EJEMPLO DE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE INSTITUCIONES DE CARÁCTER PRIVADO SIN FINES DE LUCRO A efectos de dar cumplimiento a las disposiciones del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas que perciben ingresos exentos de Impuesto a la Renta, deben considerar las instrucciones contenidas en la Circular NAC-DGECCGC09-00010, publicada en el Suplemento del registro Oficial No. 50 de 20 de octubre del 2009 para efectuar la declaración de dicho impuesto. A continuación, se detalla un ejercicio a manera de ejemplo y utilizando el formato vigente en el año 2011 para la declaración de impuesto a la renta de sociedades, con la finalidad de guiar a los contribuyentes durante el registro de las cuentas de ingresos, gastos y la conciliación tributaria en la referida declaración: Fundación ABC Estado de Resultados Al 31 de Diciembre del 2011 INGRESOS: Exportaciones Rendimientos financieros Donaciones y aportes Asignaciones Estatales Aportes de socios Donaciones locales Donaciones del exterior Total Ingresos GASTOS: Compra de productos terminados Sueldos Beneficios sociales Seguridad Social Honorarios profesionales Servicios básicos Impuestos Capacitación Total Gastos EXCEDENTE DEL EJERCICIO (USD) (USD) 52.000 2.500 7.000 (USD) 3.000 2.300 200 1.500 61.500 48.000 6.300 800 1.400 1.000 480 100 2.100 60.180 1.320 Fundación ABC Declaración de Impuesto a la Renta Ejercicio fiscal 2011 FORMULARIO 101 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIÓN DE BALANCES FORMULARIO ÚNICO SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS EXPORTACIONES NETAS 603 + 52.000,00 RENDIMIENTOS FINANCIEROS 605 + 2.500,00 DE RECURSOS PÚBLICOS RENTAS EXENTAS PROVENIENTES DE DONACIONES Y DE OTRAS LOCALES APORTACIONES DEL EXTERIOR 609 + 3.000,00 610 + 2.500,00 611 + 1.500,00 699 = 61.500,00 TOTAL INGRESOS SUMAR DEL 601 AL 612 VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFORMATIVO) 691 - INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO) 692 - COSTOS Y GASTOS COSTO IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO GASTO 703 + - 704 + 48.000,00 715 + - 716 + 6.300,00 717 + - 718 + 800,00 APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA) 719 + - 720 + 1.400,00 HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS 721 + - 722 + 1.000,00 776 + 100,00 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS SERVICIOS PÚBLICOS 787 + - 788 + 480,00 PAGOS POR OTROS SERVICIOS 789 + - 790 + 2.100,00 TOTAL COSTOS 797 = 798 = 60.180,00 799 = 60.180,00 TOTAL GASTOS TOTAL COSTOS Y GASTOS (797+798) CONCILIACIÓN TRIBUTARIA 1.320,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 699-799>0 801 = PÉRDIDA DEL EJERCICIO 699-799<0 802 = - 803 (-) - campo 608 804 (-) - campo 609+610+611+612 805 (-) 806 (-) - (+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 807 + - (+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 808 + - (+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS 809 + (+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS Fórmula {(804*15%) + [ (805+806-809)*15% ]} 810 + - (-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 811 (-) - (-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES 812 (-) - (-) DEDUCCIONES ESPECIALES DERIVADAS DEL COPCI 813 (-) - (+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 814 + - (-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS 815 (-) - (-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD 816 (-) - UTILIDAD GRAVABLE 819 = - PÉRDIDA 829 = - UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR 831 - 832 - (-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES (-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS (-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS campo (609+610+611+612) - 805 (-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS DERIVADAS DEL COPCI SALDO UTILIDAD GRAVABLE 819 - 831 TOTAL IMPUESTO CAUSADO (831 x tarifa reinversión de utilidades) + ( 832 x tarifa general sociedades) (-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE 61.500,00 60.180,00 839 = - 841 (-) - (=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO 839-841>0 842 (=) - (=)CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010) 839-841<0 843 (=) - (+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO 845 (+) - (-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL 846 (-) - (-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS 847 (-) - (-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO 848 (-) - (-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS 849 (-) - (-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES 850 (-) - (-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS 851 (-) - (-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES 852 (-) - IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0 859 = - SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0 869 = - 879 = - PRIMERA CUOTA 871 + - SEGUNDA CUOTA 872 + - SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIÓN PRÓXIMO AÑO 873 + - ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO ANTICIPO A PAGAR 871+872+873 CONSIDERACIONES IMPORTANTES 1. La Fundación ABC debe cumplir con todos los requisitos establecidos en el Art. 9, numeral 5 de la Ley de Régimen Tributario Interno, para que sus ingresos percibidos durante el ejercicio fiscal 2011 se encuentren exentos del impuesto a la renta, los mismos que se citan a continuación: - Que la Fundación ABC sea una institución de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituida; - Que se dedique al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; - Que sus bienes, ingresos y excedentes no sean repartidos entre sus socios o miembros, sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines específicos, dentro de los términos establecidos en la Ley. Los excedentes que se generan en el ejercicio fiscal 2011, deben ser invertidos en su objeto social hasta el siguiente año, esto es el 2012; y, - Que cumpla con los deberes formales contemplados en la normativa tributaria y en las demás leyes de la República. 2. La Fundación ABC debe cumplir con el requisito reglamentario respecto del porcentaje mínimo de donaciones y aportaciones, establecido en el Art. 19 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:: “(…) debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla: INGRESOS ANUALES EN DÓLARES De 0 a 50.000 De 50.001 a 500.000 De 500,001 en adelante % INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES SOBRE INGRESOS 5% 10% 15%” Los ingresos percibidos por la Fundación ABC durante el ejercicio fiscal 2011 fueron de $59.500, por lo que de acuerdo con la tabla antes citada, dichos ingresos deben estar constituidos con por lo menos con el 10% de ingresos provenientes de donaciones y aportaciones, esto es un mínimo de $5.950. Si se revisa el Estado de Resultados de la Fundación ABC, se advierte que los ingresos provenientes de donaciones y aportaciones fueron de $7.000, lo que corresponde al 11,38% de la totalidad de ingresos del año 2011, por lo que cumple con el requisito reglamentario. 3. La Fundación ABC debe tener presente que la obligación de pagar el Impuesto a la Renta sobre la totalidad de los ingresos percibidos por las instituciones de carácter privado sin fines de lucro, se origina cuando: a) El Servicio de Rentas Internas establezca que en un período fiscal no se cumplieron con los requisitos indicados en el numeral 1 de las presentes considerasiones, en cuyo caso, no aplicará la exoneración tributaria para dicho período fiscal; y, b) El propio sujeto pasivo señale que ha incumplido los requisitos legales, en tal caso, no aplicará la exoneración mientras persista el incumplimiento. 4. Si la institución de carácter privado sin fines de lucro no se benefició de la exoneración tributaria en un determinado período fiscal por incumplir con los requisitos legales, puede volver a hacer uso de ese beneficio en el siguiente período fiscal, siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos en la Ley. Por consiguiente, para volver a gozar de la exoneración tributaria, no es necesario que la institución de carácter privado sin fines de lucro presente una petición a la Administración Tributaria.