dos interpretaciones conflictivas sobre el decimotercer mes

BOLETÍN FISCAL
1996-52
1° de agosto de 1996
DOS INTERPRETACIONES
CONFLICTIVAS SOBRE EL
DECIMOTERCER MES
Decreto de Gabinete N°221 de 18 de noviembre de 1971, por el cual se
er
establece el 13 mes como retribución especial a los trabajadores,
Artículo 2° Parágrafo: Para los efectos de esta remuneración, se considerarán como días trabajados, aquellos en que el trabajador haya
estado imposibilitado de prestar servicio por razón de enfermedad
profesional, enfermedad no profesional, accidente de trabajo, maternidad, licencia y vacaciones, debidamente comprobadas.
Ley Orgánica de la Caja de Seguro Social, Artículo 62, Literal b):
Sueldo: La remuneración total, gratificación, bonificación, comisión,
participación en beneficios, vacaciones o valor en dinero y en especie, que reciba el trabajador del patrono o empleador o de cualquier persona natural o jurídica como retribución de sus servicios o con ocasión de éstos.
Se exceptúan del pago de cuotas de seguro social los viáticos, dietas y preavisos. También se exceptúan las gratificaciones de Navidad o aguinaldos y los gastos de representación mensual, siempre que no excedan de un mes
de sueldo. En el caso de exceder al mes de salario se gravará solamente el diferencial que exceda al respectivo
mes de salario. Igualmente se exceptúan del pago de cuotas de seguro social la participación en beneficios que
otorgue el empleador a sus trabajadores siempre y cuando esta participación beneficie a no menos del setenta
por ciento (70%) de los trabajadores de la empresa y no exceda ni sustituya el total del salario anual.
Ley 20 de 1992, Artículo 2: Las sumas que se paguen en concepto del decimotercer mes son deducibles para los
efectos fiscales como gastos en la producción de la renta y no estarán sujetos al pago de riesgos profesionales y
ningún otro gravamen, descuento o carga, con excepción del pago de cuotas obrero - patronales del Seguro Social y del impuesto sobre la renta. (los subrayados y negrillas son nuestros)
El mes de agosto, es el mes en que se paga la segunda partida del decimotercer mes y por lo tanto
nos pareció propicia la ocasión para divulgar dos
situaciones relacionadas con esta bonificación
exigida por ley que todos los empresarios deben
estar conscientes de la incidencia que pudieran tener en su negocio. Helas aquí:
¿SE CONSIDERAN LAS
VACACIONES
PROPORCIONALES
PARA
EL
CÁLCULO
DEL
13er
M E S ? Constantemente nuestros clientes nos consultan cuando liquidan a un
trabajador en sus empresas en cuanto a la inclusión o no de las vacaciones proporcionales al cálculo del decimotercer mes.
De acuerdo con la opinión de los abogados especialistas en asuntos laborales que hemos elevado
esta consulta, todos, basándose en el Decreto 221
de 1971, coinciden en que tal como está contemplado en el Decreto de Gabinete arriba citado, para
el cálculo del decimotercer mes no es obligatorio
incluir las vacaciones proporcionales, ya que di-
chas vacaciones no han sido efectivamente tomadas por el trabajador y por lo tanto no pueden ser
debidamente comprobadas. Ésto es así, a pesar de
que en la práctica generalizada y como una deferencia al trabajador, en ocasiones estas vacaciones
sí son incluidas en el cálculo en referencia.
Esta situación solamente sucede cuando se liquida
a un trabajador, ya sea por renuncia o por despido,
porque en ese momento la empresa deberá incluir
en la liquidación las vacaciones proporcionales y a
la vez la proporción acumulada del decimotercer
mes.
LA CAJA DE SEGURO SOCIAL AMPLÍA SU CRITERIO EN RELACIÓN AL
ALCANCE A LOS PAGOS DEL 13er
MES: Recientemente el Departamento
de Coordinación de Ingresos y Auditoría de la Caja de Seguro Social, basándose en el
Literal b del Artículo 62 de la Ley Orgánica de la
Caja de Seguro Social y el Artículo 2 de la Ley 20
de 1992, citados al inicio de este Boletín, interpreta
que si los conceptos de gastos de representación
por asignación fija se derivan otros conceptos (va-
caciones, decimotercer mes, etc.), éstos no deberán excluirse del pago de cuotas de Seguro Social
cuando los mismos exceden del mes de sueldo.
Su interpretación se amplía diciendo que el concepto de gastos de representación por asignación
fija, es una suma única que recibe el trabajador de
parte del empleador, por razón de las funciones
que desempeña y no debe interpretarse como una
fórmula para justificar otros gastos y por consi-
guiente evadir el pago de las cotizaciones de esa
institución social y por lo tanto estos pagos estarán sujetos a la cotización obrero patronal, sin
hacer distinción de la forma en que éste se conforme.
Para ilustrar esta interpretación de la institución
social, tenemos a bien presentar los siguientes
ejemplos hipotéticos:
• Caso N°1
Valor de la
Asignación
Salario base
B/.
Cotiza a la Caja de
Seguro Social
SI
NO
1,500
Gastos de representación por asignación fija
1,500
Total de la remuneración
Decimotercer mes B/.3,000 / 3 =
3,000
1,000
X
• Caso N°2
Salario base
B/.
Gastos de representación por asignación fija
500
Total de la remuneración
Decimotercer mes B/.2,000 / 3 =
Caso 1: Comoquiera que existe una relación de
50% y 50% entre el salario base y los gastos de representación (B/.1,500 y B/.1,500), en la práctica, de
ambas cantidades se deriva un pago del decimotercer mes del cual sólo se acostumbra gravar con
las cotizaciones de la Caja de Seguro Social la porción resultante del salario básico, o sea, B/.1,500 / 3
= B/.500. Sin embargo, la institución social fundamentando su criterio en las legislaciones citadas
anteriormente, amplía la interpretación y procede a
gravar también las cotizaciones sobre los B/.500
del decimotercer mes dimanante de los gastos de
representación que se le paga al trabajador. Es por
éso que el cuadro ilustrativo de este ejemplo muestra que la cotización de Seguro Social es sobre el
total de B/.3,000 / 3 = B/.1,000.
Caso 2: El trabajador recibe en concepto de 13er derivado del salario base la suma de B/.500 (B/.1,500
/ 3) que cotiza seguro social. De la misma forma, de
los gastos de representación también se le computa una porción para el decimotercer mes, o sea,
B/.167 (B/.500 / 3), esta porción, de acuerdo a la interpretación de los funcionarios de la Caja de Seguro Social, debe cotizar su cuota parte al igual
que en el caso anterior, independientemente si la
suma de los gastos de representación por asigna-
1,500
X
2,000
667
ción fija más la porción del 13er mes derivadas de
ésta, sobre pasa o no al salario mensual del trabajador.
En conclusión, conforme a la interpretación de los
funcionarios de la Caja de Seguro Social, todo pago en concepto del 13er mes derivado de los gastos
de representación deberá satisfacer la contribución
de Seguro Social, independientemente si esta porción sumada a la asignación fija sobre pasa o no al
salario mensual.
Finalmente, debemos prevenir a nuestros lectores
que se mantengan atentos, especialmente en esta
interpretación de la Caja de Seguro Social, de no
estar claros, deberán consultar con su asesor jurídico para tomar una decisión cónsona con la leyes
y evitar futuros conflictos en la eventualidad de una
investigación del departamento de auditoría de la Caja de Seguro Social.
El contenido de este Boletín Fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de Cheng y
Asociados.