CURSO VIRTUALES 2015 I Perucontable.com Tributaria - Red de blogs

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CURSO VIRTUALES 2015

OSCE – 2015: Contrataciones y Adquisiciones del Estado

SEACE : Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – 2015

SIAF : Sistema Integrado de Administración Financiera – Básico

SIMI : Control patrimonial de los bienes estatales

Beneficios Sociales

Planilla Electrónicas – PDT 601: T-Registro y Plame

Actualización de “PDT 2015″

Software Contable “CONCAR”

Software Contable “CONCAR AVANZADO”

Contabilidad para no contadores

Contabilidad básica

Microsoft Office Word 2013

Microsoft Office Excel 2013
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Microsoft Office PowerPoint 2013

Microsoft Office Access 2013
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Tratamiento tributario de los gastos de representación
Actualmente las empresas optan por diversas estrategias de marketing con el objetivo de
mejorar su posición en el mercado y mantener fieles a sus clientes, o en todo caso, lograr
llamar la atención de potenciales clientes; una de las formas de realizar ello es agasajarlos
con cenas, almuerzos o diversas invitaciones, o también enviarles obsequios tales como
portalaptops, portalápices, agendas, lapiceros, llaveros, termos, botellas de licor, carteras,
etc., dichos gastos se conocen como de representación, los cuales contribuyen con una
mayor generación de ingresos gravados con el impuesto a la renta (en adelante, IR) así
como mantener la fuente productora; es decir, se cumple con el principio de causalidad,
por ende, son deducibles para determinar la renta neta del ejercicio, y asimismo otorgan
el derecho a poder aplicar el crédito fiscal del impuesto general a las ventas (en adelante,
IGV), además de cumplir con los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
El presente artículo tiene como objetivo desarrollar el tratamiento sobre los gastos de
representación, tanto para fines del IR y del IGV y las respectivas aplicaciones prácticas,
sin dejar de mencionar jurisprudencia que ha producido el Tribunal Fiscal para contar con
una mayor información y darse una idea clara de cómo se ha ido desarrollando la
consideración y aplicación de dicho gasto.
El gasto de representación
Se considera gasto de representación propio del giro del negocio a los efectuados por la
empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos. Aquellos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes o también a
proveedores. Así, no se considera gasto de representación aquellos desembolsos dirigidos
a la masa de consumidores reales o potenciales, es decir, clientes o posibles clientes, tales
como los gastos de propaganda o de promoción.
Cabe indicar que las empresas deberán demostrar la causalidad de dichas adquisiciones,
respecto de la generación de rentas gravadas; por tanto, para la deducción del gasto, es
indispensable acreditar el gasto con el comprobante de pago correspondiente.
Recordemos que para que un gasto se considere deducible para poder determinar la renta
neta de tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado “principio
de causalidad”, el cual se encuentra regulado en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR), que señala que para establecer la renta neta de tercera categoría
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se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
Deducibilidad del gasto de representación
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 37, inciso q), indica que son gastos
deducibles:
“Los gastos de representación propios del giro del negocio son deducibles para fines del IR, siempre que
anualmente no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos2, hasta un máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias”.
Asimismo, el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de la LIR señala que no se
encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje
y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
¿Cómo acreditar la entrega de los obsequios a los clientes?
En caso de que el gasto de representación se trate de obsequio de bienes, debe emitirse el
correspondiente comprobante de pago con la leyenda de forma transversal “transferencia
a título gratuito”, consignar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido
a la operación3, ello conforme con lo regulado en el numeral 8 del artículo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Además de los comprobantes de pago, también se debe acreditar de forma fehaciente la
entrega o destino real de los obsequios. Esta exigencia es muy importante, por el hecho
de que son clientes plenamente identificados con quienes la empresa tiene operaciones
recurrentes, por ello se debe formar, o forjar, la prueba de estos gastos, de esta forma se
evita cualquier futuro cuestionamiento por parte de los funcionarios de la Sunat dentro
del contexto de un procedimiento de verificación regular o de fiscalización.
Así, es recomendable que la empresa forme una carpeta por cliente con toda la
información relevante que sustente suficientemente los comprobantes de pago que
acreditan el gasto, así como el número de operaciones que se tiene por periodo que
demuestre la importancia del cliente para los resultados económicos de dicha empresa
que tiene el interés de descartar riesgos fiscales sobre su gasto del IR como su derecho al
crédito fiscal del IGV.
Como se puede tener claro, la pretensión de sustentar un determinado gasto como
deducible únicamente con el comprobante de pago constituye un despropósito, una
irresponsabilidad por parte de los contribuyentes que aplican este gasto como deducible,
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ya que es susceptible de ser cuestionada su fehaciencia, no generando certeza a los
agentes de Sunat.
Aquí, unos ejemplos de qué documentos pueden formar la carpeta para los gastos de
representación:
 Las cartas de atención enviadas a los clientes.
 El cargo de recepción de los clientes, quienes deberán consignar el sello de la
empresa beneficiaria y/o identificación de la persona que ha recibido los obsequios
con la firma respectiva.
 Invitaciones a participar del agasajo de ser necesario.
 Correos electrónicos de coordinación con los clientes.
 Reservas (escritas o electrónicas) de las mesas en restaurantes para almuerzos o
desayunos de negocios.
 Cuadros sobre las operaciones de venta que se haya tenido a lo largo de un
periodo tributario.
 Otros.
Un tópico que sucede en no pocas oportunidades es el del gasto en un almuerzo de
negocios en un restaurante que emita factura sin el detalle que corresponde al consumo.
En este caso particular, la empresa debe exigir a los gerentes que solo acepten recibir
facturas que estén debidamente detalladas de los bienes y servicios que se consumieron,
obedeciendo rigurosamente el mandato del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago. En este punto, no cabe la frase “por consumo” para sustentar un gasto de
representación; caso contrario, dicho comprobante de pago podría ser susceptible de
observaciones por parte de la administración.
Uso del crédito fiscal por los gastos de representación
Respecto del crédito fiscal, está constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago, y solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones,
que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la
legislación del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
mensual se calculará según el procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
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Ahora bien, al revisar lo señalado por el numeral 10 del artículo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV se precisa que los gastos de representación propios del giro o negocio,
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante
un año calendario.
De lo anterior podemos inferir que si en un determinado mes antes de finalizar el ejercicio
el gasto no resulta deducible, el contribuyente deberá repararlo, debiendo adicionar el
exceso como una diferencia de tipo permanente en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Vemos que solo en el caso del IGV la deducción del crédito fiscal va de la mano con el
gasto. Por tanto, si se han superado los límites que establece la normativa, ya no se podrá
utilizar ni el gasto como deducible por el impuesto a la renta ni el crédito fiscal del IGV.
Por ejemplo, si un determinado contribuyente cumple los límites hasta el mes de agosto,
las adquisiciones de bienes destinadas a ser entregadas como gasto de representación por
los meses de setiembre, octubre, noviembre y diciembre ya no son aceptadas como tal,
por ende, se estaría incumpliendo el requisito señalado en el literal a) del artículo 18 de la
Ley del IGV, lo cual implicaría que se debería reparar también el crédito fiscal de esas
adquisiciones, habiéndose configurado la comisión de la infracción señalada en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario, por haber utilizado un crédito fiscal sin tener
derecho a ello (aplicación indebida de un crédito), aparte del pago del IGV que no se
canceló.
Caso práctico N° 01
La empresa Bustamante SA, dedicada a la venta de cuadernos escolares, realizó la entrega
de agendas a su cartera de clientes que se encontraran contratando con la empresa por
más de un año.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
 ¿Esta entrega constituye un gasto de representación o un gasto de publicidad?.
 ¿Existe algún límite para este gasto?
Solución
En atención a la consulta debemos señalar, que el numeral 2 del literal m) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, nos menciona lo siguiente:
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“A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio: (…) Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes”. (El subrayado es nuestro)
De lo señalado en la norma, podemos ver que serán gastos de representación, aquellos
gastos que estén dirigidos a un grupo específico; en el presente caso, la cartera de clientes
de la empresa, que adicionalmente sirvan para la representación de la marca, incluyendo
los obsequios y agasajos.
Asimismo, tenemos que el literal q) del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona que serán deducibles:
“Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias”.
Es así que la norma nos fija los montos que se deben tener en cuenta para que sea
considerado como deducible el gasto de representación.
Caso práctico N° 02
La Microempresa Mariños SAC desea dar un incentivo por la celebración de Fiestas Patrias
a sus clientes, el cual consiste en entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus 30 clientes como
un premio a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido seleccionado por el gerente
mediante criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
 ¿El desembolso de dinero realizado se considera un gasto de representación?
 ¿Qué criterios debe cumplir un gasto para estar debidamente justificado?
Solución
Para el presente caso debemos remitirnos al numeral 2 del literal m) del artículo 21 del
reglamento de la ley del impuesto a la renta, el cual nos menciona lo siguiente:
“A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio: … Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes”. (El subrayado es nuestro)
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La entrega de dinero que realizará la empresa no podría constituir un gasto de
representación, puesto que vemos que en el dinero no se ve expresada la imagen de la
empresa, a la vez debemos señalar lo mencionado en el último párrafo del artículo 37 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que nos menciona lo siguiente:
“Para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos (…)”.
Debemos señalar que si se efectúa la entrega de este dinero, se estaría realizando un
desembolso de S/. 30,000.00, monto que no sería razonable si se toma en cuenta que es
una microempresa.
Adicionalmente, no podemos ver que exista una generalidad en este ingreso, puesto que
los beneficiados serían escogidos a elección y no a modo que cumplan todos un solo
criterio, como lo puede ser por ejemplo que contraten con la empresa por más de un año
o que sean clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa constituirá un acto de liberalidad, el cual no es un gasto
deducible, conforme con lo señalado en el literal d) del artículo 44 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual nos menciona lo siguiente:
“No son deducibles para determinación de la renta imponible de tercera categoría: …Las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del artículo 37 de la Ley”.
Finalmente, debemos señalar que la entrega de dinero a clientes no constituye un gasto
de representación y que adicionalmente no se cumple con los principios señalados por la
norma.
Caso práctico N° 03
La empresa Angelito SAC dedicada a la venta de útiles de oficina, decide realizar la entrega
de regalos a un grupo de sus clientes a modo de reforzar la fidelidad con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
 ¿Se debe emitir comprobantes de pago por la entrega de obsequios a clientes?
 Los regalos que se realizan, ¿están afectos al pago del IGV?
Solución
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En atención a la consulta debemos señalar que se calificará la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes a título gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, según el inciso c) del numeral 3 del artículo 2 el Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual nos
dice que es retiro de bienes:
“Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros”.
Teniendo en cuenta lo señalado, nos remitimos a la norma, la cual nos señala en el
numeral 1 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago:
“Están obligados a emitir comprobantes de pago: (…) las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que
realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso…” (El subrayado es nuestro).
Por lo cual se debe realizar la emisión de los correspondientes comprobantes de pago, por
los regalos que se realicen a los clientes y además consignar como leyenda “transferencia
gratuita” según lo señala el numeral 8 del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Por otro lado, nos consultan si dichos regalos estarían afectos al pago del IGV, para lo cual
nos remitiremos al numeral 2 del artículo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
que nos menciona que a efectos de este impuesto se considera venta:
“El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados
por la Ley y el Reglamento…”. (El subrayado es nuestro)
De tal modo, si se realiza un retiro de bienes para realizar un regalo a un grupo
seleccionado de sus clientes, dicho retiro construirá una venta a efectos del IGV y estará
afecto al mismo.
Caso práctico N° 04
La empresa El Miguelito SA, que se dedica a la comercialización de acabados para la
construcción, con la finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener una buena
imagen en el mercado para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00 que incluye el IGV. Dichos
obsequios se entregaron en el mes de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes
datos de los ingresos de enero a diciembre de 2014:
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Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
IGV
Total S/.
Otros ingresos
Intereses
130,000
100,000
110,000
105,000
90,000
80,000
95,000
88,000
95,000
110,000
115,000
116,000
23,400
18,000
19,800
18,900
16,200
14,400
17,100
15,840
17,100
19,800
20,700
20,880
153,400
118,000
129,800
123,900
106,200
94,400
112,100
103,840
112,100
129,800
135,700
136,880
1,500
1,800
1,900
1,700
2,050
1,820
1,590
1,790
1,695
1,845
1,490
1,785
1,234,000
222,120
1,456,120
20,965
Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del impuesto a la renta, así como
la incidencia con respecto al IGV y los registros contables respectivos.
Solución
Tratamiento respecto del impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no a los límites
correspondientes:
A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina en función a los ingresos
anuales, en vista de ello, cualquier exceso se adiciona vía declaración jurada.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/. 42.37 que hace
un total de S/. 8 474.00
 Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares.
 Ingresos brutos = S/. 1 234 000.00 + S/. 20 965.00 = S/. 1 254 965.00
Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00
 Límite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso:
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Gasto realizado 8 474.00
Límite - 6 275.00
Exceso 2 199.00
Comparación del gasto con los límites
El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/. 8 474.00,
dicho monto es mayor al 0.5% del ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/. 2
199.00 no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dicho monto debe ser adicionado
en la declaración anual del IR.
Asimismo, el IGV, que será asumido por la empresa, no se acepta como gasto por tratarse
de retiro de bienes, por lo que también se adiciona vía declaración anual (art. 44, inc. k)
TUO de la LIR).
Tratamiento respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendrá derecho al crédito fiscal
por las adquisiciones de los obsequios en la medida que dichos gastos no se excedan del
0.5% de los ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda aplicarlos hasta
un máximo de 40 UIT.
Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014
Mes
Ventas
V. vta.
IGV
Total S/.
Otros ingresos
Intereses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
130,000
100,000
110,000
105,000
90,000
80,000
95,000
88,000
95,000
23,400
18,000
19,800
18,900
16,200
14,400
17,100
15,840
17,100
153,400
118,000
129,800
123,900
106,200
94,400
112,100
103,840
112,100
1,500
1,800
1,900
1,700
2,050
1,820
1,590
1,790
1,695
Total S/.
893,000
160,740
1,053,740
15,845
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El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de venta de S/. 42.37 que hace
un total de S/. 8 474.00.
 Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares.
 Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00 + S/. 15 845 = S/. 908
845
Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23
 Límite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso
Gasto realizado 8 474.00
Límite - 4 544.23
Exceso 3 929.77
En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representación se
excede al 0.5% del ingreso acumulado a setiembre, la adquisición de los obsequios genera
derecho a crédito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el IGV del exceso de
S/. 3 929.77 no hay derecho a crédito fiscal.
Emisión de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un
comprobante de pago con la leyenda “Transferencia Gratuita” y precisar el valor de venta
que hubiera correspondido a la operación.