FLUJOS DE TESORERÍA Y GMF (II) Se ha observado que la

FLUJOS DE TESORERÍA Y GMF (II)
Se ha observado que la mayoría de empresas que funcionan sin pasar sus transacciones por
el sistema financiero, tienden a la evasión de impuestos. La razón es muy sencilla, no hay
trazabilidad de sus operaciones, es decir, seguimiento estricto de quien recibe, quien
entrega, los recursos provenientes de ingresos, egresos, pagos de pasivos, entre otros. Para
el lavado de activos, igual suele ser un ambiente propicio.
Sin embargo, debido a los altos costos del sistema financiero, incluidos el GMF, que no se
a quien se le ocurrió que no fueran deducibles en su totalidad por cuanto ésta absurda idea
lo único que logró fue incentivar la elusión y la evasión del tributo, obligó a los
contribuyentes a replantear sus políticas de pagos en efectivo, aún asumiendo los riesgos de
control interno que esta práctica genera.
Restricciones de los productos financieros exentos del GMF
No negamos que algunas fisuras aún puedan quedar luego de las restricciones impuestas
por la Ley 1430 de 2010 con relación a los productos financieros exentos del GMF, pero
alguna práctica elusiva del tributo hoy no solamente es de fácil detección, sino que los
riesgos tributarios y sanciones resultan infinitamente superiores a los posibles ahorros.
Por ejemplo, los créditos interbancarios y la disposición de recursos originadas en las
operaciones de reporto y operaciones simultáneas y de transferencia temporal de valores
sobre títulos materializados o desmaterializados, tienen GMF cuando se ejecutan con
operaciones de pago a terceros por cuenta del comitente, fideicomitente o mandante por
conceptos tales como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier
cumplimiento de obligaciones fuera del mercado de valores, así se originen en operaciones
de compensación y liquidación de valores u operaciones simultáneas o transferencia
temporal de valores.
Lo interesante, pero de alto riesgo tributario, es que vuelve responsable de retención es al
titular de la cuenta de compensación y el sujeto pasivo su cliente. Con esta regla,
interpretamos que se adiciona un nuevo grupo de agentes retenedores al estipulado en el
artículo 876 del Estatuto Tributario.
El Decreto Reglamentario 660 de 2011 con mayor rigurosidad estableció que los pagos
deberán realizarse mediante el abono a las cuentas corrientes, de ahorros o de depósito en el
Banco de la República o mediante la expedición de cheques a los que se les incluya la
restricción de "para consignar en la cuenta corriente o de ahorros del primer
beneficiario". En el evento de levantarse la restricción anterior, se generará el gravamen en
cabeza del cliente, inversionista o deudor.
La misma limitación, es decir prohibir la triangulación de las transacciones a favor de
terceros y no del titular principal, en operaciones tales como las de compensación y
liquidación de valores, derivados, divisas o en bolsas de productos agropecuarios o de
otros commodities. Casi como regla general, establece el Decreto Reglamentario 660 que
en ningún caso dicha exención comprende los desembolsos o pagos a terceros, mandatarios,
o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier título por cuenta del cliente por conceptos
tales como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento
de obligaciones distintas a las propias que surjan de la compensación y liquidación en el
sistema autorizado.
Una de las exenciones a la regla de la tercerización la trae los pagos de los desembolsos de
crédito mediante abono a cuenta de ahorro o corriente o mediante expedición de cheques
con cruce y negociabilidad restringida, por cuanto son exentos del GMF siempre y cuando
el desembolso se efectúe al deudor.
Cuando dicho desembolso se haga a un tercero solo será exento cuando el deudor destine el
crédito a adquisición de vivienda, vehículos o activos fijos. Igual tratamiento de exención
se dará en los casos de las compañías de financiamiento o bancos, para el pago a los
comercializadores de bienes que serán entregados a terceros mediante contratos de leasing
financiero con opción de compra.
Operaciones con cheques de gerencia, compra venta de divisas, deberán ser estudiadas con
rigurosidad, por cuanto la tercerización por principio está prohibida y a su vez los
sobrecostos para obtener eventuales ahorros del GMF suelen ser mayores.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com
Bucaramanga, 16 de mayo de 2011