ELIMINACIÓN COEFICIENTES ABATIMIENTO Y AFECTACIÓN ACTIVOS EN ALQUILER Antonio Gil Pérez APCE (Associació de Promotors de Barcelona), nº 109/2014 (diciembre) Recientemente ha sido aprobada por el Congreso de los Diputados la denominada Reforma Fiscal, que liderada por el Partido Popular, ha introducido una serie de relevantes cambios en determinados impuestos. Concretamente se han modificado: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF), Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, IVA) e Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS). En este artículo nos vamos a centrar en dos novedades que afectan especialmente al sector inmobiliario: Eliminación de los coeficientes de abatimiento y de corrección monetaria En el IRPF, uno de los cambios que mayor polémica ha generado, es la desaparición de los coeficientes de abatimiento que hasta 31 de diciembre del año 2014 se podrán aplicar a las transmisiones de elementos patrimoniales. Esta reducción de las plusvalías era únicamente aplicable a los beneficios generados en la transmisión de activos adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre del año 1994, si bien sólo resultaba de aplicación a la parte de las ganancias obtenidas antes del 20 de enero de 2006. Esta posibilidad desaparece, casi totalmente, a partir de 1 de enero del 2015. Veamos a continuación un análisis comparativo en el que se analiza con el régimen actual y el que entrará en vigor, la tributación de las plusvalías sobre activos realizadas en 2014 y 2015. Hemos considerando en el cálculo la aplicación de los coeficientes máximos de abatimiento para el ejercicio 2014 y la línealización de las plusvalías a partir del 20 de enero de 2006. Resulta especialmente interesante la composición resultante de las columnas relativas a los tipos efectivos correspondientes a 2014 y 2015, con diferencias de tributación, según el tipo de activos vendidos, que van del 24% al 14,71% y al 15,67% para los bienes inmuebles. 1 Tipo de elemento Fecha de adquisición Coste de adquisición Valor de Venta Valor IP 2005 Tipo efectivo 20141 Tipo efectivo 20152 Valores cotizados 30/12/1991 1.000€ 10.000€ 10.000€ 0% 24% Tipo de elemento Fecha de adquisición Coste de adquisición Valor de Venta Ganancia tributable Tipo efectivo 20141 Tipo efectivo 20152 Valores no cotizados 30/12/1998 1.000€ 10.000€ 34% 9,29% 24% Tipo de elemento Fecha de adquisición Coste de adquisición Valor de Venta Ganancia tributable Tipo efectivo 2014* Tipo efectivo 2015* Bienes inmuebles 30/12/1986 1.000€ 10.000€ 31% 8,33% 24% No obstante, y como consecuencia del impacto mediático que tal medida provocó, el Partido Popular presentó una enmienda en el Senado conforme a la cual iba a ser posible seguir aplicando los coeficientes de abatimiento sobre transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015, pero con el límite de 400.000€ por sujeto pasivo. Estos 400.000€ se corresponden con el valor de transmisión del bien y son independientes de las plusvalías que se generen. La norma aclara que el límite se agota cuando se alcance, en una o más operaciones, los 400.000€ de valor de transmisión. No obstante, es cierto que en una operación de venta por 400.000€, puede obtenerse un beneficio de 1€ o de 399.990€, y no parece que vaya a tener mucho sentido que el transmitente/contribuyente se vea obligado a absorber este crédito en cualquier operación, sea cual sea el beneficio obtenido. Parece que tenga más sentido que sea el sujeto pasivo quién opte por aplicar este crédito fiscal a la transmisión que él decida y conforme a sus intereses. 1 2 Tipo de gravamen efectivo calculado tomando el tipo marginal de la escala del ahorro (27%, a partir de 24.000€). Se asume que la venta se realiza el 31/12/2014. Tipo de gravamen efectivo calculado tomando el tipo marginal de la escala del ahorro (24%, a partir de 50.000€) 2 Concepto de actividad económica en el IS para el arrendamiento de inmuebles. En la normativa aplicable hasta 31 de diciembre del año 2014 se requiere que para que la actividad de alquiler de inmuebles se considere empresarial es necesario el cumplimiento de dos requisitos: 1. Que la actividad se desarrolle desde un local exclusivamente dedicado a la misma. 2. Que la actividad tuviera contratada a una persona con relación laboral y a jornada completa. A partir del año 2015 conviene resaltar dos novedades: i. Desaparece de la norma, tanto en IS como en IRPF la obligación de disponer de un local desde el que exclusivamente se realice la actividad. ii. En el IS se permite que la persona contratada laboralmente y a jornada completa, se encuentre situada, en cualquier de las sociedades que se encuentran en el ámbito de aplicación del artículo 42 del código de comercio. Es decir, si el trabajador es contratado en una compañía del grupo, puede prestar los servicios de gestión de alquileres en todas las entidades del mismo y se considera que los diferentes inmuebles destinados al alquiler dentro del grupo están afectos a la actividad económica de alquiler. No obstante, se encuentra a faltar la coordinación entre la normativa del IS y el IRP F, puesto que éste último impuesto no contempla la posibilidad de la afectación de los activos si la persona contratada está en algunas de las compañías del Grupo. Esta falta de coordinación puede llevarnos a que determinados bienes inmuebles en alquiler, se encuentren afectos a la actividad en el IS, pero no en el IRPF. Esta desconexión entre normas, ocasionan inseguridad jurídica al contribuyente, en relación, entre otras, a la consideración de activos afectos y no afectos a la Empresa Familiar y a su exención en el Impuesto sobre el Patrimonio y bonificación en sucesiones y donaciones. Pudiendo encontrarnos en supuestos en que una empresa con activos afectos a los efectos del IS no los tenga a los efectos de la exención en el IP y en la bonificación de sucesiones y donaciones, perdiendo parte o todo el benficio fiscal de la empresa familiar. 3