'.:l EÉ.A -2009-SUNAT/2B00oO INFOBMEN.. MATEBIA: Se formulanlass¡guientes consultas: 1. Enlos casosen que losconlribuyentes solicitenquese declarela prescripción de la acciónde la Admin¡stración paradeterminar Tributaria la deudatr¡butaria y se encuentreen trámite,ante el TribunalF¡scal,la apelacióninterpuosa contrael actoque contienela determ¡nación efectuadapor Ia Admin¡strac¡ón, al respectoo debetrasladartal solicitudal ¿debeéstaemitirpronunciam¡ento Tr¡bunal a fin quese emitael pronunciamiento respectivo? 2. Tratándose oel aplazam¡ento y/o fraccionamiento otorgadoen apl¡cación del artículo36" qel CódigoTributario, que es la fecha se debe tomar como ¿cuál iniciode la suspens¡ón del cómputodel plazoprescr¡ptor¡o a que se rel¡er€el inc¡sod) del numeral2) delartículo46' de dichodisposjt¡vo? BASELEGAL: - T€xtoÚnicoOrdenado delCódigoTributario, porel DecretoSupremo aprobado publ¡cado N-" 135-99-EF, y el 19.8.1999,normasmodificator¡as (enadelante, TUOdelCódigoTr¡butario). Ley del ProcedimientoAdministrativoceneral, Ley N." 27444, publ¡cadael 1 l.4.2001,y normasmod¡ficatorias. - Reglamento y/o Fraccionam¡ento de Aplazam¡ento de la DeudaTr¡butaria, aprobadopor la Resoluciónde Superintend€ncia N.. 199-2004/3UNAT, publicada y normasmodificatorias. el 28.8.2004, ANÁLISIS: 1. En relación conla primeraconsulta, cabeind¡carqueconforme a lo establectdo en los artículos47" y 48" del TUOdel CódigoTributario, la prescr¡pción sóto puedeser declaradaa pedidodel deudortributario,y puedeoponerseen cualquier estadodel procedimiento administrativo o judic¡al. De otro lado, el numeral1 del articulo3. de la LeV del procedim¡ento AdministratjvoGeneral, aplicable supletoriamente(1), señala que la competencia es un requ¡sito de val¡dezdel actoadmin¡strat¡vo. oor el cual el mismod€be ser emitidopor el órganofacultadoen razónde la marena, territorio,grado,t¡empoo cuantía,a través de la autoridadregularmente nom¡nadaal momentod€l dictadoy en caso de órganoscolegiados, S€gúnla NomatX detTftutopretiminar detTUOd6tCódigoTributaÍo, en to no prsvisto porest€Cóorgo o €n ol€s normastrjbutarias podúnapticars€ normasdisrintas a tasrributaaa siemoréous no se lés opongañ ñ¡lasdeÉnaturalicen. Supt€torameñté s€ apticarán tosp ncipio€ detDerecho iribrjtario. o ensu def6clo,106 Princlpios detDerecho Adminisfativo y tospincipiosGen¿rabs detDerecho. cumpl¡endo losrequisitos de sesión,quórumy deliberación indjspensables para su emisión. Algra en la consulta,ta prescripción solicitada 9¡e.qen.elsupuestoptanteado estáreferidaa la deudacontenida en el actoquese encuentra en revisión. en la instanciade apelación, anteel TribunalFiscal;en tal sentido,al existi;un proced¡m¡ento contencioso en trámiteresp€ctode dichadeuda,corresDonde que la prescripción alegadasea meriluadapor el referidoTribunal,en tanto éstees el quedetentala competencia resolutoria sobrela materia. En efecto, nuestra normatividadtributar¡acontemplaexpresamentela posib¡lidad.que el deudortr¡butario opongala prescr¡pc¡¿n en cualquier estado del proced¡miento administrativo, debiendo cons¡derarse tal opos¡c¡ón comoun argumento de defensaque debesgr m€r¡tuado conjuntamente con los demas argumentos planteados por ej deúdor,por partede la entidadau€ tiene la competenc¡a resolutoria corresDond¡ente. -: /^ : ... lUtr Al respecto, debetenerseen cuentaque de acuerdocon el artículo12g"oel TUO d€l CódigoTributario, las resoluc¡ones expresarán los tundamentos de hechoy de derechoqu6 les sirvende base,y decid¡ránsobretodas ras cuest¡ones planteadaspor los interesados y cuantassusciteel expediente; artlculoque consagrael denominado princ¡pio de congruencia, en funciónal cual ".,..la Administracíón debepronunciarseno sotosóbreIo planteadoen ta pet¡c¡ón¡n¡c¡alsinosobrcotros aspectosquepud¡eranhabersurg¡doduranteta ttam¡tac¡ón del exped¡ente,queprcvengandetescito ¡n¡c¡at,de-modificac¡ones cuant¡tat¡vas o cualitativasposter¡oresal pet¡tor¡o,o de - - la - ¡nformac¡ón ofrc¡ala tuviereaccesoy constén enel expedients:121 .' ,que .Enaplicación detmenc¡onado principio, encasoqueta prescripción se soticite durantela instanciade apelacióny correspondaestimad;,la mismadeberáser declaradadirectamentepor la autoridadque conoc€de d¡chaimpugnación. que en el supuestomater¡ade consuha,ra 19, lo. 9"p!9t, corresponde Administrac¡ón Tributaria trasladela solic¡tud de prescripción al TribunalF¡scal a f¡nqueésteemitael pronunciamiento respectivo. 2. En lo que respectaa la segundaconsulta,debemosseñalarque el ¡ncisoq.t del numeral2 del artículo46. del TUO del CódigoTributariodisponeque el plazode prescripción de la acciónparaexigirel pagode la obligac¡ón tributar¡a se suspende duranteel plazoen quese encuentre v¡genteel a¡lazamiento y/o lraccionamiento de la deudatributaria. Al respecto,el artícuto36" del TUO del CódigoTributarioestableceque, en casos particulares, la Administración Tributariaestá facultadaa conceoer aplazamiento y/ofraccionamiento parael pagode la deudatr¡butar¡a al deuoor tr¡butar¡o que lo solicite,con exc€pciónd6 tributosreten¡doso perc¡btoos, siempreque d¡chodeudorcumplacon los requerimientos o gaántÍasque ' MOBONUBBINA,Juan Cartos.NuevaLey det prccsdimiento Adrnini€ralvo ce¡erat.Comentar¡os. uaceraJundtc€ 5,4.:L¡ma,2001.o.392 a4 aqué¡laestablezcamed¡anteResoluciónde Superintendencia o normade y conlosrequ¡s¡tos rangos¡milar, detallados en dichoartfculo. Porsu parie,el numeral 17.1delartículo 17"delReglamento de Aplazam¡ento y/o Fracc¡onamiento que de la DeudaTr¡butaria indica la SUNATm€diante resoluc¡ónexpresa aceptaráel desistim¡ento, aprobaráo denegaráel y/ofraccionamiento aplazam¡ento solicitado. Asimismo, el numeral17.3 del refer¡do artículoseñalaque la resolución mediantela cual se apruebael aplazamiento y/o fraccionam¡ento, sólo será em¡tidacuando el deudortributar¡ohubierecumol¡docon los reouis¡tos contemplados en el artlculo 8'del mencionado Reglamento. Comose puedeaprec¡arde las normasglosadas, sólo una vez que se haya verificadoel cumplimiento por partedel deudor de los reluisitosrespectivos tr¡b[¡tario, la SUNATemitirála resoluciónaprobatoria y/o del aplazamiento fraccionamiento solicitado. Ahorabien,a efectode determinar el momento a Dartirdel cualse cons¡derara suspendido el cómputodel plazode prescripción conforme a lo dispuesto en el literald) del numeral 2) del artfculo 46'del TUOdel CódigoTributar¡o, debe tenerseen cuentaquede acuerdo con lo establecido en el numeral 16.1del artículo'16'dela Ley del Proced¡m¡ento Administrativo ceneral(1), el acto administralivo es eficaza panir de que la not¡l¡cación legalmente realizada Droduce susefectos. AsÍ pues, el artículo104' del TUO del Cód¡goTributarioseñala que ta ngtificac¡ónde los actos administrativosse realizará,indistintamente,por cüalquierade las formas jndicadasen dicho artfculo;en tanto que el artrcuto . 106" del mismoTUO estableceque las notificaciones surtiránefectosdesoeel ' día hábilsigu¡enteal de su recepción,entregao depósito,segúnsea el caso. En consecuencia, habida cuenta que la resolución aprobator¡a del aplazam¡entoy/o fraccionam¡ento otorgadoen aplicacióndel artfculo36. del TUO del CódigoTributar¡oresultaeficazdesde el día hábil siguienteal de su notificación,es a part¡r de esta fecha que debe considerarsevigente d¡cho y/o fracc¡onamiento y, en consecuencia, aplazam¡ento suspendidoel cómputo del plazode prescripc¡ón. coNcLustoNEs: 1. En loscasosen queloscontribuyentes solicitenquese declarela prescripción de la acciónde la Admin¡stración paradeterminar Tr¡butaria la deudatributaria y se encuentreen fám¡te,ante el TribunalFiscal,la apelacióninterpuesta contrael actoque contienela determ¡nac¡ón electuadapor la Adm¡n¡stración, se deberátrasladartal solic¡tud al Tribunala fin oueemitael Dronunc¡amiento resDect¡vo. 3/4 2. Tratándosedel aplazamientoy/o fraccionamientootorgadoen aplicac¡óndel artículo36" del TUO del CódigoTributario,s€ debeconsiderarcomo iniciooe ta suspensióndel cómputodel plazoprescr¡ptorio a que se refiereel incisod) del numeral2) del artículo46' de dicho dispositivo,el día háb¡ls¡guienteat de ta notificaciónde la resoluciónaprobatoriade la solicitudde acogimientoa dicho y/o f raccionamiento. aplazam¡ento Lima, 300tc2009 0L08TEt 40857-D9 - PEscripc¡ón. cóDrGO TRTBUTAF|o 4t4