''' r I r- "t TNFoRME N..'r u-zot o-suNAT/zeoooo MATERIA: Se consultalo siguiente: '1. Una personajurídicanuevadomiciliada en el Perúque no ha real¡zado la pr¡meratransferenc¡ade bienes o la primeraprestaciónde servicios,cuyo objeto social consisteen realizar¡nversionesen accionesde otras personas juridicas,¿cuándodebe entenderque iniciasus operac¡ones productivaspara efectosdel lmDuestoTemporala los ActivosNetos? 2. En el caso de la misma personajurídicareferidaen '1.,la obtenciónde ingresosque no se generan por transferenciade bjenes ni prestaciónde servic¡os,como por ejemplo la obtenc¡ónde ingresos por ¡nteresesde depósitosrealizadosen el SistemaF¡nanciero Nacionalo de d¡v¡dendos por una personajurídicadom¡c¡liada distribuidos en el Perú de la cual la personajuridica refer¡daen '1.es socia o acc¡onista,¿constituyenel ¡niciode operacionesproductivaspara efectosdel lmpuestoTemporala los Activos Netosaunqueno se haya realizadouna (la pr¡mera)transferencia de bieneso una (la primera)prestaciónde servicios? 3. ¿Cuáles el conceptode primeratransferenc¡a de b¡eneso pr¡meraprestación que de servicios determinael iniciode operacionesproductivaspara efectos del ImpuestoTemporala los ActivosNetos,tratándosede una personajuridica dom¡ciliada en el Perúcuyoúnicoobjetosocialesla realización de inversiones en valoresmobiliarios?,¿¡ncurriráen.la primeratransferenciade bienes,no : . habiendoprestadopreviamenteningúntipo de servicios,cuando efectúe la transferenc¡a de algunainversión,por ejemplola transferencia de acciones? BASELEGAL: . Ley que crea el ImpuestoTemporala los Activos Netos, Ley N.o 28424, publicada y normasmodificatorias (enadelante, el 21.12.2004, Leydel ITAN). . Reglamentode la Ley que crea el lmpuestoTemporala los Activos Netos, aprobadopor el DecretoSupremoN.o025-2005-EF, publicado el 16.2.2005 (en adelante, Reglamento delITAN). ANÁLtsts: Para efectosde las consultasplanteadas,se partede la premisaque la persona juridica a que se hace referenc¡atiene como ún¡co objeto social real¡zar inversionesen accionesde otraspersonasjurídicas,entendiéndose en este caso eltérmino"inversiones" comola comorav ventade acciones. Bajoestapremisa,cabeindicarlo siguiente: 1. De acuerdoa lo señaladoen el articulo2" de la Leydel ITAN,son sujetosdel impuesto,en calidadde contr¡buyentes, los generadores de rentade tercera categoríasujetosal régimengeneraldel lmpuestoa la Renta,incluyendo las permanentes sucursales, agenciasy demásestablecimientos en el país de empresasunipersonales, sociedadesy entidadesde cualquiernaturaleza constitu¡das en el exterior. Asimismo,el inc¡soa) del artículo3'de dicha Ley d¡sponeque están exoneradosdel ITAN los sujetosque no hayan iniciadosus operaciones productivas, asÍ como aquellosque las hubieran¡niciadoa partirdel 1 de enero del ejercicioal que correspondeel pago.Añade que, en este últ¡mo caso,la obligación surgiráen el ejerclcio siguiente al de dichoinic¡o. Ahorabien,el incisoa) del artículo3'del Reglamento del ITANindicaque se que ent¡ende una empresaha iniciadosus operacionesproductivascuando real¡zala primeratransferenciade bieneso prestaciónde servic¡os,salvo el caso de las empresasque se encuentran bajo el ámbitode apl¡cación del DecretoLeg¡slativo N." 818 y modificatorias, las que considerarán iniciadas sus operacionesproductivascuandoreal¡cenlas operacionesde explotación comercialreferidasal objetivoprincipaldel contrato,de acuerdoa lo que se estableceen el mismo. En cuantoal ¡niclode operaciones, resultaimportante citarlo señaladopor la (RTF) Resoluclón delTribunal Fiscal N."09538-3-2008C), la cualha sostenldo que para efectodel incisoa) del como criteriode observancia obligatoria artículo3' del Reglamento del ITAN,tratándosede empresasoue no se encuenfanba¡oel ámbitode aolicación del DecretoLeo¡slat¡vo N.' 818, "e/ prcduct¡vaase prcduc¡rácon la pr¡meratransferenc¡a ¡n¡c¡ode operac¡ones de bieneso prestac¡ón de seryiclosque sea¡nherente al objetosocialo g¡rode negoc¡ode la empresa". En v¡rtudde lo expuesto,y atendiendo la primeraconsultaformulada, en el caso de una personajurídicadomiciliadaen el Perú cuyo objeto social cons¡steúnicamente en realizarinversiones en accionesde otraspersonas jurídicas,se entenderá que injciasus operaciones productivas paraefectodel ITAN cuandoefectúela primeratransferenc¡a de bieneso prestaciónde que servicios seainherente a su objetosocialantesmencionado. 3 . En relac¡óncon la segundaconsulta,debetenerseen cuentaque, entrelos quesustentan fundamentos el criteriode observancia obligatoria establecido a travésde la RTFN."09538-3-2008, seseñalalosiguiente: I Publcadael2O.82OOo 2t4 ' cuandose aludeal iniciode operaciones produciivasdebe entenderseque la normase refiere a la primeratransferenciade bieneso prestaciónde serviciosque realiza una empresay que se encuentrerelacionada e sus actividades productivas, es decjra aoueras que son parte del objeto o giro de negocjo La razón de e o radica e; que precisamente el objetosociálo el giro de negocloes lo que motivala constituciónde una sociedado que se llevea cabo una ernpresa,estoes, es la razónpor la que los socros declden participaren ella, apo¡tarcapjtatesy aslmir et nesgo del negocro.(resettado nue$ro). En ese sentido, juríd¡ca todavez quela persona tieneúnicamente comoob¡eto socialla realización de inversiones en accionesde okas personas jurídi¿as, los depósitosrealizados en entidadesdel SistemaFinanciero Naóionalno puedencalificarcomo una transferenciade bieneso prestaciónde servicios que sea "jnherente" a su objetosoc¡al,por lo cual la obtención de ingresos derivados de talesdepósitos no suponequela empresahayadadoinjcioa sus operacionesproductivasparaefectodel ITAN. De ¡gualmodo,en la med¡daque la obtención proven¡entes de div¡dendos de las empresascuyasaccionesson de su propiedad no suponeen sí mismala realizaciónde una transferenciade bieneso una prestaciónde serv¡cios.ra generación de dicho¡ngreso que la empresamater¡ade la tampocosupondrá consultahayadado¡nicioa sus operacionesproductivasparaefectodel lTAh. Finalmente, en cuantoa la últimaconsulta, s¡ bienlas normasjurídicas citadas en el presente¡nforme y la RTF N." O9S3S-3-2008 no desarroilan lo que debe entendersecomo¡nic¡ode operacionesproduct¡vas parael casoesDecíf¡co de empresascuyo objetosocialexclusivoes realizarinvers¡ones en accionesde jurídicas, otraspersonas considerando el anál¡sis efectuado en los numerales precedentes,puede sostenerseque la transferenciade dichas accionessi const¡tuyeuna transferenc¡a inherenteal mencionadoobjetosoc¡al,por lo cual la real¡zac¡ón de estaope¡ación suponeque la empresaha dadoinicioa sus paraefectodel ITAN. operacionesproductivas ":¡iíii,?: . ''' -"'¡ ¡¡;:lú | t" it. -" ' -' . 9) f1 r/ i CONCLUSIONES: Tratándosede una personajuridicadomiciliada en el perú cuyo objeto soc¡al únicamente consiste en realizar inversionesen acc¡onesde otras personas jurídicas: '1. Se entenderáque, para efectodel ITAN,dichapersona¡urÍdicainiciasus operacionesproductivas, cuandgefectúela primeratransferenc¡a de b¡eneso prestación de serv¡c¡osque sea inherente a su objeto social antes menctonaoo. 2. La obtenciónde ingresosderivadosde depósitosefectuadosen e¡ Sisrema FinancieroNac¡onalo por conceptode d¡vjdendosprovenientes de las empresascuyasaccionesson de su propiedad, no suponeque la empresa hayadado inicioa sus operacionesproductivas para efectodel ITAN. 3. La transferencia de tales acc¡onespor partede dicha personaiuridlcasi suponeque la empresahayadado inicioa sus operaciones produitivaspara efectodel ITAN. 10 |'lAR 2[1|l CTARAR, UR 4063D10 ITAN- lnicLo pmduclivas deoperáciones