Monitor Semanal Tributario y Legal Cambios en la deducibilidad del IVA asociado a las adquisiciones de gasoil para las industrias manufactureras y extractivas Recordemos que el artículo 2 de la Ley Nº 17.615 del 30.12.02 autorizó la deducción del IVA incluido en las adquisiciones de gasoil a tres tipos de contribuyentes: A) Transportistas terrestres profesionales de carga inscriptos en el Registro que lleva la Dirección Nacional de Transporte del Ministerio de Transporte y Obras Públicas, B) Productores agropecuarios y C) Quienes intermedien en la compraventa de gasoil. La deducción de IVA en las adquisiciones de gasoil para industrias manufactureras y extractivas adquiere carácter de permanente Adicionalmente, dicha norma facultó al PE a extender a otros giros la deducción del impuesto, en tanto la situación fiscal lo permita y se puedan implementar eficazmente los correspondientes mecanismos de control del destino de tales adquisiciones. En uso de dicha facultad el PE mediante el Decreto N° 232/009 de 27.05.2009, con la finalidad de mejorar la competitividad del sistema productivo nacional, estableció la posibilidad de deducción del IVA incluido en las compras de gasoil destinado al ciclo productivo de la industria manufacturera, entendiéndose que dicho ciclo comprenderá desde la recepción de la materia prima hasta la entrega del producto terminado. Por lo tanto, aquellas empresas que desarrollen actividades industriales manufactureras quedaron habilitadas para deducir el IVA incluido en las adquisiciones de gasoil cuando el mismo es afectado directamente al ciclo productivo, y siempre que las mismas estén destinadas a integrar el costo de sus operaciones gravadas o de exportación. Diferencias entre el régimen actual y el anterior a – Plazos Recordemos que en una primera instancia la posibilidad de utilizar el beneficio aplicaba únicamente para las operaciones devengadas entre mayo y julio de 2009. Posteriormente, a través de sucesivos decretos (Decretos N° 232/009, 404/009, 511/009, 71/010, 203/010) dicho plazo fue ampliándose, permitiéndose utilizar el beneficio hasta julio de 2010 inclusive. De acuerdo con lo establecido en el nuevo régimen (Decreto N° 268/010) el plazo para la utilización del beneficio adquiere carácter de permanente, sin la necesidad de prórrogas, lo que permitirá a los contribuyentes contar con mayores certezas en cuanto al régimen, y podrán planificar de forma más eficiente. b - Topes Anteriormente la normativa establecía que los contribuyentes podían deducir el menor entre los siguientes límites: el impuesto incluido en las adquisiciones de gasoil del mes destinadas al ciclo productivo y a integrar el costo de las operaciones, y el impuesto incluido en las adquisiciones con igual destino del mismo mes del ejercicio anterior. A partir del nuevo régimen, la comparación deberá realizarse por © 2010 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 17 de setiembre de 2010, N° 381 Monitor Semanal ejercicios, es decir la deducción en cada ejercicio no podrá superar el IVA de las adquisiciones que con igual destino se realizaron en el ejercicio anterior. Asimismo, la norma aclara que de tratarse de ejercicios menores a doce meses, el importe a deducir deberá proporcionarse a la cantidad de meses correspondientes. Asimismo, se crea una limitante adicional, donde el límite máximo de deducción que surja de la comparación antes mencionada no podrá superar el 4% de la facturación total de bienes manufacturados o extraídos, excluido el propio impuesto. Para la industria extractiva de minerales metálicos el porcentaje a tomar en cuenta sobre la facturación total será del 2,10%. Información Adicional El régimen anterior preveía un sistema de contralor bastante complejo, en el cual para poder hacer uso del beneficio los contribuyentes estaban obligados a presentar ante la Cámara de Industrias del Uruguay (CIU) un certificado de Contador Público dando fe que se cumplía con los requisitos antes mencionados. También debían presentar una declaración jurada de los directores, socios administradores o titular de la empresa unipersonal, donde conste para el mes que se liquida e igual mes del ejercicio anterior, las maquinarias y vehículos utilitarios destinados al ciclo productivo y los litros de gasoil consumidos. Por último, la CIU debía certificar el cumplimiento de estos requisitos, siendo dicha certificación condición necesaria para que opere la deducción. En lo que refiere al nuevo régimen, el decreto no prevé ninguna obligación por parte de los contribuyentes relacionada con la preparación y presentación de información ante la CIU o ante la DGI como se establecía en el régimen anterior, por lo que en principio entendemos que dicha obligación no aplicaría más. Vigencia El nuevo régimen consagrado a través del Decreto N° 268/010 regirá para operaciones devengadas a partir del 1 de agosto de 2010. Las operaciones devengadas hasta comprendidas en el régimen anterior. © 2010 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. julio de 2010 seguirán 17 de setiembre de 2010, N° 381