Monitor Semanal Tributario y Legal IRPF – Tratamiento aplicable a partidas otorgadas en especie En la presente entrega haremos mención al tratamiento tributario frente al IRPF sobre aquellas partidas que el empleador otorga en especie a sus trabajadores en relación de dependencia. Varias son las partidas que los trabajadores en relación de dependencia reciben en especie de sus empleadores y que requieren ser valorizadas para su cómputo en el IRPF. Existen determinadas partidas o beneficios salariales percibidos por los trabajadores en relación de dependencia, que por la forma en que son implementados u otorgados (generalmente en especie), es necesario disponer de criterios específicos para su valuación a los efectos de aplicar un correcto tratamiento para la determinación del IRPF dependientes. El legislador, ante esta situación, previó un conjunto de normas a efectos de poder determinar o asignar un valor de referencia sobre determinadas partidas salariales. A través del artículo 25 del Título 7 T.O. 1996 se encomienda al Poder Ejecutivo (P.E.) a establecer criterios de valuación para ciertos bienes y servicios recibidos en pago, por permuta y, en general para la determinación de las rentas en especie. Por su parte el P.E. haciendo uso de sus facultades, por medio del inciso tercero del Artículo 53 del Decreto N° 148/007, reglamentario del IRPF, facultó a la DGI a establecer montos fictos para el cálculo de las rentas otorgadas en especie así como las correspondientes a propinas, viáticos y otras partidas de similar naturaleza, siempre que éstas no se encuentren definidas a través de la Ley N° 16.713, y por el Decreto N° 113/996 y modificativos. Haciendo uso de esta facultad, la DGI en sus Resoluciones N° 662/007 y 1017/007 establece montos fictos para determinadas partidas otorgadas en especie por el empleador, los cuales no pueden superar los importes reales. Asimismo, dichos fictos serán actualizados el 1° de enero de cada año por el Índice de Precios al Consumo. ¿Cuáles son esas partidas? Servicios de guardería Alimentación en el lugar de trabajo (almuerzo o cena) Alimentación con rendición de cuentas Becas de estudio para hijos de los funcionario de instituciones de enseñanza en el propio establecimiento educativo Transporte de ida y vuelta al lugar de trabajo Servicios locativos para vacacionar a cargo del empleador © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 6 de febrero de 2015, N° 609 Monitor Semanal Montos fictos para el 2015 Partida Servicio de guardería - ficto por hijo Alimentación en el lugar de trabajo (almuerzo o cena) Alimentación con rendición de cuentas Característica Valores en $ 2015 Valores en $ 2014 Mensual 785 724 Por prestación 31 29 Por prestación 31 29 Becas de estudio Transporte de ida y vuelta al lugar de trabajo Servicios locativos para vacacionar a cargo del empleador Mensual 785 724 Diario 8 7 Diario 157 145 En cuanto al beneficio de alimentación, es importante mencionar que incluye almuerzo o cena, pudiendo ser otorgada directamente en el lugar de trabajo o a través de rendición de cuentas. En estos casos aplicará el ficto establecido. En cambio, si la alimentación se otorga a través de un sistema de “tickets” o una partida en efectivo por día trabajado, a los efectos del IRPF esta partida deberá gravarse en su totalidad por el valor real y no podrá aplicarse el ficto. Beneficio de Vivienda El beneficio de vivienda puede ser implementado de formas diversas: Vivienda en especie: el empleador proporciona directamente una vivienda a sus dependientes, ya sea porque es de su propiedad, o contrata y paga directamente el arrendamiento de la misma. Vivienda en efectivo: el empleador le reintegra el costo mensual del alquiler a sus dependientes contra entrega de comprobante, o el empleador entrega una suma en efectivo genérica destinada a vivienda, sin exigir rendición de la misma. En el primer caso, vivienda en especie, a los efectos del IRPF la partida deberá gravarse mensualmente por un ficto, que actualmente se encuentra establecido en 10 Bases Fictas de Contribución (BFC), equivalente a $ 7.708. En el segundo caso, el análisis deberá dividirse. Si la entrega de efectivo es contra rendición, es decir que se reintegra el costo mensual, en dicho caso aplicará el tratamiento anterior para vivienda en especie. En cambio, si se abona una partida en efectivo genérica por concepto de vivienda, sin aplicarse un sistema de rendición de cuentas, la partida debe computarse por el importe real abonado al trabajador. Los gastos asociados a la vivienda Comúnmente, además de otorgar la vivienda, el empleador asume determinados costos asociados a la misma, como ser los gastos comunes, electricidad, agua, etc. Estos conceptos no quedan © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 6 de febrero de 2015, N° 609 Monitor Semanal incluidos dentro del ficto, sino que deberían computarse por el importe real. Comentarios finales Es corriente que ciertos pagos al personal se otorguen en especie, lo cual implica complejidad a la hora de liquidar el IRPF con el peligro de generar deudas por el pago incorrecto del tributo. El mismo comentario es válido respecto de las Contribuciones Especiales de Seguridad Social, con el agregado que los criterios no son necesariamente coincidentes. En KPMG podemos apoyarlos en el análisis y determinación del tratamiento de éstas partidas. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 6 de febrero de 2015, N° 609