IMPUESTO DE RENTA - Personas Naturales

Impuestos y Servicios Legales
Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012
IMPUESTO DE RENTA
Personas Naturales
Impuestos y Servicios Legales
I.
IMPUESTO DE RENTA
1. PERSONAS NATURALES
La ley 1607 de 2012 consagra ajustes importantes en la tributación de las personas naturales al
modificar las reglas de residencia, clasificar las personas naturales para la determinación del
impuesto y crear unos sistemas alternativos y mínimos frente a la depuración ordinaria del
impuesto a cargo que también sufre cambios relevantes.
a. RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Se modifica la regla de residencia para las personas naturales nacionales y extranjeras. Tenga en
cuenta que quien es calificado como residente fiscal debe incluir en su declaración de renta los
ingresos de fuente nacional y extranjera y el patrimonio poseído en el país y en el exterior y
puede acogerse a la tabla progresiva para liquidar el impuesto de renta a su cargo.
A partir del 1 de enero de 2013 se consideran residentes en Colombia las personas naturales que
cumplan con las siguientes condiciones:
•
Para nacionales y extranjeros la permanencia continua o discontinua por más de 183 días
durante un período de 365 días calendario consecutivos, sin embargo si la permanencia
continua o discontinua recae sobre más de un año la persona se considera residente a partir
del segundo año.
•
Los nacionales que durante el año gravable se encuentren en las siguientes situaciones:
-
Su cónyuge, compañero o hijos dependientes menores tienen
residencia fiscal en el país
-
El 50% de sus ingresos son de fuente colombiana
-
El 50% de sus bienes son administrados en el país
-
El 50% de sus activos se entienden poseídos en Colombia
-
Tienen residencia en un paraíso fiscal
-
Siendo requeridos por la Administración no acreditan su
condición de residente en el exterior.
b. CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES
Empleados
Pertenecen a esta categoría las personas residentes en el país, cuyos ingresos en una
proporción igual o superior a un 80% provengan de la prestación de servicios personales o de la
realización de una actividad económica por cuenta y riesgo de un empleador o contratante,
mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza.
Se incluyen en esta categoría los trabajadores que ejerzan profesiones liberales o presten
servicios técnicos que no requieren la utilización de materiales, insumos o maquinarias
especializadas siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a un
80% del ejercicio de dichas actividades.
Los empleados deben determinar su impuesto por el sistema ordinario de depuración, sin
embargo, éste no puede ser inferior al resultado del Impuesto Mínimo Alternativo – IMAN para
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empleados y de manera opcional pueden acogerse al Impuesto Mínimo Alternativo Simple IMAS.
Por otra parte, la renta presuntiva no será aplicable a los empleados que determinen su
impuesto por el sistema IMAN o el IMAS.
Trabajadores por cuenta propia
Se entiende toda persona natural residente en el país, cuyos ingresos provengan en una
proporción igual o superior a un 80% de la realización de las siguientes actividades: deportivas o
de esparcimiento, agropecuarias, comercio, construcción, fabricación de productos minerales o
químicos, industria de la madera, manufactura de alimentos o textiles, minería, transporte,
hoteles, restaurantes y servicios financieros.
Estos trabajadores determinan el impuesto de renta por el sistema ordinario, sin embargo si sus
ingresos brutos se encuentran en el rango entre 1.400 UVT ($37.577.400, año 2013) y 27.000 UVT
($724.707.000, año 2013) podrán optar por el Sistema Alternativo del IMAS para trabajadores por
cuenta propia.
Demás personas naturales
Los trabajadores por cuenta propia cuya renta gravable alternativa exceda de 27.000 UVT
($724.707.000 año 2013), y las personas que no califiquen como empleados incluidos los
rentistas de capital se sujetarán al impuesto únicamente mediante el sistema ordinario.
c. SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Sistema ordinario
Es el sistema general de depuración de la renta para personas naturales, el cual toma en
consideración los ingresos obtenidos en el período menos los ingresos no constitutivos de
renta, los costos y deducciones y las rentas exentas.
A partir del año gravable 2013 la fórmula para empleados en general presenta las siguientes
modificaciones:
Sistema ordinario de depuración para empleados y trabajadores
Total ingresos del período sin incluir la ganancia ocasional
(-)
Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son
considerados renta exenta
(=)
Renta bruta
(-)
Deducciones por intereses de vivienda
(-)
Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el
trabajador, su cónyuge, sus hijos o dependientes
(-)
10% de los ingresos por concepto de dependientes*
(-)
La deducción por aportes obligatorios de salud
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Sistema ordinario de depuración para empleados y trabajadores
*
(-)
Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes
(=)
Renta líquida
(-)
La renta exenta por aportes obligatorios de pensiones
(-)
La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder el 30%
del ingreso del año y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 año 2013), incluidos los obligatorios
(-)
El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su
cálculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuración antes señalados
=
Renta Gravable
X
Tarifa según tabla 0% al 33%
Se consideran dependientes los hijos, el cónyuge o compañero permanente, o los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en
situación de dependencia de acuerdo con lo definido en la ley.
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” para empleados
Se crea el IMAN, como un sistema presuntivo y obligatorio de la base gravable mínima y de la
alícuota del impuesto de renta.
Según el nuevo sistema el impuesto de los empleados no puede ser inferior al resultado que
arroje la siguiente fórmula:
IMAN para empleados
Ingresos brutos obtenidos en el ejercicio
(-)
Dividendos y participaciones no gravadas
(-)
Indemnizaciones por seguros de daño en lo correspondiente al daño emergente
(-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador
(-)
Los gastos de representación de Magistrados del Tribunal, sus Fiscales y Jueces
(-)
Pagos catastróficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de
medicina prepagada, dentro de los límites señalados en la ley
(-)
Pérdidas originadas en desastres o calamidades públicas, debidamente certificadas
(-)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio doméstico
(-)
Costos de los bienes enajenados que no sean ganancia ocasional
(-)
Indemnizaciones por seguro de vida, rentas exentas de las Fuerzas Militares,
indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios
(-)
Retiros de los fondos de cesantías
(=)
Renta gravable alternativa IMAN
%
Tarifa según tabla 0% a ((RGA * 27%) - 1622UVT)
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Según se observa la depuración para hallar la base gravable del IMAN limita significativamente
la posibilidad de planeación tributaria, al determinar taxativamente lo que se puede detraer del
ingreso que, en condiciones normales, únicamente son los aportes obligatorios a seguridad
social.
Ahora bien, es de anotar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2 años de posesión,
debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede restar el costo de dicho activo. En
caso de posesión superior a 2 años, se constituiría una ganancia ocasional, por lo que ni el
ingreso ni el costo deberá incluirse en la depuración bajo el sistema IMAN.
Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS” para empleados
El IMAS es un sistema de determinación simplificado y definitivo, aplicable a empleados cuya
renta gravable alternativa (RGA) sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000 año 2013). La tarifa del
impuesto oscila entre 0% y el 8,17%, la cual se aplica sobre la misma base gravable del IMAN.
La liquidación privada de estos contribuyentes quedaría en firme dentro de los 6 meses
siguientes a su presentación, siempre que sea en forma oportuna –al igual que su pago- y la
Administración de Impuestos no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de un fraude.
La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica en el impuesto a cargo, el cual es superior para el
caso del IMAS.
Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado “IMAS” para trabajadores por cuenta propia
La depuración del IMAS para trabajadores por cuenta propia se puede resumir de la siguiente
manera:
IMAS para trabajadores por cuenta propia
Ingresos ordinarios y extraordinarios del período
(-)
Devoluciones, rebajas y descuentos
(-)
Dividendos y participaciones no gravadas
(-)
Indemnizaciones por seguros de daño emergente
(-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador
(-)
Pagos catastróficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de
medicina prepagada, dentro de los límites señalados en la ley
(-)
Pérdidas originadas en desastres o calamidades públicas, debidamente certificadas
(-)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio doméstico
(-)
Costos de los bienes enajenados
(-)
Retiros de los fondos de cesantías
(=)
Renta gravable alternativa IMAS
%
Tarifa de acuerdo con la tabla y su actividad económica
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La tarifa del IMAS para trabajadores independientes es muy casuística y dependerá de las
diversas actividades económicas, así:
Actividad
Para RGA desde
IMAS
Servicios financieros
1,844 UVT
6.4% * (RGA en UVT - 1,844)
Construcción
2,090 UVT
2.17% * (RGA en UVT - 2,090)
Electricidad, gas y vapor
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
3,934 UVT
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
Comercio al por mayor
4,057 UVT
Industria de la madera, corcho y papel
0.82% * (RGA en UVT - 4,057)
4.96% * (RGA en UVT - 4,057)
4,303 UVT
Comercio de vehículos automotores,
accesorios y productos conexos
Fabricación de sustancias químicas
1.55% * (RGA en UVT - 3,934)
1.77% * (RGA en UVT - 4,057)
Minería
Manufactura textiles, prendas de vestir y
cuero
2.97% * (RGA en UVT - 3,934)
2.93% * (RGA en UVT - 4,303)
0.95% * (RGA en UVT - 4,549)
4,549 UVT
Manufactura alimentos
2.77% * (RGA en UVT - 4,549)
2.3% * (RGA en UVT - 4,549)
1.13% * (RGA en UVT - 4,549)
Fabricación de productos minerales y otros
2.18% * (RGA en UVT - 4,795)
Servicio de transporte, almacenamiento y
comunicaciones
4,795 UVT
Comercio al por menor
5,409 UVT
0.82% * (RGA en UVT - 5,409)
Agropecuario, silvicultura y pesca
7,143 UVT
1.23% * (RGA en UVT - 7,143)
2.79% * (RGA en UVT - 4,795)
La clasificación mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de tarifas y límites que
pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada de liquidación del impuesto a cargo
bajo el sistema IMAS.
d. OTRAS MODIFICACIONES
Aportes a los fondos de pensiones y a las cuentas AFC
Para los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a las cuentas AFC que se efectúen a partir
del 2013, existe una limitación a sus beneficios, al extenderse el término de permanencia
mínima a 10 años además de considerarlos como una renta exenta y establecerles un “techo”, al
señalar que no podrán exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, año 2013). Los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 seguirán gozando de los beneficios con las mismas
condiciones que se exigían a esta fecha.
Retención para empleados obligados a declarar
Se crea una nueva tabla de retención mínima sobre los pagos mensualizados (PM) para los
empleados, que va desde el $0, para pagos inferiores a 128.96 UVT ($3.461.000, año 2013) y
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hasta el 27% para pagos que excedan de 1.136,92 UVT ($30.516.000 año 2013). Esta tabla se
aplicará a partir del 1 de Abril de 2013. Los pagos mensualizados se determinarán tomando el
valor del contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y dividirlos por el número
de meses de vigencia del mismo, este valor se llevará a la nueva tabla.
Tenga en cuenta que este procedimiento aplica a los empleados vinculados mediante una
relación laboral y los trabajadores independientes que no califiquen como trabajadores por
cuenta propia.