HECHO GRAVADO BASICO VENTA

ESTRUCTURA DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
DL. N° 825. DE 1974
TITULO I
NORMAS GENERALES
Artículos.
Párrafo 1° De la materia y destino del impuesto
2° Definiciones
3° De los contribuyentes
4° Otras disposiciones
TITULO II
1
2
3
4 al 7
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Párrafo 1° Del hecho gravado
2° Del momento en que se devenga el impuesto
3° Del sujeto del impuesto
4° De las ventas y servicios exentos del impuesto
5° De la Tasa. Base Imponible y Débito fiscal
6° Del crédito fiscal
7° Del régimen de tributación simplificada para
los pequeños contribuyentes
8° De los exportadores
Carlos Mundaca Flores
8
9
10 y 11
12 y 13
14 al 22
23 al 28
29 al 35
36
1
TITULO III
Párrafo
TITULO IV
Párrafo
IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS
ARTICULOS
1° Del impuesto adicional a ciertos productos
2° Del impuesto a la venta de automóviles y otros vehículos
3° Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas,
analcohólicas y productos similares
4° Otros impuestos específicos
5° Del impuesto a las compras de monedas extranjeras
6° Disposiciones varias
37 al 40
42
42 al 45
46 al 48
49
50 al 50 b
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
1° Del registro de los contribuyentes
2° De las facturas y otros comprobantes de ventas y
servicios
3° De los libros y registros
4° De la declaración y pago del impuesto
5° Otras disposiciones
ARTÍCULOS TRANSITORIOS
51
52 al 58
59 al 63
64 al 68
69 al 79
1° al 6°
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2
ESTRUCTURA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y
SERVICIOS DECRETO SUPREMO DE HACIENDA N° 55,DE 1977.
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TIUTLO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
TITULO
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
GENERALIDADES
HECHO GRAVADO CON EL IVA
DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA
DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
EXENCIONES DEL IVA
TASA y BASE IMPONIBLE DEL IVA
DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL EN EL IVA
DEL CRÉDITO FISCAL EN EL IVA
DETERMINACIÓN DEL IVA
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA DE LOS
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
XI IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS
XII IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHÍUULOS
XIII DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
XIV DE LOS LIBROS Y REGISTROS
XV NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO
XVI OTRAS DISPOSICIONES
XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL
IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS
Carlos Mundaca Flores
ARTICULOS.
1 AL 8
9 AL 14
15 AL 20
21 Y 22
23 Y 24
25 AL 34
35 AL 38
39 AL 46
47 AL 48
49 AL 53
54 AL 60
61 AL 66
67 AL 73
74 AL 77
78 AL 83
84 AL 88
89 AL 114
3
IMPUESTOS INDIRECTOS:
• Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
• Impuesto a los Productos Suntuarios
• Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos
Similares
• Impuesto Específico que se aplica en la Importación de Vehículos
• Impuesto a los Tabacos
• Impuestos a los Combustibles
• Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas)
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4
CARACTERÍSTICAS DEL IVA
Es un impuesto indirecto:. Art. 69 D.L. 825:
Las personas que realicen operaciones gravadas con el
impuesto deberán cargar a los compradores o beneficiarios
del servicio, en su caso, una suma igual al monto del
respectivo gravamen
Es un impuesto plurifásico:
El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de
comercialización de los bienes, cadena que termina en el
consumidor final, quien paga realmente el impuesto.
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5
Es un impuesto no acumulativo:
El tributo sólo grava el mayor valor, margen de
comercialización o valor agregado en cada etapa de
distribución de los bienes.
El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes
del IVA tienen derecho a un crédito fiscal contra el débito
fiscal determinado por el mismo período (un mes) (artículo 23
del DL 825), y si el crédito fiscal es superior al débito fiscal,
esta diferencia -denominada remanente de crédito fiscalpuede imputarse a los débitos del siguiente período, y así
sucesivamente hasta su extinción (artículo 26).
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6
HECHOS GRAVADOS
“CLASIFICACION”
CLASIFICACION”
1.- HECHOS GRAVADOS BÁSICOS: ART. 2 D.L. 825
A) HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA (Nº 1 Y Nº 3 )
B) HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO (Nº2 Y Nº4)
2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ART. 8 D.L. 825.
A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA.
(LETRAS “A” a la “F”, “K”, “L” y “M”);
B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO.
(LETRAS “G” a la “J”).
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7
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
ARTICULO 2°, N° 1, D.L. 825
Se entenderá: “por venta, toda convención independiente de la
designación que le den las partes, que sirva para transferir a título
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales
inmuebles
de
propiedad
de
una
empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente Ley equipare a venta.”
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8
ARTICULO 2°, N° 3, D.L. 825
" vendedor" diciendo que por tal debe entenderse "cualquier persona natural o
jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique
en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros".
Asimismo, agrega el inciso primero de esa misma disposición, se considerará
también " vendedor" la empresa constructora, entendiéndose por tal a
cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.
Es importante tener presente igualmente que, en su inciso segundo, esta misma
disposición asigna también la calidad de " vendedor" al productor, fabricante o
empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos, situación de excepción pues no se
exige en este caso habitualidad.
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9
REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO
BASICO VENTA
1. CONVENCION
2. TRANFERENCIA DE DOMINIO
3. TITULO ONEROSO
4. BIENES CORPORALES
5. VENDEDOR-HABITUALIDAD
6. TERRITORIALIDAD
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
1.- CONVENCION:
“TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A
CREAR, MODIFICAR O EXTINGUIR OBLIGACIONES”
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11
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA
TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
TITULOS TRANSLATICIOS:
DERECHOS REALES:
COMPRAVENTA
PERMUTA
DACION EN PAGO
OBRA MATERIAL
PRESTAMO CONSUMO
DOMINIO
HERENCIA
USUFRUCTO
USO O HABITACION
SERVIDUMBRES
PRENDA
HIPOTECA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
3. TITULO ONEROSO
ART. 1.440 CÓDIGO CIVIL:
“EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA
CUANDO SÓLO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE UNA
DE LAS PARTES, SUFRIENDO LA OTRA EL GRAVAMEN; Y
ONEROSO, CUANDO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE
AMBOS CONTRATANTES, GRAVÁNDOSE CADA UNO A
BENEFICIO DEL OTRO”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
3. TITULO ONEROSO.
• CONVENCIONES A TITULO GRATUITO:
DONACIONES
• CONVENCIONES A TITULO ONEROSO:
VENTA, PERMUTA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
3.TITULO ONEROSO
HIPOTESIS:
“ PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA A
REMPLAZAR LOS PRODUCTOS PREVIAMENTE VENDIDOS
Y QUE HAYAN SOBREPASADO SU FECHA DE VIGENCIA
PARA EL CONSUMO”
¿ LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE
ENCUENTRAN GRAVADOS CON IVA?
OFICIO 3298 DE 17.10.89 “HECHO NO GRAVADO CON IVA”
IVA”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE
BIENES
CORPORALES
MUEBLES
O
INMUEBLES
DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESACONSTRUCTORA,
CONSTRUIDOS
TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
BIENES CORPORALES MUEBLES:
• POR NATURALEZA
• POR ANTICIPACION
“VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE
UN BOSQUE”
“VENTA DE PREDIO CON BOSQUE EN PIE”
OFICIO 608 DE 30-01-80
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17
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
BIEN CORPORAL INMUEBLE
“CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE
POR SU DUEÑO”
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18
HECHO GRAVADO BASICO VENTA “REQUISITOS”
REQUISITOS”
4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE
PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
PARCIALMENTE POR ELLA.
CONFECCION OBRA MATERIAL:
SERVICIO O VENTA
CONTRATOS:
*GENERAL DE CONSTRUCCION: “todos aquellos contratos que, sin cumplir las
características específicas de los de instalación o confección de especialidades,
constituyen una confección de obra material inmueble nueva que incluye, a lo
menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte de una obra civil”
(Oficio Nro. 4489, de fecha 10 de agosto de 1976)
* INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen por
objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien
inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad
específica para lo cual se construye" (inciso 1º, del artículo 12 del Reglamento de
la Ley).
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19
HECHO GRAVADO BASICO VENTA “REQUISITOS”
MODALIDADES:
POR ADMINISTRACION
: es aquél en que el contratista aporta
solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser
calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que
encarga la obra la materia principal.
(inciso 2º, artículo 12,
Reglamento)
POR SUMA ALZADA: aquél en que el contratista se encarga de toda la
obra por un precio único prefijado, aportando la materia y contratando
la mano de obra, necesarios para la conclusión de la obra encomendada.
EFECTOS RESPECTO AL DUEÑO DEL TERRENO QUE ENCARGA CONTRUCCION:
POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEÑO HA CONTRUIDO
POR SUMA ALZADA: DUEÑO NO HA CONSTRUIDO
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20
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA POR UN
VENDEDOR. HABITUALIDAD.
“CALIFICADA A JUICIO EXCLUSIVO POR EL SERVICIO ART. 4º DEL
REGL. DEL IVA»
“ELEMENTOS PARA DETERMINAR SI LOS BIENES SE ADQUIRIERON
PARA LA REVENTA: CANTIDAD, FRECUENCIA Y NATURALEZA DE LAS
OPERACIONES”
“PRESUNCION DE HABITUALIDAD DEL FABRICANTE, PRODUCTOR O
EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA MATERIAS PRIMAS O
INSUMOS”
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6. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO.
Artículo 4° D.L. 825
inciso 1°:
bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convención respectiva
inciso 2º: presunción legal en virtud de la cual bienes se entenderán
ubicados en territorio nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera del país, en aquellos
casos en que la inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile.
Inciso 3°: deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional:
"los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia".
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22
“HECHO GRAVADO
BASICO DE SERVICIO”
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23
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
Definición de Servicio:
Art. 2 No 2 Ley.
“La acción o prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en
los Números 3 y 4 del Artículo 20 de la Ley de la Renta”.
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24
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
1. ACCION O PRESTACION
2. PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION
3. ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N° 3 Y N° 4,
ARTICULO 20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA;
4.
TERITORIALIDAD
DEL
IMPUESTO
PRESTACIONES DE SERVICIOS.
Carlos Mundaca Flores
EN
LAS
25
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
1. ACCION O PRESTACION
“ACCIÓN” O “PRESTACIÓN”
“HACER ALGO, UN ACTUAR POSITIVO”
• Que una persona realice una acción o prestación a favor
de otra persona
• Que dicha persona perciba por la acción o prestación un
interés, prima, comisión o remuneración
• Que el servicio se preste o utilice en Chile
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26
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El interés: No existe acción o prestación. (Ver artículo 12, letra “E”
Nro.10).
Operaciones de crédito de dinero –en cuanto tales- no comprendidas
Nros. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Únicos “intereses” afectos: por saldos de precio de ventas o servicios
afectos.
La prima: precio que el asegurado paga al ente asegurador.
La comisión: es una especie de mandato comercial.
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27
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El legislador exige que la remuneración pactada por el
servicio sea percibida, para la configuración del hecho
gravado.
Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone
que en las
prestaciones de servicios el tributo se
devengará en la fecha en que la remuneración se perciba
o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N° 3 Y 4,
LEY IMPUESTO RENTA
Nro. 3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros,
de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y
otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo
que al respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan
en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y
otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios
y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N° 3 Y 4,
LEY IMPUESTO RENTA
• Toda acción o prestación de servicios que no provenga
del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas
en el artículo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de la Renta, no
son hechos gravados con el IVA.
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
1. SERVICIOS RELACIONADOS
AGRICOLA (20 N°1 LIR)
CON
LA
ACTIVIDAD
“los servicios de aradura y mejoramiento de
tierras, prestados por agricultores, servicios de
trilladura, cosecha, siembra, inseminación
artificial, etc.” (Circular Nro. 126, de 23 de
septiembre de 1977 del S.I.I.)
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31
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO)
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales)
* Sociedades de profesionales
* Ocupación Lucrativa: “actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en
el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo
de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital”
* Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el
trabajo personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina
establecida.
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32
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Sociedades de profesionales
“Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio se ha pronunciado
reiteradamente en el sentido que las prestaciones médicas, siempre que
consistan únicamente en prestaciones médicas ambulatorias, esto es, sin que
proporcionen alojamiento, estadía o alimentación, o determinados tratamientos
médicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clínicas o
maternidades, se clasifican en el artículo 20°, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, no encontrándose en consecuencia gravados con impuesto al valor
agregado.
De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como
sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categoría,
provienen sólo de prestaciones oftalmológicas ambulatorias, entre las que se
incluyen también cirugías ambulatorias, se clasificarán en el artículo 20, N° 5,
de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarán afectos con Impuesto al
Valor Agregado.” Oficio 2.815, de 30.06.2004
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
“Sociedad prestadora de servicios como mandataria que por mandato que le sería conferido por una entidad
financiera- para desarrollar la realización de trámites de
índole administrativo (pre-evaluación de antecedentes
de clientes, a los que se les ofrecería productos o
servicios de tipo financiero), no es un hecho gravado
con el IVA. Oficios 2661 de 1996, 1472, de 1996)
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34
3. CLASIFICADOS EN N°5, ART. 20 LEY RENTA. (Asesorias)
Servicios administrativos relacionados con la verificación de los antecedentes
comerciales, financieros y otros, de empresas potencialmente exportadoras. Oficios
2661 y 1472, de 1996.
Asesoría técnica, económica y administrativa y labor de evaluación o estudios de
mercado. Certificación de la información que han proporcionado a sus clientes en el
exterior las empresas nacionales interesadas en la realización de negocios con dichas
empresas extranjeras. Proporción de antecedentes sobre empresas nacionales que los
clientes externos soliciten. Asistencia a clientes en estudios de mercado e información
sobre potenciales clientes o proveedores nacionales. Of. 1921, del 97; 2981, del 98;
1536 y 4554, de 1992.
Prestación de asesorías relacionadas con la información de mercado, que requieren
empresas extranjeras para la concertación de negocios con productores de Chile o Sud.
América, informando sobre la existencia de potenciales clientes. Evaluación financiera
de empresas de interés para los importadores extranjeros e información sobre su
situación patrimonial y cumplimiento comercial. Of. 692 de 1989.
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4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Artículo 5 D.L. 825:
Inciso 1°: "El impuesto establecido en esta Ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea
que la
remuneración correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero."
inciso 2º: "se entenderá que el servicio es prestado en el
territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio
es desarrollada en Chile, independientemente
del
lugar
donde éste se utilice".
Carlos Mundaca Flores
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4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile
para ser utilizado en el extranjero, tal actividad podría
quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el Nro.16, de la
letra E, del artículo 12, de la Ley. (Exportación de Servicios)
Si remuneración percibida por el prestador del servicio
queda afecta al impuesto adicional artículo 59 Ley Renta,
ingreso exento de IVA (Letra E, N°7, art. 12, D.L. 825)
Carlos Mundaca Flores
37
Carlos Mundaca Flores
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