ASIENTOS DE AJUSTE Y DE CIERRE 1. 2. AJUSTE DE

ASIENTOS DE AJUSTE Y DE CIERRE
ASIENTOS DE AJUSTE: Los procedimientos de control y de auditoría de los estados contables pueden poner en evidencia errores de
contabilización u omisiones que deben ser corregidos, lo que se hace mediante los ASIENTOS DE AJUSTE. La preparación de los
asientos de ajuste corrigen omisiones (preparar el asiento omitido y contabilizarlo) y errores (comparación entre el asiento registrado y
el que debió hacerse, y puede hacer: 1. Un único asiento neto 2. Un asiento que reversa el asiento erróneo y un asiento que contabiliza
el correcto).
Tras la preparación de los asientos de ajuste debe ser contabilizados mayorizados y preparar un nuevo balance de sumas y saldos
ajustado que servirá para preparar los estados contables básicos.
ASIENTOS DE CIERRE: Los asientos de cierre son:
1.
2.
Cuentas de resultado
Otras cuentas.
Los resultados atribuibles al período contable cerrado integran los resultados acumulados por lo que corresponde cancelar las cuentas
de resultado e imputar el resultado neto del período (diferencia entre débitos y créditos) a los resultados no asignados, las cuentas de
resultado quedan con saldo cero y se encuentran en condiciones de acumular ingresos, gastos, ganancias y pérdidas del período
siguiente, estos asientos pueden contabilizarse al cierre de cada ejercicio económico o en cada sub período (por ejemplo, cada mes)
Hay entes que al finalizar el ejercicio económico llevan a cero los saldos de todas las cuentas empleadas y al comienzo del ejercicio
siguiente, revierten el asiento para reabrir las cuentas canceladas. No cumple función técnica ni legal, puede prescindirse de ellos.
AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (A.R.E.A.)
El resultado de un período es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y final previa consideración de los aportes y retiros de los
propietarios. Si se detectase errores en la medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificación se debe
corregir dicho patrimonio inicial por medio de AJUSTE DE RESULTADO DE EJERCICIO ANTERIORES.
1. CORRECCIÓN DE ERRORES
← de cómputo
← de juicio
← mixto
2.
MODIFICACIÓN DE ESTIMACION
← incertidumbre verificada en la ponderación de activos
← Incertidumbre verificada en la ponderación de pasivos.
3.
CAMBIO EN LOS PRINCIPIOS
← modificación de los criterios de valuación
← modificación de los métodos de depreciación
← Modificación del criterio de asignación del impuesto a las ganancias.
IMPUESTOS Y TASAS: Los impuestos y las tasas son los aportes que las personas físicas y jurídicas efectúan a los Gobiernos
(nacional, provincial y municipal) para el mantenimiento de sus actividades. Para definir las obligaciones fiscales de cada contribuyente,
suelen considerarse indicadores de su capacidad contributiva, sobre cuya base suelen establecerse impuestos que gravan =
a)
b)
c)
d)
Las ganancias o réditos y ganancias eventuales y las super rentas.
los ingresos (en Argentinas, son provinciales)
los patrimonios o algunos elementos de ellos
otros tipos de tributos:
1.
2.
3.
4.
las tasas municipales
los impuestos provinciales de sellos
impuestos sobre débitos bancarios
impuestos sobre la transferencia de la propiedad de ciertos bienes
Nacimiento de la obligación fiscal: Cuando se produce la configuración del hecho imponible.
La liquidación del impuesto puede ser mediante el órgano de recaudación fiscal o por el contribuyente (DDJJ)
Las leyes autorizan a anticipos de impuestos y a efectuar retenciones (agentes de retención) que pueden ser retenciones definitivas o
pagos a cuenta.
CONTABILIZACION = Para contabilizar los tributos hay que tener en cuenta:
1.
Momento del nacimiento de la obligación fiscal.
2.
Si el impuesto o tasa deberá ser soportado por el ente o un tercero.
3.
En el caso de impuestos debitados por proveedores (IVA) si su importe es recuperable del
fisco o no lo es.
4.
Si las retenciones sufridas, son definitivas o pueden deducirse de las deudas con el fisco.
5.
Pasivos a reflejar: dentro de las cuentas a utilizar están:
← provisión impuesto a las ganancias
← provisión impuesto al patrimonio
← IVA débito fiscal
← Impuesto a las ganancias - retenciones a depositar.
Nacimiento del hecho imponible: El nacimiento del hecho imponible en cada uno de los impuestos se produce:
•
•
•
•
impuesto a las ganancias = su obtención
impuesto sobre los ingresos = su devengamiento
impuesto sobre el patrimonio o los activos = su tenencia
Impuesto a los consumos = venta de los bienes o servicios a ser consumidos.
Pagos a cuenta = reducen las sumas finales a pagar, deben cargarse a cuentas regularizadoras de los pasivos, siendo aplicable a =
1.
2.
3.
Anticipos : efectuados que reducen disponibilidades.
Retenciones = sufridas con motivo de cobranzas, que reducen los importes debitados a cuentas como cobranzas o caja.
IVA facturado por proveedores que aumentan el pasivo con estos.
LOS DEBITOS POR IMPUESTOS Y TASAS A CARGO DEL ENTE tendrían que efectuarse siguiendo los criterios generales de
imputación de costos, para que incidan en resultados en los mismos períodos que las operaciones que les dan origen, por lo tanto =
a)
los impuestos necesarios para la adquisición de bienes se incluyen en su costo (impuesto de sellos
para la compra de un inmueble)
b)
los relacionados con ingresos o ganancias, deben cargarse a resultados en los mismos períodos en
que se reconocen tales ingresos o ganancias (impuesto a los consumos, a las ganancias, a los activos)
c)
los tributos que no cumplan las condiciones anteriores, pero se relacionen con un período dado,
deberían ser imputados al resultado de este (tasa habilitación municipal)
d)
los otros impuestos que no cumplan con ninguna condición deben cargarse a resultados tan pronto
como se los conoce (impuestos por única vez)
Las diferencias entre los impuestos provistos y los determinados constituyen generalmente correcciones de errores que
deben dar lugar al computo de A.R.E.A.
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS: La ganancia impositiva de un período suele diferir del resultado contable por diversas causas.
Algunas con efecto definitivo, como =
a)
b)
c)
Ganancias contables no alcanzadas por el tributo.
Gastos que no son deducibles de impuestos.
la ley admite que del resultado impositivo se deduzcan importes que desde el punto de
vista contable no son gastos ni pérdidas (compra de ciertos bienes de uso)
Otras partidas inciden tanto sobre el resultado impositivo como sobre el contable pero en distintos períodos, como:
a)
Un deudor incobrable que contablemente se reconoce con la constitución de la previsión e
impositivamente cuando se lo da de baja.
b)
Depreciación fiscal difiere de la contable pero son coincidentes al final.
Estas partidas constituyen diferencias temporarias que =
a)
Reducen el impuesto a pagar en el ejercicio pero lo aumentan en otro,
salvo que jueguen totalmente contra pérdidas impositivas.
b)
Aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y lo reducen en otro,
salvo que haya pérdidas impositivas.
Las diferencias temporarias configuran el método del impuesto diferido, que excede el tratamiento dado en este trabajo.
CORRECCION DE PROVISIONES
A)
B)
Algunos pasivos por impuestos se estiman, acreditándose una provisión.
Presentada la DDJJ se elimina la provisión y se registra el impuesto determinado.
Es frecuente que los impuestos determinados no coincidan con las provisiones, por lo que, deben corregirse los defectos o excesos de
provisiones, considerándose =
a)
b)
El ejercicio económico al cual pertenece el impuesto.
Las razones de las diferencias entre el impuesto anteriormente estimado y el
declarado al fisco.
Las diferencias si son del período se imputan a la cuenta debitada para constituir la previsión. Si la cuenta fuera de activo hay que ver
si fueron consumidos para practicar las correcciones o ajustes adicionales.
Si las diferencias corresponden a ejercicios anteriores se debe imputar A.R.E.A.
SERVICIOS DEL PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA: El costo de los servicios prestados por el personal en relación de
dependencia con un ente se integra por:
a)
REMUNERACIONES
1.
liquidadas sobre bases mensuales o quincenales con independencia de la cantidad de
trabajo realizado (Sueldos)
2.
3.
4.
b)
en función de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo a una tarifa horaria (Jornales)
Premios por asistencia, puntualidad, etc.
Comisiones sobre ventas, cobranzas, etc.
SUMAS DE ACUERDO A LEYES LABORALES
1.
2.
3.
S.A.C. o aguinaldos, anuales o semestrales.
Compensaciones por vacaciones
Indemnizaciones al cese, que son inevitables =
•
Por clientela a los viajantes de comercio.
•
fondo de desempleo de la construcción
Las indemnizaciones por despido no son de pago inevitables, sino contingencias que deben ser tratadas como tales.
c)
APORTES SOBRE LAS REMUNERACIONES: Son efectuadas por los empleadores por disposiciones contractuales, legales o de
propia voluntad =
← cajas de jubilaciones
← cajas de subsidios
← obras sociales
← sindicatos
← entes estatales como FONAVI
← compañías de seguros a cargo del empleador (seguro colectivo de vida)
d)
LOS COSTOS para el empleador, por servicios brindados al personal (comedor, merienda, guardería, etc.)
Hay consenso en considerar cargas sociales a los aportes patronales. El aguinaldo, las vacaciones e indemnizaciones no tienen ese
consenso, por lo tanto se tratan como:


cargas sociales o
Remuneraciones de cargo diferido.
Además los empleadores deben efectuar retenciones al personal:
a)
b)
Los aportes de los empleados a los entes referidos.
El impuesto a las ganancias a cargo de los empleados.
Los regímenes de asignaciones familiares u otros subsidios sociales funcionan de la siguiente manera =
a)
con las remuneraciones con cargo a la correspondiente caja de subsidios el empleador
debe abonar al trabajador subsidios:
1.
2.
3.
4.
Por única vez: matrimonio, nacimiento, adopción
Corta duración: maternidad
anuales : ayuda escolar
Mensuales : cónyuge, hijo, familia numerosa, escolaridad.
b)
Para el sostenimiento de la caja de subsidios los empleadores deben efectuar aportes
mensuales que se calculan sobre las remuneraciones devengadas.
c)
La diferencia entre subsidios y aportes determina un saldo favorable para el empleador o la
caja respectiva.
CONTABILIZACION : Para la contabilización de los servicios prestados por el personal en relación de dependencia deben tenerse en
cuenta:
A)
considerar el sector funcional donde el empleado cumple tareas (producción, comercialización,
administración)
B)
las remuneraciones diferidas y los aportes deben basarse en las remuneraciones inmediatas que les
dan origen (lo accesorio sigue a lo principal)
C)
←
←
←
←
Cuentas a utilizar:
Costos de fabricación: sueldos y jornales del personal de fábrica más vacaciones, aguinaldos y aportes
Gastos de administración: sueldos del personal de administración y sus accesorios
Gastos de comercialización: sueldos y comisiones del personal de ventas y sus accesorios.
Obras en curso: sueldos y jornales vinculados con la construcción de la propia fábrica del ente y sus
accesorios.