento tributario de los gastos de representación

I
Tratamiento tributario de los
gastos de representación
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora: Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Título:Tratamiento tributario de los gastos de
representación
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1.Introducción
Actualmente las empresas optan por diversas estrategias de marketing con el objetivo
de mejorar su posición en el mercado y
mantener fieles a sus clientes, o en todo
caso, lograr llamar la atención de potenciales clientes; una de las formas de realizar
ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o
diversas invitaciones, o también enviarles obsequios tales como portalaptops,
portalápices, agendas, lapiceros, llaveros,
termos, botellas de licor, carteras, etc.,
dichos gastos se conocen como de repre-
sentación, los cuales contribuyen con una
mayor generación de ingresos gravados
con el impuesto a la renta (en adelante, IR)
así como mantener la fuente productora;
es decir, se cumple con el principio de
causalidad, por ende, son deducibles para
determinar la renta neta del ejercicio, y
asimismo otorgan el derecho a poder aplicar el crédito fiscal del impuesto general a
las ventas (en adelante, IGV), además de
cumplir con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
El presente artículo tiene como objetivo
desarrollar el tratamiento sobre los gastos
de representación, tanto para fines del IR
y del IGV y las respectivas aplicaciones
prácticas, sin dejar de mencionar jurisprudencia que ha producido el Tribunal Fiscal
para contar con una mayor información
y darse una idea clara de cómo se ha ido
desarrollando la consideración y aplicación de dicho gasto.
Portalaptop
Termos y tazas
Carpetas,
agendas
Plumas
impresas
Hielera material canasta
con bordado
Llaveros
expresamente prohibida por esta ley.
Como manifiesta el destacado tributarista
García Mullín:
“En forma genérica, se puede afirmar que
todas las deducciones están en principio
regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que
guarden una relación causal directa con
la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad”1.
Por tanto, un gasto será deducible en la
medida que exista causalidad entre el
gasto realizado y la generación de la renta
o mantenimiento de la fuente productora.
3.Deducibilidad del gasto de
representación
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 37, inciso q), indica que son gastos
deducibles:
“Los gastos de representación propios del
giro del negocio son deducibles para fines
del IR, siempre que anualmente no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos2, hasta un máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias”.
Asimismo, el inciso m) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR señala que no se
encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
4. ¿Cómo acreditar la entrega de
los obsequios a los clientes?
2. El gasto de representación
Se considera gasto de representación propio del giro del negocio a los efectuados
por la empresa con la finalidad de ser
representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos. Aquellos destinados
a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes o también a proveedores. Así,
no se considera gasto de representación
aquellos desembolsos dirigidos a la masa
de consumidores reales o potenciales, es
decir, clientes o posibles clientes, tales
como los gastos de propaganda o de
promoción.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
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Primera Quincena - Julio 2015
Cabe indicar que las empresas deberán
demostrar la causalidad de dichas adquisiciones, respecto de la generación
de rentas gravadas; por tanto, para la
deducción del gasto, es indispensable
acreditar el gasto con el comprobante de
pago correspondiente.
Recordemos que para que un gasto se
considere deducible para poder determinar la renta neta de tercera categoría,
necesariamente deberá cumplir con el
denominado “principio de causalidad”, el
cual se encuentra regulado en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), que señala que para establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deducción no esté
En caso de que el gasto de representación
se trate de obsequio de bienes, debe emitirse el correspondiente comprobante de
pago con la leyenda de forma transversal
“transferencia a título gratuito”, consignar
referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operación3,
ello conforme con lo regulado en el numeral 8 del artículo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Además de los comprobantes de pago,
también se debe acreditar de forma fehaciente la entrega o destino real de los
obsequios. Esta exigencia es muy importante, por el hecho de que son clientes
plenamente identificados con quienes
1 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pág. 122.
2 Para la determinación de los ingresos brutos, se deberá considerar,
los ingresos menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones y
demás conceptos similares que sean de costumbre de la plaza.
3 Evidentemente, los valores venta como referentes deben ser el valor
de mercado generalmente, salvo valores diferentes que objetivamente los justifiquen.
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
la empresa tiene operaciones recurrentes, por ello se debe formar, o forjar, la
prueba de estos gastos, de esta forma se
evita cualquier futuro cuestionamiento
por parte de los funcionarios de la Sunat
dentro del contexto de un procedimiento
de verificación regular o de fiscalización.
Así, es recomendable que la empresa
forme una carpeta por cliente con toda
la información relevante que sustente suficientemente los comprobantes de pago
que acreditan el gasto, así como el número
de operaciones que se tiene por periodo
que demuestre la importancia del cliente
para los resultados económicos de dicha
empresa que tiene el interés de descartar
riesgos fiscales sobre su gasto del IR como
su derecho al crédito fiscal del IGV.
Como se puede tener claro, la pretensión
de sustentar un determinado gasto como
deducible únicamente con el comprobante de pago constituye un despropósito,
una irresponsabilidad por parte de los
contribuyentes que aplican este gasto
como deducible, ya que es susceptible
de ser cuestionada su fehaciencia, no
generando certeza a los agentes de Sunat.
Aquí, unos ejemplos de qué documentos
pueden formar la carpeta para los gastos
de representación:
• Las cartas de atención enviadas a los
clientes.
• El cargo de recepción de los clientes,
quienes deberán consignar el sello de
la empresa beneficiaria y/o identificación de la persona que ha recibido los
obsequios con la firma respectiva.
• Invitaciones a participar del agasajo
de ser necesario.
• Correos electrónicos de coordinación
con los clientes.
• Reservas (escritas o electrónicas) de las
mesas en restaurantes para almuerzos
o desayunos de negocios.
• Cuadros sobre las operaciones de
venta que se haya tenido a lo largo
de un periodo tributario.
• Otros.
Un tópico que sucede en no pocas oportunidades es el del gasto en un almuerzo
de negocios en un restaurante que emita
factura sin el detalle que corresponde
al consumo. En este caso particular, la
empresa debe exigir a los gerentes que
solo acepten recibir facturas que estén
debidamente detalladas de los bienes
y servicios que se consumieron, obedeciendo rigurosamente el mandato del
artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En este punto, no cabe
la frase “por consumo” para sustentar un
gasto de representación; caso contrario,
dicho comprobante de pago podría ser
susceptible de observaciones por parte
de la administración.
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Instituto Pacífico
5. Uso del crédito fiscal por los
gastos de representación
6.Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
Respecto del crédito fiscal, está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, y
solo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones, que reúnan
los requisitos siguientes:
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre
los gastos de representación aceptados
como deducibles, y se observa que todo
parte de los casos concretos donde se
forman los criterios, por ello, veamos
algunos de ellos:
a. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo con
la legislación del impuesto a la renta,
aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación,
el crédito fiscal mensual se calculará
según el procedimiento que para tal
efecto establezca el reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Ahora bien, al revisar lo señalado por el
numeral 10 del artículo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV se precisa que los gastos
de representación propios del giro o negocio, otorgarán derecho a crédito fiscal, en
la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta
(40) UIT acumulables durante un año
calendario.
De lo anterior podemos inferir que si en
un determinado mes antes de finalizar el
ejercicio el gasto no resulta deducible, el
contribuyente deberá repararlo, debiendo adicionar el exceso como una diferencia de tipo permanente en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Vemos que solo en el caso del IGV la deducción del crédito fiscal va de la mano
con el gasto. Por tanto, si se han superado
los límites que establece la normativa,
ya no se podrá utilizar ni el gasto como
deducible por el impuesto a la renta ni el
crédito fiscal del IGV.
Por ejemplo, si un determinado contribuyente cumple los límites hasta el mes de
agosto, las adquisiciones de bienes destinadas a ser entregadas como gasto de
representación por los meses de setiembre, octubre, noviembre y diciembre ya
no son aceptadas como tal, por ende, se
estaría incumpliendo el requisito señalado
en el literal a) del artículo 18 de la Ley
del IGV, lo cual implicaría que se debería
reparar también el crédito fiscal de esas
adquisiciones, habiéndose configurado
la comisión de la infracción señalada en
el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, por haber utilizado un crédito
fiscal sin tener derecho a ello (aplicación
indebida de un crédito), aparte del pago
del IGV que no se canceló.
RTF N.º 00099-1-2005 (07-01-05)
“La entrega de obsequios en forma
selectiva, califica como gasto de representación”
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos por gastos de representación,
dado que la entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos realizadas por la recurrente
a sus clientes en forma selectiva, no califica
como un gasto de propaganda sino como
un gasto de representación (obsequios a
clientes), por lo que ha excedido el límite
establecido por ley (El subrayado es nuestro).
RTF N.º 05995-1-2008 (09-05-08)
“Para la deducción de los gastos de
representación se identificará a los
consumidores reales o potenciales”
Se confirma la apelada en cuanto al reparo
al crédito fiscal por exceso de gastos de representación incurridos en visitas por clientes
de distribuidoras a la fábrica de la recurrente.
Se indica que dichos gastos no se encuentran
dentro de los alcances del segundo párrafo del
inciso m) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que
dichos gastos no han sido destinados a consumidores, sino a mayoristas y distribuidores.
Se indica que del procedimiento para visitas
a fábrica de clientes de distribuidora se tiene
que la estrategia tiene como único objetivo la
identificación de los sujetos con la recurrente,
de lo cual se deduce que estos gastos están
destinados a presentar una imagen que le
permite a la recurrente mantener o mejorar
su posición de mercado, los que califican
como gastos de representación. Se revoca la
apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal
por gastos incurridos por visitas a la fábrica
de la recurrente por instituciones (grupos de
individuos que proviene de sectores o unidades comunes, como gremios, etc), por cuanto
dichos gastos se encuentran dentro del inciso
m) del citado artículo, toda vez que se trata
de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y posicionar las marcas de la empresa. Se
dispone que la resolución de multa, girada por
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario sea reliquidada
de acuerdo con lo antes expuesto.
RTF N.º 03058-3-2012 (02-03-12)
Que es del caso indicar que resulta
razonable admitir que el pago de las
cuotas de membresía a una asociación
que carece de finalidades tales como las
recreativas, deportivas o culturales, sino
que más bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir punto de encuentro
entre personas que directa o indirectamente forman parte del ámbito empresarial, y que por tanto representan
clientes actuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes o servicios;
pueda ser considerado como un gasto
que guarda una relación de causalidad
con la generación y mantenimiento de
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Primera Quincena - Julio 2015
Área Tributaria
la fuente generadora de renta, siendo
además que dicho propósito además se
encuentra expresamente contemplado
y aceptado en la normatividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible
para la determinación de la renta neta
de tercera categoría (bajo el rubro de
gastos de representación).
Se confirma la apelada en este extremo porque la recurrente respecto de los gastos por
afiliación al Club Empresarial, no ha aportado
elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, ni ha demostrado que el pago
de las cuotas de asociación, respecto de sus
accionistas, tenía efectiva vinculación con la
generación y mantenimiento de la fuente
productora de renta.
7. Casos prácticos
Es así que la norma nos fija los montos
que se deben tener en cuenta para que
sea considerado como deducible el gasto
de representación.
Caso N.° 2
La microempresa Elopsa SAC desea dar
un incentivo por la celebración de Fiestas
Patrias a sus clientes, el cual consiste en
entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus
30 clientes como un premio a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante
criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Caso N.° 1
La empresa Distribuidores SA, dedicada
a la venta de cuadernos escolares, realizó
la entrega de agendas a su cartera de
clientes que se encontraran contratando
con la empresa por más de un año.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
•¿Esta entrega constituye un gasto de representación o un gasto de publicidad?
• ¿Existe algún límite para este gasto?
Solución
En atención a la consulta debemos señalar, que el numeral 2 del literal m) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona lo
siguiente:
“A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio:
(…) Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes”. (El subrayado
es nuestro)
De lo señalado en la norma, podemos ver
que serán gastos de representación, aquellos gastos que estén dirigidos a un grupo
específico; en el presente caso, la cartera de
clientes de la empresa, que adicionalmente
sirvan para la representación de la marca,
incluyendo los obsequios y agasajos.
• ¿El desembolso de dinero realizado se
considera un gasto de representación?
• ¿Qué criterios debe cumplir un gasto
para estar debidamente justificado?
Solución
Para el presente caso debemos remitirnos
al numeral 2 del literal m) del artículo 21
del reglamento de la ley del impuesto a la
renta, el cual nos menciona lo siguiente:
“A efecto de lo previsto en el inciso q) del
artículo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio:
… Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes”. (El subrayado
es nuestro)
La entrega de dinero que realizará la
empresa no podría constituir un gasto de
representación, puesto que vemos que en
el dinero no se ve expresada la imagen
de la empresa, a la vez debemos señalar
lo mencionado en el último párrafo del
artículo 37 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que nos
menciona lo siguiente:
“Para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos deberán ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los
gastos (…)”.
Asimismo, tenemos que el literal q) del
artículo 37 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
menciona que serán deducibles:
Debemos señalar que si se efectúa la entrega de este dinero, se estaría realizando
un desembolso de S/. 30,000.00, monto
que no sería razonable si se toma en
cuenta que es una microempresa.
“Los gastos de representación propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5 %) de
los ingresos brutos, con un límite máximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias”.
Adicionalmente, no podemos ver que
exista una generalidad en este ingreso, puesto que los beneficiados serían
escogidos a elección y no a modo que
cumplan todos un solo criterio, como lo
puede ser por ejemplo que contraten con
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la empresa por más de un año o que sean
clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa constituirá un acto de liberalidad, el cual no es un
gasto deducible, conforme con lo señalado
en el literal d) del artículo 44 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual nos menciona lo siguiente:
“No son deducibles para determinación de la
renta imponible de tercera categoría:
…Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del artículo 37 de
la Ley”.
Finalmente, debemos señalar que la entrega de dinero a clientes no constituye
un gasto de representación y que adicionalmente no se cumple con los principios
señalados por la norma.
Caso N.° 3
La empresa Gráfica SAC dedicada a la
venta de útiles de oficina, decide realizar
la entrega de regalos a un grupo de sus
clientes a modo de reforzar la fidelidad
con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
• ¿Se debe emitir comprobantes de
pago por la entrega de obsequios a
clientes?
• Los regalos que se realizan, ¿están
afectos al pago del IGV?
Solución
En atención a la consulta debemos señalar
que se calificará la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes
a título gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, según el inciso
c) del numeral 3 del artículo 2 el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
el cual nos dice que es retiro de bienes:
“Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros”.
Teniendo en cuenta lo señalado, nos remitimos a la norma, la cual nos señala en el
numeral 1 del artículo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago:
“Están obligados a emitir comprobantes
de pago:
(…) las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
título gratuito u oneroso…” (El subrayado
es nuestro).
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Por lo cual se debe realizar la emisión de los correspondientes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a
los clientes y además consignar como leyenda “transferencia
gratuita” según lo señala el numeral 8 del artículo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00
- Límite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso:
Por otro lado, nos consultan si dichos regalos estarían afectos
al pago del IGV, para lo cual nos remitiremos al numeral 2 del
artículo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que nos
menciona que a efectos de este impuesto se considera venta:
“El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como
descuento o bonificación, con excepción de los señalados por la Ley y
el Reglamento…”. (El subrayado es nuestro)
De tal modo, si se realiza un retiro de bienes para realizar un
regalo a un grupo seleccionado de sus clientes, dicho retiro
construirá una venta a efectos del IGV y estará afecto al mismo.
Caso N.º 4
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercialización de
acabados para la construcción, con la finalidad de mantener su
cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00
que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de
los ingresos de enero a diciembre de 2014:
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
110 000
115 000
116 000
1 234 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
19 800
20 700
20 880
222 120
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
129 800
135 700
136 880
1 456 120
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
1 845
1 490
1 785
20 965
Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del
impuesto a la renta, así como la incidencia con respecto al IGV
y los registros contables respectivos.
Solución
Tratamiento respecto del impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no
a los límites correspondientes:
A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina
en función a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier
exceso se adiciona vía declaración jurada.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00
-
Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos = S/. 1 234 000.00 + S/. 20 965.00 =
S/. 1 254 965.00
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Instituto Pacífico
Gasto realizado
Límite
Exceso
8 474.00
- 6 275.00
2 199.00
Comparación del gasto con los límites
El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/. 8 474.00, dicho monto es mayor al 0.5% del
ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/. 2 199.00
no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dicho monto
debe ser adicionado en la declaración anual del IR.
Asimismo, el IGV, que será asumido por la empresa, no se acepta
como gasto por tratarse de retiro de bienes, por lo que también
se adiciona vía declaración anual (art. 44, inc. k) TUO de la LIR).
Tratamiento respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendrá
derecho al crédito fiscal por las adquisiciones de los obsequios
en la medida que dichos gastos no se excedan del 0.5% de los
ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda
aplicarlos hasta un máximo de 40 UIT.
Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
893 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
160 740
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
1 053 740
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
15 845
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00.
- Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos
los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00
+ S/. 15 845 = S/. 908 845
Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23
- Límite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso
Gasto realizado
Límite
Exceso
8 474.00
- 4 544.23
3 929.77
En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representación se excede al 0.5% del ingreso acumulado
a setiembre, la adquisición de los obsequios genera derecho a
crédito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el
IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crédito fiscal.
Emisión de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
“Transferencia Gratuita” y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operación.
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Primera Quincena - Julio 2015