Instituciones sin fines de Lucro

ORGANIZACIONES SIN FINES DE
LUCRO
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CONTENIDO
• Reformas a la normativa tributaria.
• Exoneración tributaria.
• Deberes formales.
• Declaración de Impuesto a la Renta.
• Tarifa de IVA.
• Comprobantes de venta.
• Impuesto
sobre la propiedad de los vehículos motorizados.
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EXONERACIÓN TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA
•Numeral 5 del Art. 9 de la LRTI: Exenciones.Exenciones. Para fines de la determinación y
liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes
ingresos
•De las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen
a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico deberán ser
invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio. Para que
las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es
requisito indispensable que se encuentren inscritas en el RUC, lleven contabilidad y
cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código Tributario, esta
Ley y demás Leyes de la República.
El Estado, a través del SRI verificará en cualquier momento que las instituciones, sean
exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos
estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus
finalidades específicas. De establecerse que las instituciones no cumplen con los
requisitos arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna.
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EXONERACIÓN TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA
Art. 19 del RALRTI: “Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de
lucro.- No estarán sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de
carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, de: culto religioso;
beneficencia; promoción y desarrollo de la mujer, el niño y la familia; cultura; arte;
educación; investigación; salud; deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; partidos
políticos; los de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas, uniones, federaciones y
confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de campesinos y pequeños
agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que
sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y cumplan con los deberes
formales contemplados en el Código Tributario, la Ley de Régimen Tributario Interno,
este Reglamento y demás Leyes y Reglamentos de la República; debiendo
constituirse sus ingresos con aportaciones o donaciones en un porcentaje
mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla:
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EXONERACIÓN TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA
Requisitos para la exoneración tributaria
• Código Civil
a) Que sean exclusivamente sin fines de
lucro.
• Leyes Especiales
• Decretos
Ejecutivos
• Acuerdos
Ministeriales
b) Que se dediquen al cumplimiento de sus
objetivos estatutarios.
Estatutos
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c) Que sus bienes e ingresos se destinen
en su totalidad a sus finalidades
específicas.
Los excedentes que se generaren al
final del ejercicio económico, deben
invertirse en su objeto social hasta el
cierre del siguiente ejercicio, caso
contrario
deben
presentar
los
justificativos del caso ante el Servicio de
Rentas Internas.
EXONERACIÓN TRIBUTARIA: IMPUESTO A LA RENTA
Aportaciones y donaciones
a) APORTACIONES: se dan por lo general a
cambio de algún beneficio y por la
participación en un organismo de socios,
miembros o fundadores, únicamente.
b) DONACIONES: se hacen a título gratuito, sin
esperar recibir nada a cambio, por parte de
miembros, fundadores o terceros como:
organismos gubernamentales o internacionales.
pueden ser en dinero o en especie, como
bienes y trabajo voluntario, y de la
contraprestación de servicios.
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DEBERES FORMALES
Art. 20 del Reglamento para la aplicación de la LRTI:
a) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;
b) Llevar contabilidad;
c) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta;
d) Presentar la declaración del Impuesto al Valor
Agregado en calidad de agente de percepción, cuando
corresponda;
e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de
Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y
presentar las correspondientes declaraciones y pago de
los valores retenidos; y,
f)Proporcionar la información que sea requerida por la
Administración Tributaria.
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DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
¿Cómo declarar el Impuesto a la Renta?
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2009
INGRESOS:
Donaciones
$ 4.700
Aportaciones
$
300
Ventas locales
$ 5.000
Total Ingresos
$10.000
GASTOS:
Sueldos y salarios $ 3.000
Capacitación
$ 6.200
Total Gastos
$ 9.200
EXCEDENTE DEL EJERCICIO $ 800
INGRESOS ANUALES EN
DOLARES
% INGRESOS POR DONACIONES Y
APORTES SOBRE INGRESOS
De 0 a 50.000
De 50.001 a 500.000
5%
10%
De 500,001 en adelante
15%
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DONACIONES:
Recursos Públicos:
$3.000
Inventarios (empresa): $ 200
Convenio internacional: $1.500
APORTES:
De afiliados:
$ 300
VENTAS LOCALES:
Productos agrícolas:
Capacitaciones:
Asesorías técnicas:
$1.500
$2.000
$1.500
Total ingresos:
$10.000
Total donaciones y aportes:
$ 5.000
% del total de ingresos:
50%
% mínimo establecido en la Ley:
5%
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Las declaraciones de impuesto a la
renta
correspondientes
a
las
instituciones de carácter privado sin
fines
de
lucro
deberán
ser
presentadas bajo la responsabilidad
y con firma de un contador
legalmente autorizado, conforme lo
ordena el artículo 34 del Reglamento
para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno.
El incumplimiento de esta disposición
será sancionada conforme las normas
del Código Tributario.
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Numeral 4 SRO. 50 del 20 de Octubre del 2009
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
Declaración Formulario 101
VENTAS LOCALES:
Productos agrícolas:
Capacitaciones:
Asesorías técnicas:
$1.500
$2.000
$1.500
DONACIONES:
Recursos Públicos:
$3.000
Inventarios (empresa): $ 200
Convenio internacional: $1.500
APORTES:
De afiliados:
10
$ 500
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
Declaración Formulario 101
TOTAL DE INGRESOS:
$10.000
TOTAL DE GASTOS: $9.200
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CASILLEROS DE USO EXCLUSIVO EN
EL FORMULARIO 101
Dentro del actual formato para declaración de impuesto a la renta para
sociedades, existen los siguientes casilleros para uso exclusivo de las
instituciones de carácter privado sin fines de lucro: 609 DE RECURSOS
PUBLICOS, 610 DE OTRAS LOCALES y 611 DEL EXTERIOR,
EXTERIOR en los cuales se
deberán registrar las rentas exentas provenientes de donaciones y aportaciones.
La institución de carácter privado sin fin de lucro que genere un excedente,
deberá declarar en el grupo de cuentas de la conciliación tributaria, un valor igual
al registrado en la casilla 699 TOTAL DE INGRESOS, en la casilla 813 (-) 100%
OTRAS RENTAS EXENTAS y el mismo valor obtenido en la casilla 799 TOTAL
COSTOS Y GASTOS, en la casilla 816 (+) GASTOS INCURRIDOS PARA
GENERAR INGRESOS EXENTOS, de tal manera que el impuesto a la renta
causado (casilla 849) sea igual a cero, de conformidad con lo establecido en el
artículo 20 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
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Numeral 4 SRO. 50 del 20 de Octubre del 2009
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
a) APORTACIONES: El numeral 23 del Art. 56 de la LRTI establece que
están gravados con tarifa 0% de IVA “los servicios prestados por
clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o
cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que
se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares
superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa
12%”.
b) DONACIONES: En virtud del numeral 5, Art. 54 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, no causan IVA las donaciones a “asociaciones de
carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación,
salud o deportivas, legalmente constituidas”.
c) VENTAS: Toda transferencia de bienes o prestación de servicios por
parte las instituciones de carácter privado sin fines de lucro, deben
considerar lo establecido en el Art. 52 y siguientes de la LRTI.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
AGENTES DE RETENCIÓN: El Art. 63 de la LRTI establece que
los agentes de retención del IVA, retendrán el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de
Rentas Internas (30% bienes, 70% servicios y 100% casos
especiales). Los citados agentes declararán y pagarán el
impuesto retenido mensualmente y entregarán a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá
como crédito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las
obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de
retención del Impuesto a la Renta (Se incluye según num 5 Art.
118 LRTI 29-dic-2007).
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
FACTURACIÓN DEL IMPUESTO: Segú el Art. 64 de la LRTI,
los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y
entregar al adquiriente del bien o al beneficiario del servicio
facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por las
operaciones que efectúe, en conformidad con el reglamento.
Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de
servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las
facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse constar por
separado el valor de las mercaderías transferidas o el precio de
los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado.
El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes
de venta constituirá un caso especial de defraudación que será
sancionado de conformidad con el Código Tributario.
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COMPROBANTES DE VENTA
Las instituciones de carácter
privado sin fines de lucro tienen la
obligación de emitir y entregar al
adquiriente
del
bien
o
al
beneficiario
del
servicio,
comprobantes de venta, en todas
las transferencias de bienes y en
la prestación de servicios que
efectúen y que se relacionen con el
giro
de
su
negocio,
independientemente de su valor y
de los contratos celebrados.

 Así mismo, están obligadas a
exigir el respectivo comprobante
de venta, previo al pago por la
adquisición
de
bienes
o
utilización de servicios.
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 2do. Inciso Art. 8 del Reglamento
de Comprobantes de Venta y de
Retención: sustentan gastos los
aportes que realice el contribuyente
a las asociaciones, gremios y otras
organizaciones a las que deba
pertenecer o afiliarse para poder
desarrollar
su
actividad
económica, siempre que en los
comprobantes
de
pago
esté
plenamente
identificada
la
organización: denominación, RUC y
dirección y se identifique a quien
realiza el pago: nombre, razón social
o denominación, número de RUC o
cédula de identificación y dirección.
Estos
comprobantes
deberán
también
ser
preimpresos
y
prenumerados.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DECLARACIÓN DEL
IMPUESTO Según el Art. 67
de la LRTI, Los sujetos
pasivos del IVA declararán el
impuesto de las operaciones
que realicen mensualmente
dentro del mes siguiente de
realizadas, salvo de aquellas
por las que hayan concedido
plazo de un mes o más para el
pago en cuyo caso podrán
presentar la declaración en el
mes
subsiguiente
de
realizadas, en la forma y
plazos que se establezcan en
el reglamento.

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IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD DE LOS VEHÍCULOS
MOTORIZADOS
Los vehículos de propiedad de las instituciones de carácter
privado sin fines de lucro, no están exonerados del pago del
impuesto sobre la propiedad de los vehículos motorizados y por
lo tanto, deberá, satisfacer dicho impuesto en los porcentajes
correspondientes y en el tiempo establecido legalmente.
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VALORACIÓN DEL TRABAJO
VOLUNTARIO
El trabajo voluntario, es decir, la
prestación de servicios lícitos y
personales, sin que de por medio
exista una remuneración, podrá ser
valorado por la institución sin fin de
lucro que se beneficie del mismo, para
cuyo efecto deberá considerar criterios
técnicos y contables, dentro de los
parámetros promedio que existan en el
mercado para remuneraciones u
honorarios según el caso.
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Numeral 1 SRO. 50 del 20 de Octubre del 2009
COMODATO
El comodato de bienes inmuebles, otorgado mediante escritura
pública, por períodos superiores a 15 años, podrá valorarse
únicamente para los fines tributarios del porcentaje de ingresos
por donaciones y aportes sobre ingresos que deben tener
obligatoriamente dichas organizaciones; Para tal efecto, deberán
aplicarse los criterios técnicos, particularmente los aplicables a la
valoración del derecho de usufructo, es decir el valor imponible de
los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el
equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles
sobre los cuales se constituyan tales derechos.
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Numeral 2 SRO. 50 del 20 de Octubre del 2009
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR EL
TRABAJO VOLUNTARIO
Para quienes, brinden su trabajo voluntario o
transfieran a título gratuito bienes incorporales o
derechos intangibles, dichos aportes no generan
ingreso ni causarán efecto tributario alguno, por lo
que no darán lugar al surgimiento de obligaciones
tributarias, en particular las relacionadas con los
impuestos a la renta y al valor agregado.
Tampoco genera obligaciones tributarias la
donación de dinero en efectivo, que por su
naturaleza no constituye gasto deducible.
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Numeral 3 SRO. 50 del 20 de Octubre del 2009
RESPALDO DE APORTES Y DONACIONES
Las instituciones de carácter privado sin finalidad de lucro,
deberán tener un soporte documental que justifique de
manera efectiva, los aportes o donaciones que hayan
recibido. Estos documentos deberán ajustarse a lo señalado
en la presente circular, así como a las técnicas y principios
contables de general aceptación.
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Numeral 4 SRO. 50 del 20 de Octubre del 2009
GRACIAS POR SU ATENCIÓN