SEMINARIO - TALLER: «Valores mobiliarios: Impuesto a la Renta

Rocío Liu
SEMINARIO - TALLER:
«Valores mobiliarios:
Impuesto a la Renta de
Personas Naturales - 2015»
Organiza: PROCAPITALES
Lima, 3 de Marzo de 2016
Temario
1.
Personas Naturales Domiciliadas en el Perú
•
Rentas de fuente peruana y extranjera
•
Regímenes del IR de PN Domiciliadas
•
Renta Bruta: Costo computable.
•
Renta Neta: Determinación. Compensación de pérdidas
•
Renta de fuente extranjera del MILA
•
Tasas del Impuesto
•
Crédito por Impuesto pagado en el extranjero
•
Supuestos de enajenación indirecta
2.
Personas Naturales No Domiciliadas en el Perú
•
Rentas de fuente peruana
•
Renta bruta: Costo computable
•
Renta Neta: Determinación
•
Tasa del Impuesto
3.
Retenciones y Responsabilidad solidaria
Marzo, 2015
Rocío Liu
PERSONAS NATURALES
DOMICILIADAS EN EL PERÚ
Categorías
R
E
N
T
A
D
E
F
U
E
N
T
E
P
E
R
U
A
N
A
G
R
A
V
A
D
A
S
Primera
Rentas de
Capital y
ganancia de
capital
Renta
empresarial
Rentas de capitales tangibles (predios y bienes
muebles corporales).
•
Rentas de capitales intangibles o dinerarios.
•
Segunda
Ganancias de capital por enajenación de
inmuebles o valores mobiliarios.
Tercera
Rentas por actividades empresariales (incluye
ganancia por enajenación habitual de bienes salvo
valores mobiliarios por persona natural).
Cuarta
Trabajo independiente, salvo las incluidas en la
quinta categoría.
Quinta
Trabajo dependiente y algunas rentas por trabajo
independiente.
Rentas del
trabajo
RENTA DE
FUENTE
EXTRANJERA
Gravadas solo
sí son
obtenidas por
sujetos
domiciliados
en el país
(salvo
sucursales,
agencias o
establecimtos
permanentes)
Distinción rentas de fuente peruana y extranjera:
valores mobiliarios
1.
Rentas de fuente peruana: Segunda Categoría
• Dividendos: cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite sea domiciliada en el país, o cuando
el Fondo de Inversión, Fondo de Pensiones, Patrimonio Fideicometido o Fiduciario Bancario (FI, FP, PF o FB,
respectivamente) que los distribuya, pague o acredite esté constituido o establecido en el país. También cuando el
subyacente de los ADR o GDR sean acciones emitidas por empresas domiciliadas. Tributan por separado y en
forma inmediata, con la tasa de 6.8% [se incrementa a 8% en 2017-2018, y 9.3% desde 2019. La distribución de
resultados al 31 de diciembre de 2014 se mantiene sujeta al 4.1%].
• Ganancias de capital respecto de valores mobiliarios: cuando las empresas, sociedades, FI, PF o Fondos Mutuos
de Inversión en Valores (FMIV) emisores estén constituidos o establecidos en el Perú. También cuando subyacente de
ADR o GDR son acciones emitidas por empresas domiciliadas. Y ganancia de capital por enajenación indirecta de
acciones o participaciones: cuando se cumplan 2 requisitos. En el caso de Personas Naturales Domiciliadas
tributan por separado conjuntamente con las ganancias de capital de fuente extranjera del MILA, en régimen
anual, con tasa de 6.25%.
• Excepcionalmente: ganancia de capital por enajenación indirecta de valores mobiliarios de empresas
peruanas
Marzo, 2016
Rocío Liu
Distinción rentas de fuente peruana y extranjera:
valores mobiliarios
2.
Rentas de Fuente Extranjera
• Dividendos: cuando emisor es no domiciliado. Tributan por separado conjuntamente con las
rentas de trabajo de 4ta. y 5ta. categorías, con una escala anual de entre 8% y 30%.
• Ganancias de capital respecto de valores mobiliarios: cuando emisor es no domiciliado, salvo
enajenación indirecta que cumple con los requisitos. Tributan por separado conjuntamente con
las rentas de trabajo de 4ta. y 5ta. categorías, con una escala anual de entre 8% y 30%,
salvo por las ganancias de capital de fuente extranjera del MILA que se suman a las
ganancias de capital de segunda categoría por enajenación de valores mobiliarios y que
tributan en forma anual al 6.25%.
Marzo, 2016
Rocío Liu
Regímenes del IR de sujetos domiciliados
Régimen de la Renta Neta del Capital (no PJ)
1ª categoría
(fte. peruana)
• Cesión en uso de
bienes corporales
(inmuebles +
muebles)
Impuesto Anual:
Tasa efectiva de 5%
(6.25% del 80% de la
RB)
Régimen de Renta Empresarial (PJ o PN)
Régimen de Renta Neta del Trabajo (no PJ)
2ª categoría
(fte. Peruana)
3ª categoría
(fuente peruana)
4ª categoría
(fte. Peruana)
5ª categoría
(fuente peruana)
•Ganancias de capital por enajenación
inmuebles que no sean casa habitación.
•Impuesto de configuración inmediata:
Tasa efectiva de 5% (6.25% del 80% de
RB)
•(RB = Ingreso – costo)
• Actividad Empresarial
• Enajenac. habitual (rta.producto) salvo valores
mobiliarios para PN
• Enajenac. terrenos (sist. de urbanización o
lotización)
• Enajenación inmuebles adquiridos o construidos
para enajenar
• Toda renta de PJ y Empr. dom.
• Ejercicio de función de Notario
• Agente mediador de comercio, rematador,
martillero y similares.
• Ejercicio asociado o en soc. civil de profesión, arte,
ciencia, oficio
• Rentas no incluida en otras categorías.
RB = Ingreso – costo
RN = RB - gastos deducibles
Trabajo independiente:
• Ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio
(RN = RB – 20%)
• Desempeño de funciones de
director, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades
similares.
(RN = RB)
• Trabajo dependiente (relación laboral)
• “4ª-5ª” (contratos de locación de servicios,
en los cuales el lugar y horario son fijados por
el usuario, y los elementos de trabajo y los
gastos correspondientes son asumidos por el
usuario)
•4ª en principio (sólo ejercicio individual de
profesión, arte, ciencia u oficio) pero prestado
en paralelo al empleador.
(RN = RB)
•Otras rentas de 2ª (Regalías,; Intereses,
Cesión definitiva o temporal de derechos
de llave, marcas, patentes, regalías o
similares; Rentas vitalicias; Sumas o
derechos recibidos en pago por obligación
de no hacer)
•Impuesto de configuración inmediata:
Tasa efectiva de 5%
(6.25% del 80% de la RB)
Menos 7 UIT
•Ganancia de capital por venta de
acciones y otros valores (habitual o no
habitual de PN) + Rtas. Fte. extranjera de
MILA
•Impuesto de liquidación anual : Tasa
efectiva aprox. de 5% (6.25% del 80% de
RB).
•(RB = Ingreso – costo)
Dividendos de fuente peruana
(distribuidos por P.Jcas. domiciliadas)
Impuesto de config. inmediata
Tasa 6.8% de RB (2017-2018: 8%; desde
2019: 9.3% / acumulados al 2014: 4.1%)
+
Rta de fuente extranjera empresarial
(Ingresos – Costos – Gastos)
Impuesto anual: Tasa de 28% sobre Renta Neta
Anual
+
Rta neta de fuente extranjera no empresarial
(de Trabajo o Capital, excepto MILA)
Ejemplo: dividendos distribuidos por P.Jcas. No domiciliadas, alquiler de inmuebles
ubicados en el extranjero, ganancias por venta de acciones y otros valores extranjeros
(salvo en el MILA), trabajo realizado en el extranjero, etc.
Impuesto anual: Tasa progresiva sobre Renta Neta Anual
Hasta 5 UIT:
8%
Desde 5 a 20 UIT:
14%
Desde 20 UIT a 35 UIT:
17%
Desde 35 UIT a 45 UIT:
20%
Más de 45 UIT:
30%
Determinación del IR – Ganancias de capital FP + MILA
Concepto
Cómputo
Ganancias de fuente
peruana
Ganancias de fuente peruana percibidas en el ejercicio por la enajenación
de valores mobiliarios emitidos por empresas peruanas o por enajenación
indirecta de acciones o participaciones de empresas peruanas
Ganancia neta de
fuente peruana
(-) 20%
Pérdidas de fuente
peruana
(-) Pérdidas de fuente peruana del mismo ejercicio, por enajenación de
valores mobiliarios emitidos por empresas peruanas o por enajenación
indirecta de acciones o participaciones de empresas peruanas
* No se admiten pérdidas por «wash sales»
Cálculo
Ingreso
(-) Costo computable
Ganancia bruta
Ganancia bruta
(-) 20% de Ganancia bruta
(a) Ganancia neta
Ingreso
(-) Costo computable
(b) Pérdida bruta
Resultado de fuente
peruana
Ganancia neta de
fuente extranjera
MILA
(a) – (b) = (c)
(+)/(-) Ganancias / Pérdidas de fuente extranjera del mismo ejercicio, por
enajenación de valores mobiliarios extranjeros registrados en el MILA
* No se admiten pérdidas de paraísos fiscales ni «wash sales»
Ingreso
(-) Costo computable
Ganancia o Pérdida bruta
(-) Gastos relacionados
(d) Ganancia o pérdida neta
Renta neta imponible
Renta neta imponible de fuente peruana + Renta neta imponible de fuente
extranjera de MILA
(c) + (d) = (e)
Impuesto a la Renta
Renta neta imponible de fuente peruana y fuente extranjera de MILA
(e) * 6.25%
Créditos
Retenciones y Crédito por Impuesto a la Renta pagado en el exterior por
rentas de fuente extranjera.
Crédito sin exceder tasa media
aplicable en Perú a dichas rentas.
Determinación del IR – Renta de Trabajo + Ganancias de capital FE
Concepto
Cómputo
Rentas de 4ta. y 5ta.
categorías
Renta Bruta de 4ta. categoría – 20% (de corresponder), + Renta
Bruta de 5ta. categoría = Renta Neta de Trabajo
Deducción por
Rentas de Trabajo
(-) 7 UIT
Renta de fuente
extranjera
(+) / (-) Ganancias / Pérdidas de fuente extranjera de cualquier tipo,
excepto por enajenación de valores mobiliarios extranjeros
registrados en el MILA. Solo se computa resultado total positivo
* No se admiten pérdidas por «wash sales» (30 días) ni pérdidas de
paraísos fiscales
Renta neta
imponible
Renta neta imponible de fuente peruana + Renta neta imponible de
fuente extranjera (excepto MILA)
Impuesto a la Renta
Renta neta imponible de fuente peruana y fuente extranjera (excepto
MILA)
Créditos
Marzo, 2016
Cálculo
RB 4ta. categoría- 20% +
(+) RB 5ta. categoría
RN de 4ta, y 5ta. Categ.
RN de 4ta. y 5ta. Categ.
(-) 7 UIT
(a) Renta neta de trabajo
Retenciones y Pagos a cuenta, y Crédito por Impuesto a la Renta
pagado en el exterior por rentas de fuente extranjera.
Rocío Liu
Ingreso
(-) Costo computable
(- ) Gastos relacionados
* Renta neta total de fuente
extranjera, excepto MILA (b)
(a) + (b) = (c)
(c) * Escala año 2015
Hasta 5 UIT
Más de 5 hasta 20 UIT
Más de 20 hasta 35 UIT
Más de 35 hasta 45 UIT
Más de 45 UIT
8%
14%
17%
20%
30%
Crédito sin exceder tasa media
aplicable en Perú a dichas rentas
Crédito por IR pagado en el extranjero
Impuesto debe tener igual naturaleza: ser impuesto sobre la renta
Haber sido efectivamente pagado
No puede exceder la tasa media
Exceso no arrastrable ni compensable en años siguientes
Tasa Media =
IR Calculado sobre Total RNs x 100
RNT + RFE + 7UIT(*)
Donde:
IR calculado sobre Total RNs = es el IR calculado sobre la suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta Neta de Fuente
Extranjera
RNT = Renta Neta de Trabajo (no incluye rentas de fuente extranjera)
RFE = Renta de Fuente Extranjera
(*) Si hubo deducción de 7UIT (S/. 25,900.00) de la renta neta de cuarta y quinta categoría, hasta el límite del monto
que resultó deducible.
Marzo, 2016
Rocío Liu
RETENCIÓN - Dividendos de Fuente Peruana
PERÚ
RÉGIMEN DE DIVIDENDOS DE
FUENTE PERUANA
PJ “A”
6.8%
PJ “B”
PJ “C”
6.8%
PN “1”
6.8%
PN “2”
PJ “D”
6.8%
PN “3”
PN “4”
6.8%
PN “5”
Marzo, 2016
6.8%
PJ “E”
6.8%
PJ “F”
6.8%
PN “6”
Rocío Liu
6.8%
PJ “G”
OFF SHORE
Dividendos distribuidos a Fondos de Inversión, Patrimonios
Fideicometidos, Fideicomisos Bancarios
RÉGIMEN DE DIVIDENDOS DE
FUENTE PERUANA
PERÚ
PJ “A”
FI, Patrim. Fideicom. o
Fid.Bancario
PJ “C”
6.8%
6.8%
PN “2”
PJ “D”
6.8%
PN “3”
PN “4”
6.8%
PN “5”
Marzo, 2016
6.8%
PJ “E”
6.8%
PJ “F”
6.8%
PN “6”
Rocío Liu
6.8%
PJ “G”
OFF SHORE
GANANCIAS DE CAPITAL
POR
ENAJENACIÓN INDIRECTA
Rentas de fuente peruana por enajenación indirecta
ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES DOMICILIADAS
REQUISITOS:
Se considera ganancia de capital de fuente peruana la derivada de la enajenación de acciones o participaciones
(instrumentos representativos de capital) emitidas por una sociedad no domiciliada cuando ésta tiene, directa o
indirectamente, acciones en una o más sociedades peruanas y se cumplen concurrentemente los dos requisitos siguientes:
(i)
en cualquiera de los 12 meses previos a la enajenación, el valor de mercado de las acciones o participaciones
en sociedades peruanas de las que la sociedad no domiciliada es titular, directa o indirectamente, equivalen al
50% o más del valor de mercado de todas las acciones emitidas por la sociedad no domiciliada; y,
(ii)
en un período cualquiera de 12 meses, se enajenen acciones que representen el 10% o más del capital de la
sociedad no domiciliada.
De configurarse, se gravan las ganancias por las enajenaciones del período de 12 meses referido.
Si sociedad no domiciliada es residente en paraíso fiscal, se presume que se cumple el requisito (i), pero admite prueba en
contrario.
Marzo, 2016
Rocío Liu
ENAJENACIÓN DIRECTA vs. ENAJENACIÓN INDIRECTA
Extranjero
Inv.1
H1
H2
H3
P1
Perú
• Será enajenación directa si H3 vende acciones en P1.
• Serán enajenaciones indirectas si:
Opción 1: H1 vende acciones en H3, que tiene acciones indirectas en P1.
Opción 2: Inv 1 vende acciones en H1, que tiene acciones indirectas en P1
Marzo, 2016
Rocío Liu
Rentas de fuente peruana por enajenación indirecta
ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES DOMICILIADAS
Presunción de enajenación indirecta por colocación de acciones por debajo de su valor de mercado:
Cuando una PJ No Domiciliada que tiene –directamente o por intermedio de otros- acciones o participaciones en de una PJ
Domiciliada, aumenta su capital emitiendo nuevas acciones o participaciones y las coloca por un valor inferior al de
mercado, se consideran enajenadas las acciones o participaciones emitidas. Es una presunción de enajenación indirecta
(admite prueba en contra). Lo que se enajenan son las acciones o participaciones emitidas como consecuencia del aumento
de capital. El aumento de capital puede ser producto de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una
reorganización.
Marzo, 2016
Rocío Liu
EJEMPLO 2: ENAJENACIÓN INDIRECTA POR EMISIÓN
Extranjero
Inv.1
[precio]
T1
H1
P1
Perú
H1 aumenta capital por aporte de T1 y coloca las acciones por
debajo de su valor de mercado (acciones enajenadas).
Marzo, 2016
Rocío Liu
GANANCIA POR ENAJENACIÓN INDIRECTA
% VALOR DE MERCADO DE ACCIONES O PARTIC. ENAJENADAS ( -)
% COSTO COMPUTABLE ACREDITADO
GANANCIA GRAVADA DE FUENTE PERUANA
Valor de Mercado: (Valor de cotización apertura o cierre más alto en últimos 12 meses; en defecto, VPP según
balance auditado anual cerrado antes de enajenación; en defecto, valor de tasación al cierre del ejercicio anterior) x
(porcentaje 50% o más).
Costo computable: (Costo acreditado por documento emitido en el exterior según legislación del país respectivo o
cualquier otro medio que disponga la Administración Tributaria*) x (porcentaje 50% o más).
* Adquisición previa al16/02/2011: VM al 15/02/2011 o costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, el que sea
mayor.
Para tal efecto, VM al 15/02/2011:
Si cotiza en bolsa peruana o extranjera: Valor de cotización al cierre del 15/02/2011 o, en defecto, última publicada a
esa fecha.
Si cotiza en varias bolsas: la cotización más alta a la refida fecha.
Si no lista o estando listada no tiene cotización bursátil: VPP de PJ No domiciliada, en base a balance auditado por
firma de prestigio internacional, con antigüedad no mayor a 12 meses al 15/02/2011.
Marzo, 2016
Rocío Liu
REGLAS DE
COSTO COMPUTABLE
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS
NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
A. SI HAN SIDO ADQUIRIDAS A TÍTULO ONEROSO:
(i)
Norma General:
- Costo Computable = Costo de adquisición.
(ii)
Casos Especiales:
- Capitalización de utilidades: Valor nominal (VN).
- Capitalización de deudas en proceso de reestructuración patrimonial: Cero (0).
Si la deuda fue previamente provisionada y castigada, el costo computable es el
valor no provisionado del crédito capitalizado.
Marzo, 2016
Rocío Liu
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
- Reorganización empresarial: Resultado de dividir (i) el costo total de las acciones o participaciones
que se cancelan entre (ii) número total de acciones o participaciones que se reciben.
- Reorganización simple: El costo computable es el que corresponde al activo transferido. (*)
- Valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de enero de 2010: Solo cuando las personas no
hubieran sido habituales en el año 2008 o cuando las acciones hubieran estado cotizadas en la
BVL: el costo computable es su valor al cierre del ejercicio gravable 2009, o su costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio, el que sea mayor.
(*) Si se transfieren activos y pasivos, el costo es la diferencia entre ambos, no pudiendo ser negativo. Si la
reorganización es realizada al amparo del num. 2 del artículo 104 LIR, no se considera el mayor valor pactado
por la revaluación voluntaria.
Marzo, 2016
Rocío Liu
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS
NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
B. SI HAN SIDO ADQUIRIDAS A TÍTULO GRATUITO:
- El costo computable será cero (0), sea que hayan sido adquiridas por causa de
muerte o acto entre vivos.
- Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que
correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que ello sea
acreditado fehacientemente.
Marzo, 2016
Rocío Liu
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
C. COSTO COMPUTABLE POR ACCIÓN O PARTICIPACIÓN:
(i) Acciones y participaciones adquiridas en diversas formas u oportunidades, todas con iguales
derechos: Costo promedio ponderado (“CPP”).
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
CPP =
----------------------------------------------------Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
-
Marzo, 2016
Si luego de la enajenación, quedan aún acciones o participaciones en poder del enajenante,
estas mantendrán como Costo Computable el CPP previamente determinado.
En caso se adquieran nuevas acciones o participaciones, se determinará un nuevo CPP.
Para ello, se tomará en cuenta el costo computable correspondiente a las adquisiciones
recientes y el CPP de las acciones o participaciones remanentes.
Rocío Liu
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
(ii)
Aumento de capital sin emisión de nuevas acciones o participaciones, incrementando el
valor nominal de las existentes:
CPP =
Pi + (NV – VN)
(iii) Reducción de capital sin amortización, disminuyendo el valor nominal de las existentes:
CPP =
Pi - (NV – VN)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de acción o participación.
Pi = Costo computable de acción o participación adquirida en momento “i” o último
costo por capitalización o modificación patrimonial anterior.
NV = Nuevo Valor nominal.
VN = Valor nominal original.
Marzo, 2016
Rocío Liu
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
D. SI FUERON ADQUIRIDAS ANTES DEL 01.01.2010 Y CUYA RENTA POR TRANSFERENCIA
HUBIERA ESTADO EXONERADA HASTA EL 31.12.2009:
a) El valor al cierre del ejercicio 2009 se determina, en el caso de acciones listadas en un mecanismo
centralizado de negociación en el país, de acuerdo a lo siguiente:
- Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que establecieron cotización, será
la última cotización registrada durante el ejercicio 2009.
- Si no existió cotización durante el 2009, dicho valor se determinará de acuerdo a lo siguiente:
•
•
El valor de participación patrimonial según balance anual auditado al 31.12.2009 presentado a la
CONASEV (hoy SMV).
En defecto de lo anterior, si la enajenación se realiza entre el 01.01.2010 y 14.02.2010, se toma el
balance trimestral no auditado al 30.09.2009. Si la enajenación es efectuada a partir del 15.02.2010
hasta el 15.04.2010, será el balance trimestral no auditado al 31.12.2009.
Marzo, 2016
Rocío Liu
COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES PARA PERSONAS NATURALES
(Art. 21.2 LIR y Art. 11 lit. e) del Reglamento de la LIR)
b) En el caso que se enajenen acciones adquiridas antes del 01.01.2010 y otras adquiridas luego de
dicha fecha, se determinará en forma separada el CPP de las primeras y segundas, y se entenderá que
las enajenaciones de los valores corresponden en primer término a los adquiridos con anterioridad al
01.01.2010 y luego a los demás.
c) La renta bruta o pérdida se determinará de acuerdo a lo siguiente:
(i) Se determina el resultado de la operación por la diferencia entre el ingreso neto y el costo
de adquisición o valor de ingreso al patrimonio.
(ii) Se establece el resultado de la operación por la diferencia entre el ingreso neto y el valor
al cierre del ejercicio 2009.
(iii) En caso de obtenerse un resultado positivo en (i) y (ii), se considera renta bruta a la que
resulte menor.
(iv) Si de la comparación de (i) y (ii), se obtiene un resultado positivo y otro negativo, se
considera que existe pérdida, salvo que el resultado negativo provenga de (ii), en cuyo caso la pérdida
es cero (0).
(v) Si de la comparación de (i) y (ii), se obtiene resultados negativos en ambas, se
considerará la pérdida según (i).
Marzo, 2016
Rocío Liu
Costo computable
También forman parte del Costo Computable, ciertos gastos.
Costo de adquisición: contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra, tales como: comisiones normales, incluyendo
las pagadas con motivo de la adquisición de los bienes que serán enajenados,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos
que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser enajenados.
Marzo, 2016
Rocío Liu
CASO DE INVERSIONES EN FONDOS MUTUOS DE
INVERSIÓN EN VALORES (FMIV)
Aunque el FMIV no es sujeto del IR, sino lo son los partícipes, se gravan solo cuando se
enajenan o se rescatan los certificados de participación.
Las reglas de costo computable son iguales que las de las acciones o cualquier otro valor
mobiliario.
Si el enajenante es no domiciliado deberá obtener el Certificado de Recuperación de Capital
Invertido. No es necesario cuando la ganancia provenga del rescate del certificado de
participación.
La Sociedad Administradora del FMIV es agente retenedor en el caso de las rentas por rescate de
los certificados de participación.
Iguales reglas aplican al rescate que efectúen los afiliados de sus fondos de pensiones
constituidos por aportes voluntarios sin fin previsional. En ese caso retiene la Sociedad
Administradora de AFP.
Marzo, 2016
Rocío Liu
PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS EN EL PERÚ
PN No Domiciliadas 2015
1. Solo obligadas por sus rentas de fuente peruana
• Rentas de fuente peruana por enajenación directa de valores mobiliarios emitidos por
empresas peruanas, o por enajenación indirecta en caso se cumplan los requisitos.
• No tienen derecho a compensar ganancias y pérdidas de cada operación.
2. No obligadas a presentar DJ
• Pago del IR debe efectuarse vía retención del IR, o pago directo.
3. Reglas de determinación de la renta neta son distintas a las de fuente peruana
• Necesidad de certificar el costo computable, salvo enajenación en BVL.
• No compensan pérdidas del ejercicio ni tampoco arrastran.
• Sin embargo, reglas de costo computable son las mismas.
Marzo, 2016
Rocío Liu
Determinación del IR – Rentas de FP de PN No domiciliadas
Concepto
Rentas de 2da.
categoría
Cómputo
Renta de 2da. categoría por enajenación de valores mobiliarios
emitidos por empresas peruanas, o valores mobiliarios emitidos
por empresas extranjeras en caso se cumplan requisitos de
enajenación indirecta.
Cálculo
Ingreso
(-) Costo computable
RB de fuente peruana
* Costo computable debe ser acreditado por Certificado de
Recuperación de Capital Invertido, salvo enajenación en BVL,
salvo en enajenación indirecta.
Renta neta de fuente
peruana
Renta neta de fuente peruana = Renta bruta de fuente peruana
Impuesto a la Renta
Renta neta imponible de fuente peruana: x 5% ó 30%
Marzo, 2016
Rocío Liu
RN = RB
por cada enajenación
Enajenación de valores listados y
enajenados en BVL: 5%
Enajenación de valores listados y
enajenados fuera de BVL, o no listados
ni enajenados en BVL: 30%
RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA DEL EMISOR
RETENCIONES
AGENTE RETENEDOR
Retención%
Características
5%
En enajenación directa de valores peruanos y extranjeros por PN domiciliadas. Toma en
cuenta pérdidas de fuente peruana y extranjera, según el caso. Retención mensual a
cuenta. Se debe regularizar con DJ Anual.
En enajenación de valores peruanos por PN o PJ no domiciliadas. Retención definitiva. No
se presenta DJ Anual.
Salvo exoneración a partir del 01-01-2016
CAVALI: En enajenación indirecta
liquidada en efectivo en la BVL.
% que se
informe
En enajenación indirecta por PN domiciliadas, siempre que enajenante o tercero
autorizado informe enajenación indirecta e importe a retener. Retención a cuenta. Se debe
regularizar con DJ Anual.
En enajenación indirecta por PN o PJ no domiciliadas, siempre que enajenante o tercero
autorizado informe enajenación indirecta e importe a retener. Retención definitiva (5% si
es en BVL, 30% si es fuera). No se presenta DJ Anual.
Salvo exoneración a partir del 01-01-2016
ADQUIRENTE
DOMICILIADO:
en
enajenaciones fuera de la BVL, cuando
enajenante es no domiciliado.
30%
NO HAY RETENCIÓN: En enajenaciones
fuera de la BVL, entre no domiciliados, o
si enajenante es domiciliado.
---
CAVALI: En operaciones liquidadas en
efectivo en la BVL.
Marzo, 2016
En enajenación de valores peruanos por no domiciliados a favor de adquirente
domiciliado. Retención definitiva. No se presenta DJ Anual.
No procede retención alguna. El enajenante domiciliado debe declarar y pagar su
impuesto. El enajenante no domiciliado debe pagar su impuesto.
Rocío Liu
SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Responsabilidad de la Persona Jurídica Domiciliada emisora de los valores enajenados
directa o indirectamente
En enajenación directa e indirecta, por sujetos no domiciliados, siempre que el enajenante sea
no domiciliado, si hay vinculación (directa o indirecta) por control, administración o capital, entre el
enajenante y la sociedad domiciliada emisora de los valores enajenados, en cualquiera de los 12
meses anteriores a la enajenación.
Según el Reglamento para acreditar vinculación basta un 10% de participación, directo o indirecto
en el capital de la sociedad domiciliada emisora.
Excepción: si en enajenación indirecta el adquirente es domiciliado debe actuar como agente
de retención. En ese caso, la sociedad emisora de los valores no es responsable solidaria.
Marzo, 2016
Rocío Liu