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AGENTES HACIENDA PÚBLICA
SUPUESTOS TEÓRICO-PRÁCTICOS
SOLUCIONES
SUPUESTO Nº 32
D. Pedro García presenta la declaración de IRPF 2009 con fecha 1 de septiembre de 2010,
ingresando la cantidad de 1.000 euros. Los órganos de gestión tributaria realizan un procedimiento
de comprobación limitada respecto a la misma a resultas del cual, determina que la cuota a ingresar
es de 1.200 euros, en lugar de los 1.000 euros inicialmente ingresados; D. Pedro realiza el pago de la
liquidación resultante de 200 euros en plazo.
Se pide:
Análisis de las consecuencias fiscales de estas actuaciones.
SOLUCIÓN
a) Autoliquidación fuera de plazo sin requerimiento (art. 27 LGT) con ingreso.
Recargo único del 5% (sin sanciones, ni intereses) y con reducción del 25% ya que se ingresa el
importe total de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea (art. 27.5 de la LGT).
1000*5%*75% = 37.5 euros
El artículo 27.5 establece que “el importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se
reducirá en el 25 por ciento siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo
en el plazo del apartado 2 del artículo 62 de esta Ley abierto con la notificación de la liquidación
de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la
autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración derivada de la
declaración extemporánea, al tiempo de su presentación o en el plazo del apartado 2 del artículo
62 de esta Ley, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en
el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administración tributaria
hubiera concedido con garantía de aval o certificado de seguro de caución y que el obligado al
pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea o con
anterioridad a la finalización del plazo del apartado 2 del artículo 62 de esta Ley abierto con la
notificación de la liquidación resultante de la declaración extemporánea”.
b) Liquidación practicada por la Administración Tributaria por 200 euros que puede ser
constitutiva de infracción tributaria y con exigencia de intereses de demora, desde la
finalización del plazo voluntario (30 de junio de 2010) hasta la fecha en que la misma se dicte.
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SUPUESTO Nº 33
El mismo sujeto del supuesto anterior autoliquida la cantidad de 1.000 euros, pero sólo ingresa 200
euros, sin solicitar aplazamiento ni compensación por el resto.
Se somete a comprobación limitada y se practica una liquidación de 200 euros que se notifica al
sujeto pasivo, que no ingresa en los plazos del artículo 62.2 LGT.
Se pide:
Consecuencias fiscales.
SOLUCIÓN
a) Autoliquidación fuera de plazo sin requerimiento con ingreso parcial (art. 27 LGT).
Recargo único 5% (sin sanciones, ni intereses).
5% s/ 1.000 = 50 €
No procede la reducción del 25% ya que no se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidación extemporánea (art. 27.5 de la LGT).
Por la parte no ingresada: 800 euros, al estar fuera de plazo, se inicia el procedimiento
ejecutivo con exigencia del recargo de apremio del 5%, 10% o del 20% según corresponda a
tenor del art. 28.3 y 28.4 LGT, y en su caso intereses de demora.
b) Liquidación practicada por la Administración Tributaria: idéntica solución a la del supuesto
anterior.
Además al no ingresarse en los plazos del artículo 62.2 la deuda entra en ejecutiva y se aplicarán
los recargos del periodo ejecutivo previstos en el art. 28 de la LGT (5%, 10% o 20 %).
SUPUESTO Nº 34
Don Andrés Martínez Calvo, veterinario de profesión, no ingresó la deuda correspondiente al pago
fraccionado del cuarto trimestre de 2009 por el IRPF. El día 20 de Octubre de 2010, sin previo
requerimiento de la Administración, autoliquida e ingresa una deuda tributaria en concepto de dicho
pago fraccionado por importe de 1.202,02 euros. Determinar qué cantidades procederá ingresar con
independencia de la cuota tributaria, teniendo en cuenta que el tipo de interés de demora para este
año fue del 5%.
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SOLUCIÓN
Estamos ante un supuesto de autoliquidación e ingreso extemporáneo sin previo requerimiento de
la Administración. El art. 27 de la LGT prevé para estos supuestos un recargo del 5, 10, 15 ó 20%
según el período transcurrido hasta el ingreso.
En este supuesto, el tiempo transcurrido corresponde al período desde el 30 de Enero de 2010 (último
día de presentación del pago del 4º pago fraccionado del I.R.P.F.) al 20 de Octubre de 2010, Para este
caso (retraso entre 6 y 12 meses) el recargo previsto en el mencionado artículo es del 15% con
reducción del 25% ya que se ingresa el importe total de la deuda resultante de la autoliquidación
extemporánea (art. 27.5 de la LGT).
Los intereses de demora son expresamente excluidos en el art. 27 así como las sanciones.
Así pues, la cantidad a ingresar por el contribuyente será de: 1.202,02 euros, más el recargo único de
135.23 euros que le liquidará la Administración (1202.02*15%*75%).
SUPUESTO Nº 35
Determinar la cantidad a ingresar por el contribuyente previsto en el apartado anterior si el ingreso
extemporáneo se produce el 3 de febrero de 2011, teniendo en cuenta que el tipo de interés fijado
para los años 2010 y 2011 es del 5%.
SOLUCIÓN
En este supuesto el tiempo transcurrido es superior a 12 meses, por lo que el recargo que procede es el
20%, con exclusión de las sanciones pero no de los intereses de demora. Asimismo el importe del
recargo se reducirá en el 25% ya que se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidación extemporánea (art. 27.5 de la LGT).
a) Recargo del art. 27: 20% x 1.202,02 €* 75% = 180.3 €.
b) Intereses de demora.
Cuando procede el recargo único del 20% se exigen los intereses de demora por el período
transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo
establecido para presentar la autoliquidación hasta el momento en que se presentó.
Esto es, sin intereses desde el 30-01-10 a 30-01-11 y con intereses desde el 31-01-11 a 3-02-11; 4 días:
1.202,02 x 5% x 4/365 = 0,66 euros.
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SUPUESTO Nº 36
Un fabricante de electrodomésticos presenta la declaración correspondiente al cuarto trimestre del
IVA al día siguiente del vencimiento del plazo del período voluntario establecido para hacerlo. Si se
tiene en cuenta que la base imponible declarada ascendió a 24.040,48 euros y el tipo de interés de
demora aplicable en el ejercicio fue del 5%.
Se pide:
Determinar la deuda tributaria a ingresar, teniendo en cuenta que el pago se realizó a
los cinco días de presentada la declaración motivado por una situación transitoria de
falta de liquidez en la empresa.
SOLUCIÓN
Se trata de una autoliquidación presentada fuera de plazo sin ingreso y sin solicitar aplazamiento,
fraccionamiento o compensación. A estos efectos el art. 27.3 LGT dispone que:
“Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,
fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación extemporánea, la
liquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la
presentación extemporánea según lo dispuesto en el apartado anterior no impedirá la exigencia de los
recargos e intereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidación”.
A) CUOTA O CANTIDAD A INGRESAR:
24.040,48x 16% = 3.846,47 €.
B) RECARGO POR PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA (art. 27 LGT):
3.846,47 € x 5% = 192,32 €.
Sin reducción del 25% ya que no se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidación extemporánea (art. 27.5 de la LGT).
Este recargo será girado mediante liquidación provisional independiente y posterior al ingreso
de la cuota , por parte de los Órganos de Gestión Tributaria.
C) RECARGO DEL PERIODO EJECUTIVO:
3.846,47 € x 5% = 192,32€ (ya que no hay notificación de la providencia de apremio).
Este recargo de apremio se girará también mediante liquidación provisional independiente, pero en
este caso por los Órganos de Recaudación.
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SUPUESTO Nº 37
Un sujeto pasivo del I.A.E. debe ingresar 721,21 euros de cuota líquida del impuesto antes del 20 de
noviembre del año actual. El ingreso de la liquidación notificada se realiza el día 30 de diciembre del
mismo año.
Se pide:
Determinar si es aplicable el recargo del artículo 27 de la LGT.
SOLUCIÓN
El I.A.E. es un tributo de notificación colectiva y periódica, de los denominados “de cobro por
recibo”. En este tipo de tributos, únicamente es objeto de notificación expresa la liquidación de alta
que practica la Administración; las liquidaciones correspondientes a los ejercicios siguientes no son
objeto de notificación, bastando la publicación de edictos en los que así se advierta y la apertura del
correspondiente plazo recaudatorio.
Por tanto, al tratarse de una deuda liquidada por la Administración no resulta aplicable el régimen de
recargos establecido en el art. 27 LGT (solo previsto para las autoliquidaciones y liquidaciones
practicadas por la Administración como consecuencia de declaraciones del sujeto pasivo, practicadas,
en ambos casos, fuera de plazo) produciéndose el inicio del período ejecutivo desde el día siguiente al
vencimiento reglamentariamente establecido para el ingreso de la deuda y devengo del recargo de
apremio (art. 161 LGT).
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