Monitor Semanal Tributario y Legal Gastos de capacitación En la presente entrega, haremos un repaso del tratamiento fiscal a otorgar a los gastos en que incurren las empresas por concepto de capacitación de su personal y comentaremos una consulta recientemente publicada por la DGI referente a este tema. IRAE ¿Cuando son deducibles los gastos por concepto de capacitación del personal? En principio para que los gastos de capacitación sean deducibles deberá existir nexo causal entre el curso y la actividad que desarrolla el empleado En principio y al igual que los restantes gastos deben cumplir con las condiciones generales para su deducibilidad, es decir, ser necesarios para obtener y conservar la renta, haberse devengado en el ejercicio, estar debidamente documentados y que la contraparte sea contribuyente de IRAE, IRPF, IRNR o esté sujeta a una imposición efectiva en el exterior. Dado que, este último punto muy poca veces se cumple por la exoneración que gozan varias instituciones de enseñanza, es que la normativa prevé en dichos casos una excepción y ciertos requisitos. Por lo expuesto, se establece que serán deducibles los gastos de capacitación del personal, en perfeccionamiento técnico, gerencial, o de dirección, realizados en instituciones públicas y en universidades privadas debidamente habilitadas por el Estado, o en otras instituciones privadas inscriptas en el registro a que refiere el artículo 2 del Título 3 T.O. 96. (Registros de instituciones culturales y de enseñanza que llevará el Ministerio de Educación y Cultura o, en su caso, la Administración Nacional de Educación Pública o sus Consejos Desconcentrados). Asimismo, se establecen los siguientes requisitos para su deducción: Que exista nexo causal entre el curso y la actividad que desarrolla el empleado en la empresa. Que de tratarse de carreras de nivel terciario, maestrías, doctorados, licenciaturas o cursos de postgrado, el destinatario no sea el titular de la empresa unipersonal, socio, accionista o director, o familiar de estos sujetos hasta en un segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad. En caso de que los gastos en cuestión no cumplan con los requisitos mencionados en el párrafo anterior, los mismos constituirán una partida retributiva para el empleado, es decir más salario. Retomaremos este punto en la última parte del presente artículo, pero se debe tener presente que de otorgarse el tratamiento fiscal correspondiente a estas partidas, las mismas podrán deducirse en el IRAE. ¿Cuándo son deducibles en forma incrementada? Los gastos por concepto de capacitación del personal en áreas consideradas prioritarias, serán deducibles una vez y media de su monto real, siempre y cuando cumplan con una serie de requisitos adicionales, que expondremos a continuación. Comenzaremos por repasar cuales son las áreas prioritarias, éstas se dividen en dos grupos: Aéreas prioritarias sectoriales: son aquellas caracterizadas por su importancia actual o potencial en la estructura productiva, y su incidencia en la capacidad de creación de empleo. Esta categoría comprende exclusivamente a las cadenas © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 11 de marzo de 2011, N° 406 Monitor Semanal agroindustriales, la producción de energía, la industria farmacéutica, el sector de prestación de servicios turísticos y el complejo de la industria audiovisual. Áreas prioritarias transversales: son aquellas caracterizadas por la creación de externalidades positivas no vinculadas a sectores de actividad específico. Esta categoría comprende exclusivamente a las tecnologías de la información y comunicaciones, la logística, la biotecnología, la nanotecnología y el manejo del medio ambiente. A continuación detallaremos otros requisitos exigidos a efectos del cómputo en forma incrementada de los gastos en cuestión: Los cursos deben ser afines a los intereses de la empresa Dictados por instituciones públicas o privadas con personería jurídica cuya capacidad profesional en educación empresarial sea reconocida en plaza. Los cursos deben estar orientados a la tarea que el dependiente esté realizando o que vaya a realizar en la empresa. A estos efectos no se consideran dependientes los directores de sociedades anónimas. Solamente podrán deducirse los gastos de matrícula y precio del curso. No quedan comprendidos en el presente beneficio los cursos que signifiquen la realización de una carrera. (maestrías, doctorados, entre otros) El beneficio queda limitado a un curso por dependiente y por año, siempre que no formen parte de un programa publicado por la Institución que los brinde en donde se demuestre que forman parte de un plan orgánico. Los gastos deben estar debidamente documentados y ser razonables a juicio de la Administración. De tratarse de cursos en el exterior, además deben cumplir con tres requisitos adicionales, dichos cursos no deben estar disponibles en nuestro país, la institución del exterior que los brinde deberá estar habilitada para expedir títulos y los cursos deben representar una transferencia de conocimiento para el mejor desarrollo de la empresa local. IRPF ¿Cómo impactan estas partidas en el IRPF del empleado que recibe la capacitación? Cuando un empleado recibe partidas por concepto de capacitación la misma no se encontrará gravada por IRPF, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: La partida otorgada esté sujeta a rendición de cuentas. Exista nexo causal entre el curso y la actividad que desarrolla el empleado en la entidad, debiendo estar inequívocamente vinculado a la actividad que desarrolla el mismo. Cuando las partidas no cumplan con los requisitos antes mencionados y por ende se hallen gravadas por IRPF, de cumplirse con los aportes al BPS y realizarse el pago de IRPF que corresponda, constituirán asimismo un gasto deducible a efector del IRAE. Cabe mencionar, que cuando las partidas por este concepto se otorguen a dueños, socios o directores estarán gravadas en todos los casos. Consulta N° 5.480 En línea con los comentarios que hemos efectuado, la DGI ha publicado el pasado mes de febrero la Consulta N° 5.480. En la misma se presenta el caso de un empleado de una empresa del sector de © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 11 de marzo de 2011, N° 406 Monitor Semanal finanzas que desarrolla tareas contables y la empresa se hace cargo del pago de la carrera de contador público en una Universidad privada. El consultante manifiesta que dicha partida no se encuentra gravada por IRPF y la Administración responde en forma afirmativa ya que entiende que de acuerdo a la información proporcionada el curso de nivel terciario de grado se encuentra vinculado inequívocamente a la actividad desarrolla el empleado en la entidad. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 11 de marzo de 2011, N° 406