Impuesto Temporal a los Activos Netos

Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
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Asesor e
mpresAriAl
Revista de Asesoría Especializada
IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS
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carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
A spectos G enerales
1. INTRODUCCIÓN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) se crea por efectos de la Ley Nº 28424,
de fecha 21 de diciembre del 2004, la cual fue
reglamentada por el Decreto Supremo Nº 0252005-EF (16.02.2005).
Este impuesto es aplicable, únicamente, a los
generadores de rentas de tercera categoría sujetos
al Régimen General del Impuesto a la Renta, que
hubieran iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 01 de enero del año gravable en
curso. Si estamos en el ejercicio 2014, están sujetos
al ITAN, los contribuyentes que hubiesen iniciado
operaciones en el ejercicio 2013, incluyendo las
sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
El ITAN incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior (2013),
el cual es determinado de acuerdo a ciertas
condiciones y deducciones indicadas en la Ley
antes señalada.
2. OBLIGADOS A CUMPLIR CON EL
ITAN EJERCICIO 2014
Se encuentran obligados a presentar la
declaración jurada del ITAN los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría
sujetos al Régimen General del Impuesto a la
Renta que hubieran iniciado sus operaciones
productivas con anterioridad al 01 de enero del
año gravable correspondiente a la presentación
de la declaración jurada del ITAN (2013).
Están incluidos los contribuyentes del Régimen
de la Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, etc., así como,
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo
valor de los activos netos al 31 de diciembre del
2013 superen S/.1 000 000, incluyendo a las
sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
Debemos tener en cuenta que no son sujetos del
ITAN, los contribuyentes comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
y los del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).
Los sujetos comprendidos en el ITAN están
obligados a presentar una declaración jurada
en la que determinarán el valor de sus activos
netos y el monto total del Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN). No están obligados a
presentar la declaración antes mencionada:
-
Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos
netos al 31.12.2013, sin considerar las
deducciones que permite la norma, no supere
el monto de Un Millón y 00/100 Nuevos
Soles (S/.1 000 000).
-
Los sujetos exonerados del ITAN.
3. SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, los siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, o los que las han iniciado a
partir del 1º de enero del ejercicio al que
corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este
último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
En los casos de Reorganización de Sociedades
o Empresas, no opera la exclusión si
cualquiera de las empresas intervinientes
o la empresa que se escinda inicio sus
operaciones con anterioridad al 01 de enero
del año gravable en curso (2014).
b) Las empresas que prestan el servicio público
de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso de
liquidación o las declaradas en insolvencia por
el INDECOPI al 1º de enero de cada ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento
y Desarrollo de segundo piso.
Aspectos Generales
3
Staff Tributario
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas
o Sociedades Conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categoría
generadas por Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos
Bancarios o Fondos de Inversión Empresarial.
como los derechos que se deriven de esa
participación y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las Entidades Financieras
del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
f) Las Instituciones Educativas Particulares,
excluidas las academias de preparación
a las que se refiere la Cuarta Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 882
– Ley de Promoción de la Inversión en la
Educación.
• Activos que respaldan reservas matemáticas
sobre Seguros de Vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.
g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
h) Las Empresas Públicas que prestan servicios
de administración de obras de infraestructura
construida con recursos públicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a infraestructura eléctrica
de zonas rurales o localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la ley
Nº 27744.
4. BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES
La base imponible del ITAN está conformada por el
valor histórico de los activos netos de la empresa,
según balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la base imponible:
• Acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
• Maquinarias y equipos que no tengan una
antigüedad superior a los tres (3) años.
• Las empresas de Operaciones Múltiples,
deducirán el encaje exigible y provisiones
específicas por riesgo crediticio establecido
por la SBS, según los porcentajes que
correspondan a cada categoría de riesgo,
hasta el límite del 100%.
• Inmuebles, museos y colecciones privadas
de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).
• Los bienes entregados en concesión por
el Estado que se encuentren afectados
a la prestación de servicios públicos así
como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
• Las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del
Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
• Mayor valor determinado por la revaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el régimen
de lo establecido en el Inciso 2) del artículo
104° de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. DETERMINACIÓN DEL ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos se
determina sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31.12.2013.
Para determinar el valor de los activos netos deberán
considerarse las deducciones antes señaladas.
Para determinar el ITAN, deberá aplicarse
sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
TASA
0%
0.4%
VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
Por el exceso de S/.1 000 000
• Saldo de existencias y cuentas por cobrar
producto de operaciones de exportación, en
el caso de las Empresas Exportadoras.
6. DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITAN –
EJERCICIO 2014
• Las acciones de propiedad del Estado en la
Corporación Andina de Fomento (CAF), así
Los sujetos del ITAN deberán declarar el impuesto
mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
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Impuesto Temporal a los Activos Netos
Nº 648, versión 1.3, aprobada por la Resolución de
Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT, publicada
el 28.03.2009, versión que puede ser utilizado por
aquellos contribuyentes omisos a la presentación
de la declaración del PDT ITAN, Formulario Virtual
Nº 648 por los ejercicios anteriores al 2014 o
deseen presentar declaraciones rectificatorias
respecto de dichos ejercicios.
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:
pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando el código de tributo “3038 –
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS” y como período tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratándose
del pago fraccionado se realizará también
mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario
Virtual N° 1662, pudiendo realizarse en efectivo
o cheque, consignando como código de tributo
“3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS” y como período tributario los siguientes:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al
contado, éste se realizará en la oportunidad
de la presentación del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 – Versión 1.3.
Nº DE CUOTA
PERÍODO TRIBUTARIO
Segunda
04 – 2014
Tercera
05 – 2014
Cuarta
06 – 2014
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago
fraccionado, es decir, en cuotas mensuales
iguales, el monto total del ITAN se dividirá en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una
de las cuales no podrá ser menor a S/.1.00
(Un Nuevo Sol y 0/100).
Quinta
07 – 2014
La primera cuota mensual deberá ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648,
Versión 1.3.
La presentación de la declaración y el pago,
sea al contado o fraccionado, debe realizarse
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos
de las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Período Tributario Marzo 2014:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL
RUC
0
11 Abril 2014
1
14 Abril 2014
2
15 Abril 2014
3
16 Abril 2014
4
21 Abril 2014
5
22 Abril 2014
6
23 Abril 2014
7
08 Abril 2014
8
09 Abril 2014
9
10 Abril 2014
Buenos
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
Contribuyentes 7. 8 y 9
24 Abril 2014
Si el pago al contado o de la primera cuota se
efectúa con posterioridad a la presentación
del PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648, se
deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil
– Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el
Sexta
08 – 2014
Sétima
09 – 2014
Octava
10 – 2014
Novena
11 – 2014
El Cronograma de Vencimientos de las
Obligaciones Mensuales ha sido establecido
mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013).
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociables,
utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252,
según corresponda.
La presentación y el pago del ITAN, se hará en
los siguientes lugares:
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES
En los lugares fijados por
la SUNAT para efectuar la
declaración y pago de sus
obligaciones tributarias o a
través de SUNAT Virtual.
MEDIANOS Y
PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES
En las Sucursales o Agencias
Bancarias autorizadas a
recibir los mencionados
formularios y pagos o a
través de SUNAT Virtual.
Si el importe total a pagar de la declaración del
ITAN fuese igual a cero (00), ésta se presentará
solo a través de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crédito negociable o con
documento valorado solo se podrá efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.
Aspectos Generales
5
Staff Tributario
7. UTILIZACIÓN DEL ITAN COMO
CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante cualquiera de los medios de pago o
su compensación, se podrá utilizar como crédito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta de los
períodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularización del Impuesto
a la Renta del Ejercicio Gravable 2014.
En el caso de pagos extemporáneos, el monto que
se utiliza como crédito contra los P/A/C o con los
de Regularización del Impuesto a la Renta, no
deben incluir los intereses moratorios previstos en
el Código Tributario por pagos extemporáneos.
La aplicación de los pagos del ITAN se hará de la
siguiente forma:
MES DE
PAGO DEL
ITAN
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA
DEL IR CORRESPONDIENTE A LOS
SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril
Desde Marzo a Diciembre
Mayo
Desde Abril a Diciembre
Junio
Desde Mayo a Diciembre
Julio
Desde Junio a Diciembre
Agosto
Desde Julio a Diciembre
Setiembre
Octubre
Desde Agosto a Diciembre
Desde Setiembre a Diciembre
Noviembre
Desde Octubre a Diciembre
Diciembre
Noviembre y Diciembre
Para efecto del crédito contra el Impuesto
a la Renta, sólo se considerará el impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
contra el cual podrá ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento,
sólo podrá ser aplicado como crédito contra los
P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el P/A/C correspondiente al
período tributario Diciembre 2014.
La aplicación contra el Pago de Regularización
del Impuesto a la Renta, sólo se podrá utilizar
como crédito el ITAN pagado total o parcialmente
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dentro del plazo de presentación o vencimiento
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
8. TRATAMIENTO
APLICADO
DEL
ITAN
NO
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra
los P/A/C mensuales (PDT Nº 621: IGV – Renta
Mensual - Casilla Nº 328: Impuesto Temporal a los
Activos Netos - Ley Nº 28424 y/o contra el Pago
de Regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pago el ITAN quedara un
saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto,
mediante la presentación del Formulario Nº 4949.
Este derecho será ejercido por parte del
contribuyente, luego de presentada la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, correspondiente.
Para proceder a la devolución del ITAN, el
contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria
o el menor impuesto obtenido sobre la base del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
La devolución deberá efectuarse en un plazo
no menor de sesenta (60) días de presentada la
solicitud.
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad
a la Regularización del Impuesto a la Renta no es
susceptible de devolución, por cuanto los pagos del
ITAN son deducibles sólo para la determinación de
la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al
cual corresponde dicho tributo.
9. INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR
EL ITAN EN SU OPORTUNIDAD –
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN,
se configura como una infracción tipificada en el
Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario,
esto es por “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”.
La sanción que se aplica a este tipo de
infracción es una Multa equivalente a 1 UIT, y
está comprendida en el beneficio del Régimen
de Gradualidad de Sanciones normado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT (31.03.2007).
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Para aplicar el Régimen de Gradualidad debe
considerarse como criterio de aplicación la
subsanación de la infracción, es decir presentar
la declaración jurada correspondiente si omitió
presentarla.
Si el infractor subsana la infracción en forma
voluntaria, es decir, antes que surta efecto la
Notificación de la SUNAT en que se le indica a
aquel que ha incurrido en infracción, las rebajas
a aplicar son las siguientes:
Con pago de Multa:
Rebaja del 90%
Sin pago de Multa:
Rebaja del 80%
Al monto de la Multa Rebajada se le debe agregar
los intereses moratorios desde el día siguiente en
que se cometió la infracción, hasta la fecha de
pago, inclusive.
La Tasa de Interés Moratorio mensual es de
1,2%. Por lo tanto el Interés Diario es de
0.04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
-
Marcar con “X” la casilla de MULTAS.
Veamos la aplicación:
-
Número de RUC.
Determinación de la Multa Rebajada
-
Período Tributario: 03-2014.
-
Código de la Multa: 6041.
-
Importe a Pagar: S/. 380 + Intereses Moratorios.
-
Código de Tributo Asociado: 3038.
Multa: 1 UIT
Rebaja: 90%
S/.
3 800
(3 420)
Multa Rebajada
S/.
380
====
Aspectos Generales
7
P resentación del ITAN: F ormulario
V irtual Nº 648
Determinación del ITAN
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO
La empresa “LA PODEROSA” S.A., con RUC
Nº 20184567943, contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra
obligada a la presentación y pago del ITAN 2014,
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
cómo determinar el monto del ITAN y cómo
llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que
nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos
Netos al 31.12.2013
: S/.
Maquinarias adquiridas en
el 2012
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportación
: S/.
7 456 700
526 300
410 100
Activos Netos al 31.12.2013
( - ) Maquinarias adquiridas en
el 2012
( - ) Cuentas de Existencias por
Exportación
Base Imponible del ITAN
El contribuyente está obligado al pago del ITAN
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
S/.1’000,000.
4953232
2014
8
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(410 100)
--------------S/. 6 520 300
=====
Aplicación de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
MONTO DEL ITAN 2014:
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.1’000,000
S/.-.-
0.4% S/.5’520,300 S/.22,081
S/.22,081
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648, Versión 1.3.
• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:
20184567943
(526 300)
(*) Se aplicará a la Cuenta de Existencias el
coeficiente que se obtenga de dividir el valor
de las Exportaciones entre el valor de las ventas
totales del ejercicio anterior al que corresponde
el pago, inclusive las exportaciones.
Exceso de S/.1 000 000
SOLUCIÓN:
S/. 7 456 700
LA PODEROSA S.A.
Impuesto Temporal a los Activos Netos
• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:
526, 300
410, 100
936, 400
• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
7´456,700
0
936,400
6´520,300
6´520,300
Presentación del ITAN: Formulario Virtual Nº 648
9
Staff Tributario
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
6´520,300
22,081
0
22,081
1
22,081
0
0
0
0
22,081
22,081
22,081
Determinación del ITAN
CASO Nº 2
PAGO DEL ITAN EN FORMA
FRACCIONADA
Activos Netos al 31.12.2013
La empresa “LOS TERMINALES” S.A., con RUC
Nº 20456878951, contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, está obligada
a declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
14.04.2014), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada.
(-) Cuentas de Existencias por
Exportación
(-) Participaciones en la Empresa
“EL PURO” S.A.
Base Imponible del ITAN
Nos pregunta cómo determinar el monto
del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual
Nº 648.
Aplicación de la Tasa:
Los datos que nos proporciona son los
siguientes:
Hasta S/.1 000 000
Monto de los Activos Netos
del Ejercicio 2013
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportación
: S/.
Participaciones en la Empresa
“EL PURO” S.A.
: S/.
5’420,100
345,500
243,400
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto por la empresa
“LOS TERMINALES” S.A. la misma está
obligada al pago del ITAN por cuanto el valor
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
S/.1 000 000.
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ACTIVOS NETOS
Exceso de S/.1 000 000
S/. 5 420 100
(345 500)
(243 400)
--------------S/. 4 831 200
=====
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.1’000,000
S/.-.-
0.4% S/.3’831,200 S/.15,325
MONTO DEL ITAN 2013:
S/.15,325
Determinación de las Cuotas Mensuales
Monto del ITAN
S/.15,325
2014
Cuota Mensual=
=
9
9
Cuota Mensual = S/.1,703
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648, Versión 1.3
Impuesto Temporal a los Activos Netos
• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:
20456878951
LOS TERMINALES S.A.
4859931
2014
• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:
345,500
243,400
588,900
Presentación del ITAN: Formulario Virtual Nº 648 11
Staff Tributario
• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
5´420,100
0
588,900
4´831,200
4´831,200
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
4´831,200
15,325
0
15,325
2
1,703
0
0
0
0
1,703
1,703
1,703
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S ituaciones que se P resentan en el
C umplimiento del P ago del ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
deviene en una serie de obligaciones para el
contribuyente que se encuentra sujeto a dicho
impuesto. Asimismo, su incumplimiento deviene
en infracciones tributarias, que implican la
aplicación de sanciones.
Veamos las situaciones que se dan respecto
al cumplimiento o incumplimiento de las
obligaciones del ITAN.
1. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
NO CUMPLE CON PRESENTAR EL
EL PDT Nº 648 – ITAN ESTANDO
OBLIGADO
El no presentar el PDT Nº 648 – ITAN, estando
obligado, se configura como una infracción
tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del
Código Tributario: “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO PRÁCTICO
Un contribuyente del Régimen General, con RUC
Nº 20804567873, ha sido notificado por SUNAT,
por no haber cumplido con el ITAN 2014, cuya
fecha de vencimiento fue el 16.04.2014.
La notificación de la SUNAT le llega el
28.05.2014. Le otorgan un plazo de tres días
hábiles para cumplir con dicha obligación,
sin embargo, el infractor va a regularizar su
obligación el 30.05.2014.
La sanción que se aplica es una Multa equivalente a
1 UIT (S/. 3 800). Dicha sanción está comprendida
en el Régimen de Gradualidad de Sanciones
normado por la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
El criterio de aplicación es la subsanación de la
infracción, esto es presentando la declaración
jurada correspondiente si omitió presentarla.
La subsanación puede ser voluntaria o inducida.
En este caso el contribuyente va a subsanar la
infracción en forma inducida, es decir dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, contados desde
la fecha en que surte efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le indica al infractor que ha
incurrido en infracción, por lo cual si subsana y
paga la multa, la rebaja es del 60%:
Determinación de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT
Rebaja: 60%
S/.
MULTA REBAJADA
S/.
3,800
(2 280)
----------1 520
===
A la Multa Rebajada se le debe agregar los
intereses moratorios desde el día siguiente en
que se cometió la infracción, 17.04.2014 hasta
la fecha de pago (30.05.2014), inclusive.
El Interés Diario vigente es de 0.04%.
Determinación de la Multa rebajada actualizada
al 30.05.2014
Multa Rebajada
Intereses (1.76%) (a)
MULTA REBAJA ACTUALIZADA
AL 30.05.2014
S/.
1 520
27
--------
S/.
1 547
===
(a) Del 17.04.2014 al 30.05.2014 = 44 días (X)
0.04% = 1.76%
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
-
Marcar con “X” la casilla de MULTAS.
-
Número de RUC.
-
Período Tributario: 03-2014.
-
Código de la Multa: 6041.
-
Importe a Pagar: S/.1 547 (Incluido los
Intereses Moratorios).
-
Código de Tributo Asociado: 3038.
Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 13
Staff Tributario
x
2 0 8 0 4 5 6 7 8 7 3
03 2014
6041
1,547.00
3038
Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja
del 60% de la multa, debe determinar el ITAN
correspondiente y presentar el PDT Nº 648:
Hasta S/.1 000 000
Determinación del ITAN
MONTO DEL ITAN 2013:
Activos Netos al 31.12.2013
(-) Cuentas de Existencias por
Exportación
(-) Participaciones en la Empresa
“EL PORTAL” S.A.
Base Imponible del ITAN
S/. 3 320 000
(155 000)
(85 400)
--------------S/. 3 079 600
=====
ACTIVOS NETOS
Exceso de S/.1 000 000
TASA
BASE
IMPONIBLE
0%
S/.1’000,000
8 318
S/.8 318
El contribuyente decide fraccionar el pago del ITAN.
Determinación de las Cuotas Mensuales
Monto del ITAN
S/.8 318
2014
Cuota Mensual=
=
9
9
Cuota Mensual = S/.924
3´079,600
8,318
0
8,318
2
924
0
0
0
0
924
924
14 www.asesorempresarial.com
S/.-.-
0.4% S/.2 079 600
Determinación de la Deuda del ITAN
924
ITAN
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Como el infractor recién va a pagar el ITAN
en forma fraccionada, deberá actualizar con
los intereses moratorios, el pago de las cuotas
mensuales vencidas del ITAN, desde el día
siguiente al vencimiento hasta la fecha del pago,
inclusive.
08.04.2014, por lo cual va a cumplir con
regularizar el saldo del ITAN el día 30.04.2014.
Para el pago de las cuotas mensuales, el
contribuyente deberá utilizar la Guía de Pagos
Varios.
---------13 182
===
2. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
CUMPLE CON PRESENTAR EL PDT Nº
648 – ITAN ESTANDO OBLIGADO,
PAGANDO SOLO UNA PARTE DE LA
DEUDA
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO PRÁCTICO
Un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría, comprendido en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, cumplió con presentar
el ITAN, consignando como modalidad de pago
al Contado, pero hizo el pago de una parte de la
deuda.
La SUNAT le notifica una Orden de Pago para
que cumpla con regularizar el saldo de la deuda.
Se cumplió con la obligación formal de haber
presentado la declaración del ITAN, pero no se
cumplió totalmente con la obligación sustancial
de cancelar el íntegro de la deuda tributaria. Se
ha pagado una parte de la deuda.
El integro del ITAN 2014, asciende a S/. 23 682,
habiendo cancelado la suma de S/. 10 500
y consignado como modalidad de pago “Al
Contado” cuya fecha de vencimiento fue el
Determinación del ITAN 2014 pendiente de
pago al 30.04.2014
Monto del ITAN 2014
Pago parcial: 08.04.2014
S/.
SALDO DEL ITAN AL 30.04.2014
S/.
23 682
10 500
Al Saldo del ITAN pendiente de pago al
08.04.2014, se le deberá agregar los intereses
moratorios desde el 09.04.2014 hasta el
30.04.2014, fecha en que va cumplir con el pago
del Saldo del ITAN pendiente de pago.
Determinación del Saldo del ITAN actualizado
al 30.04.2014
Saldo del ITAN al 09.04.2014
Intereses (0.88%) (b)
Saldo del ITAN actualizado al
30.04.2014
S/.
13 182
116
---------
S/. 13 298
===
(b) Del 09.04.2014 al 30.04.2014 = 22 días X
0.04% = 0.88%
Para el pago del Saldo del ITAN debe utilizarse la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
-
Marcar con “X” la casilla de TRIBUTOS.
-
Número de RUC.
-
Período Tributario: 03-2014.
-
Código del Tributo: 3038.
-
Importe a Pagar: S/.13 298 (Incluido los
Intereses Moratorios).
Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 15
Staff Tributario
x
2 0 8 1 3 9 6 3 7 7 7
03 2014
3038
13,298.00
3. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
COMPRENDIDO EN EL RÉGIMEN
GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA, CUMPLIÓ CON PRESENTAR
EL
ITAN,
CONSIGNANDO
COMO MODALIDAD DE PAGO:
FRACCIONADO, CUMPLIENDO CON
EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA, LA
SUNAT LE HA NOTIFICADO PARA
QUE CUMPLA CON REGULARIZAR EL
PAGO DE LA SEGUNDA, TERCERA Y
CUARTA CUOTA DEL ITAN.
El contribuyente ha cumplido con la obligación
formal pero tiene pendiente el pago de las cuotas
mensuales ya vencidas, lo cual acredita que no
ha cumplido con sus obligaciones sustanciales.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO PRÁCTICO
Un contribuyente del Régimen General con RUC
Nº 20556645781, contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, obligado a
declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
14.04.2014), el cual lo realizó con la modalidad
de pago fraccionado, cancelando la primera
cuota. La SUNAT le ha notificado por el no
pago de la segunda, tercera y cuarta cuota del
ITAN, Nos pregunta cómo efectuar el pago de las
cuotas mensuales pendientes de pago, si las va
cancelar el 03.08.2014.
16 www.asesorempresarial.com
Teniendo en cuenta la siguiente información:
Monto de los Activos Netos
del Ejercicio 2013
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportación
: S/.
Participaciones en la Empresa
“EL DORADO” S.A
: S/.
4’350,000
255,000
220,400
El contribuyente está obligada al pago del ITAN
por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2011
son superiores a S/.1 000 000.
Determinación del ITAN
Activos Netos al 31.12.2011
(-) Cuentas de Existencias por
Exportación
(-) Participaciones en la Empresa
“EL DORADO” S.A.
Base Imponible del ITAN
S/. 4’350,000
(255,000)
(220,400)
--------------S/. 3 874 600
=====
Aplicación de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
TASA
Hasta S/.1 000 000
0%
Exceso de S/.1 000 000
BASE
IMPONIBLE
S/.1’000,000
ITAN
S/.-.-
0.4% S/.2’874,600 S/.11,498
MONTO DEL ITAN 2014:
S/.11,498
Determinación de las Cuotas Mensuales
Cuota Mensual=
Monto del ITAN
S/.11,498
2014
=
9
9
Cuota Mensual = S/. 1,278
Impuesto Temporal a los Activos Netos
• Determinación de la Deuda:
3´874,600
11,498
0
11,498
2
1,278
0
0
0
0
1,278
1,278
1,278
Veamos la determinación de las cuotas del ITAN pendientes de pago;
-
Pago de la segunda cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 15.05.2014, actualizada al
03.08.2014
Determinación de la 2ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
Monto de la 2ª. Cuota del ITAN al 15.05.2014
Intereses moratorios (3.20%) (c)
S/.
Monto de la 2ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
S/.
1 278
41
--------1 319
===
(c) Del 16.05.2014 al 03.08.2014 = 80 días X 0.04% = 3.20%
x
2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
04 2014
3038
1,319.00
Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 17
Staff Tributario
-
Pago de la tercera cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 13.06.2014, actualizada al 03.08.2014
Determinación de la 3ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
Monto de la 3ª. Cuota del ITAN al 13.06.2014
Intereses moratorios (1.84%) (d)
S/.
Monto de la 3ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
S/.
1 278
24
--------1 302
===
(d) Del 14.06.2014 al 03.08.2014 = 46 días X 0.04% = 1.84%
x
2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
05 2014
3038
1,302.00
-
Pago de la cuarta cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 14.07.2014, actualizada al 03.08.2014
Determinación de la 4ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
Monto de la 4ª. Cuota del ITAN al 14.07.2014
Intereses moratorios (0.80%) (e)
S/.
Monto de la 4ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
S/.
(e) Del 15.07.2014 al 03.08.2014 = 20 días X 0.04% = 0.80%
x
2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
06 2014
3038
1,288.00
18 www.asesorempresarial.com
1 278
10
--------1 288
===
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal
a los Activos Netos – Ejercicio 2014
1. ¿QUÉ ES EL ITAN?
Mediante la Ley Nº 28424 se creó el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) aplicable
a los generadores de rentas de tercera categoría
sujetos al Régimen General del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa a la que estén afectos,
que hubieran iniciado sus operaciones productivas
con anterioridad al 01 de enero del año gravable
de su presentación, incluyendo las sucursales,
agencias y demás establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
El ITAN es un impuesto al patrimonio que grava los
activos netos como manifestación de capacidad
contributiva, Puede utilizarse
como crédito
contra los Pagos a Cuenta y de Regularización del
Impuesto a la Renta.
Incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior, el cual
es determinado de acuerdo a ciertas condiciones
y deducciones indicadas en la Ley antes señalada.
2. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A
PRESENTAR EL ITAN EJERCICIO
2014?
Los contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría sujetos al Régimen General del
impuesto a la Renta que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 01
de enero del año gravable correspondiente a la
presentación de la declaración jurada del ITAN
(2014), incluidos los del Régimen de la Amazonía,
Régimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, etc., así como, las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al
31 de diciembre del 2013 superen S/. 1’000,000,
incluyendo a las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN, los comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
y los del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados
a presentar una declaración jurada en la que
determinarán el valor de sus activos netos y el
monto total del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN). No están obligados a presentar la
declaración antes mencionada:
-
Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos
netos al 31.12.2013, sin considerar las
deducciones antes señaladas, no supere el
monto de Un Millón y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 1 000 000).
-
Los sujetos exonerados del ITAN.
3. ¿QUIÉNES SON CONSIDERADOS
COMO SUJETOS EXONERADOS DEL
ITAN?
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, los siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, o los que las han iniciado a
partir del 1º de enero del ejercicio al que
corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este
último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio. En los
casos de Reorganización de Sociedades o
Empresas, no opera la exclusión si cualquiera
de las empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inicio sus operaciones con
anterioridad al 01 de enero del año gravable
en curso (2014).
b) Las empresas que prestan el servicio público
de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso
de liquidación o las declaradas en insolvencia
por el INDECOPI al 1º de enero de cada
ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento
y Desarrollo de segundo piso.
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o
Sociedades Conyugales que optaron a tributar
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2014 19
Staff Tributario
como tales, que perciben exclusivamente
Rentas de Tercera categoría generadas por
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o
Fondos de Inversión Empresarial.
exportación, en el caso de las Empresas
Exportadoras.
-
f) Las Instituciones Educativas Particulares,
excluidas las academias de preparación a las
que se refiere la Cuarta Disposición Transitoria
del Decreto Legislativo Nº 882 – Ley de
Promoción de la Inversión en la Educación.
g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
h) Las Empresas Públicas que prestan servicios
de administración de obras de infraestructura
construida con recursos públicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a infraestructura eléctrica
de zonas rurales o localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la Ley
Nº 27744.
- Activos que respaldan reservas matemáticas
sobre Seguros de Vida, en el caso de las
Empresas de Seguros a que se refiere la Ley
Nº 26702.
-
Inmuebles, museos y colecciones privadas
de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).
-
Los bienes entregados en concesión por
el Estado que se encuentren afectados
a la prestación de servicios públicos así
como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
-
Las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del
Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
-
Mayor valor determinado por la reevaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen de lo establecido en el Inciso 2) del
artículo 104° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL
ITAN?
La base imponible del ITAN está conformada por el
valor histórico de los activos netos de la empresa,
según balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
5. ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES
DE LA BASE IMPONIBLE?
Deducciones de la base imponible:
Las Acciones de Propiedad del Estado en la
Corporación Andina de Fomento (CAF), así
como los derechos que se deriven de esa
participación y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las Entidades Financieras
del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
-
Acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
6. ¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE AL
ITAN?
-
Maquinarias y equipos que no tengan una
antigüedad superior a los tres (3) años.
-
Las empresas de Operaciones Múltiples,
deducirán el encaje exigible y provisiones
específicas por riesgo crediticio establecido
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
según los porcentajes que correspondan a
cada categoría de riesgo, hasta el límite del
100%.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
se determina sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31.12.2013 (Ejercicio anterior al que
corresponde el pago: Abril 2014).
-
Saldo de las cuentas de existencias y cuentas
por cobrar producto de operaciones de
20 www.asesorempresarial.com
Para determinar el valor de los activos netos
deberán considerarse las deducciones antes
señaladas.
Para determinar el ITAN, deberá aplicarse sobre la
base imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:
Impuesto Temporal a los Activos Netos
TASA
0%
0.4%
VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL
RUC
Hasta S/.1 000 000
Por el exceso de S/.1 000 000
Para el Ejercicio 2014 el ITAN se determinará
aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los Activos Netos de la Empresa
que exceda de S/. 1 000 000, según balance al
31.12.2013.
7. ¿QUÉ PDT DEBE UTILIZARSE PARA
EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DEL ITAN – EJERCICIO 2014?
Los sujetos del ITAN deberán declarar el
impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648, versión 1.3, aprobada por la
Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/
SUNAT, publicada el 28.03.2009, versión que
puede ser utilizado por aquellos contribuyentes
omisos a la presentación de la declaración del
PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 por los
ejercicios anteriores al 2014 o deseen presentar
declaraciones rectificatorias respecto de dichos
ejercicios.
8. ¿EN QUÉ FORMA
PAGADO EL ITAN?
PUEDE
SER
El ITAN podrá ser pagado al contado o en forma
fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, de la siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al
contado, éste se realizará en la oportunidad
de la presentación del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 – Versión 1.3.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago
fraccionado, es decir, en cuotas mensuales
iguales, el monto total del ITAN se dividirá en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una
de las cuales no podrá ser menor a S/.1.00
(Un Nuevo Sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648,
Versión 1.3.
La presentación de la declaración y el pago,
sea al contado o fraccionado, debe realizarse
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos
de las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Período Tributario Marzo 2014:
0
11 Abril 2014
1
14 Abril 2014
2
15 Abril 2014
3
16 Abril 2014
4
21 Abril 2014
5
22 Abril 2014
6
23 Abril 2014
7
08 Abril 2014
8
09 Abril 2014
9
10 Abril 2014
Buenos
0, 1, 2, 3, 4
Contribuyentes 5, 6, 7. 8 y 9
24 Abril 2014
Si el pago al contado o de la primera cuota se
efectúa con posterioridad a la presentación del
PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 – Versión
1.3, se deberá realizar a través del Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para
lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o
cheque, consignando el código de tributo “3038
– IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS” y como período tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratándose
del pago fraccionado se realizará también
mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario
Virtual N° 1662, pudiendo realizarse en efectivo
o cheque, consignando como código de tributo
“3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS” y como período tributario los siguientes:
Nº DE CUOTA
PERÍODO TRIBUTARIO
Segunda
04 – 2014
Tercera
05 – 2014
Cuarta
06 – 2014
Quinta
07 – 2014
Sexta
08 – 2014
Sétima
09 – 2014
Octava
10 – 2014
Novena
11 – 2014
Para efectuar dichos pagos deberá tenerse en
cuenta el Cronograma de Vencimientos de las
Obligaciones Mensuales – Año 2014, establecido
en la Resolución de Superintendencia Nº 3672013/SUNAT (21.12.2013).
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociables,
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2014 21
Staff Tributario
utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252,
según corresponda.
La presentación y el pago del ITAN, se hará en
los siguientes lugares:
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES
MEDIANOS Y
PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES
En los lugares fijados por
la SUNAT para efectuar la
declaración y pago de sus
obligaciones tributarias o a
través de SUNAT Virtual.
En las Sucursales o Agencias
Bancarias autorizadas a
recibir los mencionados
formularios y pagos o a
través de SUNAT Virtual.
IMPORTANTE
En el caso que el importe total a pagar de la
declaración del ITAN fuese igual a cero, ésta
se presentará solo a través de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crédito negociable o con
documento valorado solo se podrá efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.
9. ¿EN QUÉ FORMA SE UTILIZA EL
PAGO DEL ITAN COMO CRÉDITO
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante cualquiera de los medios de
pago o su compensación, se podrá utilizar como
crédito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta de los
períodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularización del
Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable
2014.
En el caso de pagos extemporáneos, el monto
que se utiliza como crédito contra los P/A/C
o con los de Regularización del Impuesto a la
Renta, no deben incluir los intereses moratorios
previstos en el Código Tributario por pagos
extemporáneos.
22 www.asesorempresarial.com
La aplicación de los pagos del ITAN se hará de la
siguiente forma:
MES DE
PAGO DEL
ITAN
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA
DEL IR CORRESPONDIENTE A LOS
SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril
Desde Marzo a Diciembre
Mayo
Desde Abril a Diciembre
Junio
Desde Mayo a Diciembre
Julio
Desde Junio a Diciembre
Agosto
Desde Julio a Diciembre
Setiembre
Octubre
Desde Agosto a Diciembre
Desde Setiembre a Diciembre
Noviembre
Desde Octubre a Diciembre
Diciembre
Noviembre y Diciembre
Para efecto del crédito, sólo se considerará el
impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
contra el cual podrá ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento,
sólo podrá ser aplicado como crédito contra los
P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el P/A/C correspondiente al
período tributario Diciembre 2014.
La aplicación contra el Pago de Regularización
del Impuesto a la Renta, sólo se podrá utilizar
como crédito el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentación o vencimiento
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
10.¿QUÉ PASA CON LOS PAGOS DEL
ITAN NO UTILIZADOS CONTRA LOS
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA NI CONTRA EL PAGO DE
REGULARIZACIÓN?
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra
los P/A/C mensuales (PDT Nº 621: IGV – Renta
Mensual - Casilla Nº 328: Impuesto Temporal
a los Activos Netos - Ley Nº 28424 y/o contra
el Pago de Regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio por el cual se pago el ITAN
quedará un saldo no aplicado, este saldo podrá
ser devuelto, mediante la presentación del
Formulario Nº 4949.
Este derecho será ejercido por parte del
contribuyente, luego de presentada la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
correspondiente. Para proceder a la devolución
del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la
Impuesto Temporal a los Activos Netos
pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido
sobre la base del Régimen General del Impuesto
a la Renta.
La devolución deberá efectuarse en un plazo
no menor de sesenta (60) días de presentada
la solicitud, vencido dicho plazo el solicitante
podrá considerar aprobada su solicitud.
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad
a la Regularización del Impuesto a la Renta
no es susceptible de devolución, por cuanto
los pagos del ITAN son deducibles sólo para
la determinación de la Renta Neta de Tercera
Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho
tributo.
11.¿QUÉ PASA SI NO SE CUMPLE CON
PRESENTAR
LA
DECLARACIÓN
DEL ITAN EN SU OPORTUNIDAD,
ESTANDO OBLIGADO?
El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN,
se configura como una infracción tipificada en el
Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario,
esto es por “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”.
La sanción que se aplica a este tipo de infracción es
una Multa equivalente a 1 UIT, sujeta al Régimen
de Gradualidad de Sanciones normado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT (31.03.2007), la cual considera como
forma de subsanar la infracción: Presentando
la declaración jurada correspondiente si omitió
presentarla.
Si el contribuyente subsana la infracción en
forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto
la Notificación de la SUNAT en que se le indica
al infractor que ha incurrido en infracción, las
rebajas son las siguientes:
Con pago de Multa: Rebaja del 90%.
Sin pago de Multa: Rebaja del 80%.
Determinación de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT
Rebaja: 90% S/.
3 800
(3 420)
--------S/. 380
==
Multa Rebajada
A la Multa Rebajada se le debe agregar los
intereses moratorios desde el día siguiente en
que se cometió la infracción, hasta la fecha de
pago, inclusive.
El Interés Diario vigente es de 0.04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
-
Marcar con “X” la casilla de MULTAS.
-
Número de RUC.
-
Período Tributario: 03-2014
-
Código de la Multa: 6041.
-
Importe a
Moratorios.
-
Código de Tributo Asociado: 3038.
Pagar:
S/.380
+
Intereses
x
2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9
03 2014
6041
380.00
3038
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2014 23
A plicación P ráctica
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: PAGO DEL ITAN AL
CONTADO
La empresa “LA PIRAMIDE” S.A. con RUC
Nº 20184956743, contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra
obligada a la presentación y pago del ITAN 2014,
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
cómo determinar el monto del ITAN y cómo
llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que
nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos
al 31.12.2013
:
Maquinarias adquiridas en
el 2012
:
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
S/. 1’000,000.
Determinación del ITAN
Activos Netos al 31.12.2013
S/. 9 200 000
( - ) Maquinarias adquiridas en el 2012
(910 200)
Base Imponible del ITAN
Aplicación de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
S/.
9 200 000
S/.
910 200
--------------S/. 8 289 800
=====
Exceso de S/.1 000 000
MONTO DEL ITAN 2014:
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.1 000 000
S/.00
0.4% S/.7 289 800 S/.29 159
S/.29 159
SOLUCIÓN:
El contribuyente está obligado al pago del ITAN
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648, Versión 1.3
• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:
20184956743
4839453
2014
24 www.asesorempresarial.com
LA PIRAMIDE S.A.
Impuesto Temporal a los Activos Netos
• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:
910,200
910,200
• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
9´200,000
0
910,200
8´289,800
8´289,800
Aplicación Práctica 25
Staff Tributario
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
8´289,800
29,159
0
29,159
1
29,159
0
0
0
0
29,159
29,159
29,159
CASO Nº 2: PAGO DEL ITAN EN
FORMA FRACCIONADA
La empresa “LA ESTRELLA” S.A. con RUC
Nº 20754896752, contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, está obligada
a declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
15.04.2014), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada. Nos pregunta cómo determinar el
monto del ITAN y cómo llenar el Formulario
Virtual Nº 648, los datos que nos proporciona
son los siguientes:
Monto de los Activos Netos
del Ejercicio 2013
:
Maquinaria adquirida en el
2012
:
Participaciones
en
la
Empresa “PODEROSA” S.A.
S/.
8 420 000
S/.
610 000
S/.
410 000
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto por la empresa “LA
ESTRELLA” S.A. la misma está obligada al pago
del ITAN por cuanto el valor de sus activos al
31.12.2013 son superiores a S/. 1 000 000.
26 www.asesorempresarial.com
Determinación del ITAN
Activos Netos al 31.12.2013
(-) Maquinaria adquirida en el 2012
(-) Participaciones en la Empresa
“PODEROSA” S.A.
Base Imponible del ITAN
S/. 8 420 000
(610 000)
(410 000)
--------------S/. 7 400 000
=====
Aplicación de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
Exceso de S/.1 000 000
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.1 000 000
S/.-.-
0.4% S/.6 400 000 S/.25 600
MONTO DEL ITAN 2014:
S/.25 600
Determinación de las Cuotas Mensuales
Monto del
S/.25 600
Cuota
= ITAN 2014 =
= S/. 2 844
Mensual
9
9
Cuota Mensual = S/. 2,844
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648, Versión 1.3
Impuesto Temporal a los Activos Netos
• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:
20754896752
LA ESTRELLA S.A.
5389463
2014
• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:
410,000
610,000
1´020,000
Aplicación Práctica 27
Staff Tributario
• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
8´420,000
0
1´020,000
7´400,000
7´400,000
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
7´400,000
25,600
0
25,600
2
2,844
0
0
0
0
2,844
2,844
2,844
El pago de las ocho cuotas restantes, se realizar a
mediante el Sistema de Pago Fácil – Formulario
Virtual Nº 1662, consignando como Código
28 www.asesorempresarial.com
de Tributo “3038 – Impuesto Temporal a los
Activos Netos” y como período tributario al que
corresponde al Número de Cuota.
Í ndice G eneral
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
ASPECTOS GENERALES
del Impuesto a la Renta, cumplió con presentar
el ITAN, consignando como modalidad de pago:
Fraccionado, cumpliendo con el pago de la primera
cuota, la SUNAT le ha notificado para que cumpla
con regularizar el pago de la segunda, tercera y
cuarta cuota del ITAN.............................................. 1. Introducción .......................................................... 3
2. Obligados a cumplir con el ITAN Ejercicio 2014...... 3
3. Sujetos exonerados del ITAN................................... 3
4. Base Imponible y Deducciones............................... 4
q Aplicación Práctica
5. Determinación del ITAN.......................................... 4
Caso Práctico
6. Declaración y Pago del ITAN – Ejercicio 2014......... 4
7. Utilización del ITAN como crédito contra el
Impuesto a la Renta.................................................. 6
8. Tratamiento del ITAN no aplicado........................... 6
9. Infracción por no presentar el ITAN en su
Oportunidad – Subsanación voluntaria.................... 6
PRESENTACIÓN DEL ITAN: FORMULARIO VIRTUAL
Nº 648
q Aplicación Práctica
.......................................................... 16
16
PREGUNTAS FRECUENTES - IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS – EJERCICIO 2014
1. ¿Qué es el ITAN?..................................................... 19
2. ¿Quiénes están obligados a presentar el ITAN
Ejercicio 2014?........................................................ 19
3. ¿Quiénes son considerados como sujetos
exonerados del ITAN?.............................................. 19
4. ¿Cuál es la Base Imponible del ITAN?.......................... 20
5. ¿Cuáles son las Deducciones de la base Imponible?...
20
Caso Nº 1: Pago del ITAN al contado........................... 8
6. ¿Cuál es la tasa aplicable al ITAN?........................... 20
Caso Nº 2: Pago del ITAN en forma fraccionada.......... 10
7. ¿Qué PDT debe utilizarse para efectuar la
declaración y el pago del ITAN – Ejercicio 2014?.... 21
8. ¿En qué forma puede ser pagado el ITAN?................ 21
9. ¿En qué forma se utilizar el pago del ITAN como
crédito contra el Impuesto a la Renta?...................... 22
10. ¿Qué pasa con los pagos del ITAN no utilizados
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ni
contra el Pago de Regularización?............................ 22
11. ¿Qué pasa si no se cumple con presentar la
declaración del ITAN en su oportunidad, estando
obligado?
.......................................................... 23
SITUACIONES QUE SE PRESENTAN
CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL ITAN
EN
EL
1. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera
categoría no cumple con presentar el PDT Nº 648 –
ITAN estando obligado............................................ 13
q Aplicación Práctica
Caso Práctico
.......................................................... 2. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera
categoría cumple con presentar el PDT Nº 648 –
ITAN estando obligado, pagando solo una parte de
la deuda
.......................................................... 13
15
q Aplicación Práctica
Caso Práctico
.......................................................... 3. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera
categoría comprendido en el Régimen General
15
APLICACIÓN PRÁCTICA
q Aplicación Práctica
Caso Nº 1: Pago del ITAN al contado........................... 24
Caso Nº 2: Pago del ITAN en forma fraccionada.......... 26
Índice General 29