I TNF.RME *.0 & -ro,o-"r*AT/2Boooo MATERIA: Se efectúanlas sigu¡entesconsultasvinculadascon el cálculode la frecuencia de Ia comisiónde infraccionestipifiaadasen los numera¡es1, 2 y 3 del artículo '174"del Código Tributario,partiendo,para e¡ efecto,del supuestoque en el marco del programade verificaciónde entregade comprobantesde pago se emita a un contribuyenie,el mismo día y por primera vez, tres (3) Actas por ¡a mismainfracciónen d¡ferenteshoras: Probator¡as 'f. ¿Estas tres (3) infracc¡onesdeben ser cons¡deradascometidas o detectadasen una primeraopodunidad?De ser así, ¿cabela presentación por cadaActa Probatoriaemitida? de Actas de Reconocimiento 2. Si con posterioridada la lecha en que estas tres (3) ¡nfraccionesqueden f¡rmesy consent¡das, se detectanuevamentela comisiónde una ¡nfracción por parte del m¡smocontribuyente,¿puede ser con la misma t¡p¡f¡cación ésta consideradacomo una segunda oportunidado como una cuarta oportunidad? BASELEGAL: - Texto Único Ordenado del código Tributario,aprobadopor el Decreto publicadoel 19.8.1999 y normasmodificator¡as SupremoN.' 135-99-EF, (en ade¡ante,TUO del CódigoTributario). aplicablea infraccionesdel Reglamentodel Régimende Gradualidad por la Resoluciónde SuperintendenciaN." Código Tributar¡o,aprobado publicadael 31.3.2007(en adelante,Reglamentode 063-2007/SUNAT, Gradualidad). ANALISIS: en el artículo174' del TUO del Cód¡go 1. De acuerdocon lo establecido de emitir, relacionadas conla obligación Trjbutario, constituyen infracc¡ones pago, y de entreotras; otorgar exigircomprobantes - No emit¡r y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos (numeral 1). a Iaguíade rem¡sión complementarjos a éstos,distintos - Emitir y/u otorgar documentosque no reúnen los requisitosy paraser considerados de pago o comocomprobantes características a éstos,distintosa la guía de como documentoscomplementarios (numeral remisión 2). - Emitir y/u otorgar compÍobantes de pago o documentos que no a éstos,distintosa la guía de remisión, complementarios correspondanal régimendel deudor tr¡butarioo al tipo de operaciÓn realizadade conformidadcon las leyes, reglamentoso Resoluciónde 3). de la SUNAT(numeral Super¡ntendencia en lasTablasl, ll segúnlo dispuesto les corresponde, A d¡chasinfracciones la sanción y Sanciones y lll de Infracciones delTUO del CódigoTr¡butario, que 4 de las Ia Nota lo señalado en conformea de multao cierre;s¡endo TablasI y ll y la Nota5 de la Tablal¡1,la multase aplicaráen mencionadas salvoque que el infractorincurraen la infracción la primeraopodunidad para cuyo efecto,la éste la reconozcamedianteActa de Reconocimiento, (5) días hábiles presentarse de los cinco dentro refer¡daacta deberá de la infracc¡ón. al de la com¡sión sigu¡entes Aslmismo,conformea las indicadasNotas,la sanciónde cierrese aplicará incurraen la misma en que el ¡nfractor a part¡rde la segundaoportunidad que ha incurridoen una anterior oportun¡dad infracción.entendiéndose cuandola sanciónde multa respectivahubieraquedadofirme y consentida en la vía admin¡strativao se hub¡era reconocidola pr¡mera infracción medianteActa de Reconocimiento. a las aludidas 2. Ahora bien, tratándosede las sancionescorrespondientes ¡nfracciones,el adículo5" del Reglamentode Gradual¡dadestablec€que dichas sancionesse aplicaránde maneragradualconsiderandoel criterio en que el el cual cons¡steen el númerode oponunidades de frecuenc¡a, ¡nlractor incurre en una misma infracción a parlir del 6 2.2004' 6'y 8" delcitadoReglamento. lo previstoen los artículos considerando lirF g ^Fr' 6v en menciónseñalaque las infracciones Asf, el artículo6" del Reglamento se consideraráncomet¡daso detectadasen una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificac¡ón qqe cuenten con sanción firme y consentida o una infracción recoirocidamediante Acta de Reconocimiento(') que existeuna en su numeral6.1,que se considera Agregadichoartículo, de los supuestos derivadas a las infraccióncon la misma t¡pificación que reproducea se en un mismo casillerodel cuadro comprendidos aún cuando se haya eximidoal infractorde la multa a continuación, de la infracción. consecuenciadel reconocim¡ento 4t1.174", No emilir y/o no olorgar comprobantesde pago o documenlos numeral l compemenlariosa éstos.dist:nlosa la gufade re_lisiÓn ' Gradualid¿ose-enr_arcp'á Co 'orne a .o dispLesloen el Inliso a/ del ¿liculo 1" oe aeglanenlooe -da Disposc ón Finald" ld DorAcla de Recoj@inienio a Fo,fl - ¿' o v o88oaprooaotpor la S€gu \' 1¿1-2004/5UNAÍneoianle e cua el inf'ac1orreco_oceoJe há iesolLc,ón de SLpe'inlendencia incurridoen una irimera inÍracclóñlipificadaen loe numerales1 al 3 de ariiculo174' del luo del óáJ¡oorr out.,¡ol seq¡n lo estabiecidoen las Notasde las Tablas Agreqaque a lal fin, se considera conóp'iner¿ +racc¡n. a la prinera o-e se havaco-neÍdoo oelec€ooa parri del62 2OOA y caraclerlsticas queño teúnénlosrequisitos Art.174', Emil¡ry/uotorgardocumenlos comocomptobantes de pagoo comodocL¡mentos numeral2 paraser considerados complen entadosa éslos,dist'ntos a la gufade remisión. a ¡rt. tz¿', lgmitir y¡u otorgarcomprobanlesde paqo o oocumertoscomplemenlarios numeral3 Jéstos.oisljntosa Ia gufa de remisión,que no corespondanal régimendel deudortribularioo al tiDo de ooeraciónrealizadade conformidadcon las de la SUNAT. o Resoluciónde Superintendencia leyes,reglameñtos define, de Gradualidad Adicionalmente, el citadoartículo6'del Reglamento q,uela Resolución de Multa en sus numerales 6.2y 6.3,cuándose entiende y cuándose considera está consentidao firme en la vía admin¡strat¡va('), que la infracciónha sido reconocidamedianteActade Reconocimiento('). Por su parte, el numeral 8.'1 del artículo 8" del refer¡do Reglamento establece que el infractor incurre en infracc¡ón en una segunda si a la fecha en que se cometeo detectala ¡nfracciónque se oportun¡dad, acogeal Rég¡men,ex¡steuna Resoluciónde Multatirme y consent¡daen la vía administrativao una infracción reconocida mediante Acta de Añadeque el infractor¡ncurreen infracciónen unatercera Reconocimiento. oportunidad,si a la fecha en que se cometeo detectala infracciónque se acoge al Régimen, ex¡ste, según el caso, dos sanciones tirmes y o una sanciónfirme y consentiday una consentidasen la vía adm¡n¡strativa siguientesse producjráncuando infracciónreconoc¡da.Las oportun¡dades y consentida adicional. existaunasanciónfirme Conformefluye de las normasantes glosadas,de exist¡rtres infracciones con la misma tipif¡cacióncometidasen la m¡smafecha, estas deberán considerarsecometidaso detectadasen una primeraoportunidad,s¡empre y cuandono existaninfraccionescon la m¡smatipif¡caciónque cuentencon sanc¡ónfirme y consentidao una ¡nfracc¡ónreconocidamedianteActa de Reconocimiento;por lo que -en principio-deberá aplicarse en los tres casosla sanciónde multa. tiene I "1;l::;:.-"\ De otro lado,debe tenerseen cuentaque el Acta de Reconocimiento '.e? por que ha incurridoen una primera finalidadque el infractorreconozca ;í.Ad', En ese sentido,en el supuestomateriade anális¡ssólo se podrá i"" " \ "-é inlraccjón. presentarun Acta de Reconocimientorespectode la primera ¡nfracc¡Ón {r'..,.J cometidao detectaday no respectode las tres infraccionesconfiguradas, aún cuando todas ellas puedan haberse cometidoo detectadoen una orimeraooodunidad. ' el recuFo respec¡voi sin pagarha vencido,sin que se interponga Cuandoii) el plazoparaimpLrgnara o, sé prcsentael desistimenloy ésl6 es aceptadorn€diantéresoluc¡ón; ii) habiendosido impLrgnada, que po¡e fin a lavía adr¡lnislraliva iii)se ha nolilicadouna resolución 3 segÚn lo La inkacclónse consideÉ rcco¡ocldacuando se presentael Acta de Reconocimiento pr€visloen el adículo7" del mismoR€glamer'lo 3/4 por del Actade Reconocimiento Es precisoseñalarque si la presentación produce o detección a Ia comisión ¡nfracción se con anterioridad la Drimera cometidaso estas deberánconsiderarse de las otras dos infracc¡ones, detectadas en unasegundaoportunidad. hanquedadotres de la cuartainfracción 4. Ahorabien,si antesde la comisión y o dos sanciones en la vfa administrativa sancionesfirmes consent¡das firmes y consentidasy una infracciónreconocidamedianteActa de en constituirá la cuartaoportunidad estacuartainfracción Reconocimiento, queseincurra misma ¡nfracción. en la cometidaconstituyeuna No cabe considerarque esta cuarta¡nfracción que para que por ello ocurra, es necesar¡o cuanto segunda oportunidad, y firme exista en ese momentosolamenteuna resoluc¡ónde multa que presenta en el reconoc¡da, situación no se o unainfracción consentida planteado. inicialmente suDuesto CONCLUSIONEST 1 . Si en el marco del programade verificaciónde entregade comprobantes de pago se emitea un conf¡buyente,el mismodía y por pr¡meravez, tres (3) Actas Probatoriaspor haberincurridoen d¡ferenteshorasen cualqu¡era 1, 2 y 3 delartículo174' del tipificadas en los numerales de las ¡nfracciones CódigoTributar¡o,debe considerarseque han sido cometidaso detectadas siemprey cuandono existan¡nfraccionescon en una primeraoportun¡dad, que cuenten con sanciónf¡rme y consentidao una tipificac¡ón la misma Acta de Reconoc¡miento. ¡nfracciónreconocidamed¡ante 2 . Sólo procedela presentacióndel Acta de Reconocimientopor la primera infracción comet¡da o detectada. S¡ su presentac¡ónse produce con anterioridada la comisióno detecciónde las otras dos infracciones,estas deberán cons¡derarsecometidas o detectadas en una segunda oportunidad. /*rJ:":¡\ ii! ¡ t '.'- .i I c4¿i¡¡ li '' \ 'já 3. Respectode la cuarta infracclónque se cometa,ésta constituirála cuarta oportunidad,en tanto ex¡stanpreviamentea su comisióntres sanciones firmes y consentidasen Ia vía administrativao dos sancionesf¡rmes y consentidasy una infracciónreconocidamedianteActa de Reconocimiento. s".*,*.,.',g t?" Lrma, 30 Jt]ll, AGAGOTOSTEIN IA NACIONAL JI-IRIDICA 40250D10 - Bégimen d€Grád!aldad. CODIGO TBIBUTARIO 4/4