CONCLUSIONES

CONCLUSIONES
PANEL: RELACIÓN DEL CONTRIBUYENTE CON EL FISCO Y DEMÁS ÓRGANOS DE
CONTRALOR EN LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
VISTO:
La importancia de las disertaciones de los señores profesionales Dra. Claudia Chiaradía, Dr.
Roberto Condoleo y Dr. Jose D´agostino, en el tema RELACION FISCO CONTRIBUYENTE.
CONSIDERANDO:
La importancia de las exposiciones y el contenido de las mismas, como la calidad de lo
expuesto sobre el tema en particular.
SINTETIZAMOS:
- Que las normas tributarias se ajusten a derecho, respetando los principios del Derecho
tributario.
- Que las normas tributarias posean sustento constitucional.
- Considerar y reconocer la jerarquía de las normas y que la legislación tributaria posea un
ordenamiento legislativo sustentable.
- Que no represente una obligación de un contribuyente verificar y fiscalizar la capacidad
contributiva de su proveedor, ya que no es atinente al mismo.
- Mayor relación institucional, lo que implica una reactivación de todos los foros, en especial el
Foro Agropecuario que desde el mes de mayo 2011 no esta activo.
- Seguridad jurídica del contribuyente y derecho de plena defensa, lo que implicará que hasta
que no se dicte sentencia firme el contribuyente no pierda la condición que venía manteniendo.
- Se de participación a los profesionales de Ciencias Económicas en las cuestiones técnicas,
en las áreas de su competencia, a la hora de evaluar los proyectos legislativos.
TEMAS DE TRATAMIENTO CONJUNTO DE LAS TRES ÁREAS
TEMA 1: EMPRESAS DE FAMILIA Y SU PROBLEMÁTICA.
VISTO:

Los trabajos presentados en estas jornadas:
1. “EMPRESA DE FAMILIA Y SU PROBLEMÁTICA” del Dr. CP Carlos Dante
Ramonda.
2. “EMPRESAS DE FAMILIA – REGULARICEMOS EL FUTURO” de la Dra. CP
Ana Del Río, Dr. CP Alfredo Brunotti y Dra. CP Teresa Stafforte.

La exposición de la panelista Dra. Josefina Bavera.

Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los trabajos y los
participantes.
CONSIDERANDO:
1. Que las Empresas de Familia tienen una alta participación en la generación de riqueza,
de recursos y empleo, tanto en nuestro país como en un gran número de países.
2. Que en estas empresas, en su primera etapa, el control está en manos de una sola
persona, habitualmente el jefe de familia, quien detenta el control político y económico
de la organización.
3. Que en las mismas, se comparten tres ejes fundamentales, identificados como: la
propiedad, los lazos de parentescos y la Empresa.
4. Que las empresas de familia presentan fortalezas y debilidades como el resto de las
empresas con el agravante de los conflictos familiares que se trasladan a ella.
5. Que en el sector Agropecuario, las Empresas de Familia se crean en un alto
porcentaje, bajo la figura de sociedades de hecho o irregulares, lo que hace
necesario analizar los aspectos controvertidos en este tipo de figuras societarias, que si
bien por la simpleza de las mismas muchos las adoptan, es necesario establecer
ventajas y desventajas a la luz de otras figuras jurídicas, como así también si su
actividad desarrollada es civil o comercial, con distinto tratamiento.
6. Que un gran desafío para los fundadores es la búsqueda y preparación de los
sucesores, el desarrollo de la organización, las relaciones entre la familia y empresa y
por último la época del retiro.
7. Que desde el punto de vista tributario no existe una legislación clara que contemple el
tratamiento a dispensarle al fallecimiento de uno de los socios en las sociedades de
hecho o sociedades irregulares, existiendo dudas sobre si es causal de disolución o no.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:
1- Inducir a los integrantes de las Empresas de Familia a su capacitación, a
efectos de poder planificar el proceso sucesorio, poniendo de manifiesto que
existen herramientas idóneas para solucionar el conflicto que el mismo genera.
2- Considerar adoptar alguna de las sociedades tipificadas por la Ley de
Sociedades Comerciales a los efectos de que el fallecimiento de uno, o alguno
de los socios de sociedades de familia o sociedades de hecho, no perjudiquen
el desenvolvimiento de las actividades de la empresa minimizando el posible
perjuicio fiscal.
3- Inducir a los miembros de Empresas de Familia a planificar jurídica y
societariamente, la sucesión de la misma, respetando el principio de sujeto
empresa, desarrollando la actividad para la que fue concebida y la historia de
la empresa familiar.
4- Proponer una modificación de la normativa fiscal en la que se tenga en cuenta
la eliminación de impuestos distorsivos y un tratamiento fiscal diferencial a fin
de gravar con alícuotas progresivas más bajas en el impuesto a las ganancias,
y la modificación de la ley de este impuesto a fin de flexibilizar el aspecto
referido a la reorganización de las empresas de familia.
5- Proponer un tratamiento diferencial de las Sociedades de Hecho en el Registro
Fiscal de Operadores de Granos, a los efectos de que producido el
fallecimiento de uno de los socios, exista la incorporación automática de la
sociedad continuadora en el citado registro.
6- Fomentar en los Profesionales en Ciencias Económicas la capacitación
profesional a fin de asesorar a las Empresas de Familia en la creación y
desarrollo de dispositivos organizacionales, en los cuales puedan llevarse
adelante procesos de análisis y reflexión para abordar la problemática que
presentan las empresas familiares.
Dr. CP Miguel Angel Farabollini
Dr. CP Jorge Paniagua
RELATOR
PRESIDENTE
TEMA 2: SUCESIONES INDIVISAS.
VISTO:
1. Los trabajos presentados en estas jornadas por los
Dres. CP Julia Bacchi, Perla
Raquel Olego, Ana Amalia Delrío, Teresa Ana Stafforte y Alfredo Juan Brunotti.
2. La exposición de la panelista Dra. CP Nanci Noemí Eterovich.
3. Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los distintos trabajos,
panelista y participantes.
CONSIDERANDO:
1. Los cambios definitivos que se producen en el mismo instante del fallecimiento de una
persona, los inconvenientes de aspectos legales para poder encuadrarlos y el hecho
que los sucesores deben hacerse cargo de su actividad. Que en el caso particular de
las empresas agropecuarias generalmente la actividad se desarrolla bajo la forma de
empresas unipersonales o agrupaciones o sociedades con pluralidad de sujetos.
Las diferentes etapas por las cuales atraviesa el proceso sucesorio, a saber:
 Desde el fallecimiento a la declaratoria de herederos o aprobación del
testamento.
 De la declaratoria de herederos o aprobación del testamento hasta la cuenta
peticionaria.
 Desde la aprobación de la cuenta peticionaria en adelante.
Una vez dictada la declaratoria de herederos ¿Qué se hace con la actividad
agropecuaria de una sucesión indivisa con varios herederos?
Que sucede en esta instancia:
¿Nace una nueva persona jurídica diferente del causante y la Sucesión Indivisa?
¿Nace NUEVO CUIT?
¿Nueva DENOMINACION?
¿Inscripción en el Registro Fiscal de Operadores de Granos como otro sujeto para
poder declarar esta comunidad sucesoria que finaliza con la partición?
¿Qué hacemos con todos los regímenes de información que involucran al productor?
Aquí se da un punto de inflexión, en este momento se pueden seguir varios caminos o
no hacer nada. Existen alternativas de constituir una Sociedad de hecho, una sociedad
regular (S.A. o S.R.L.), o hacer un tracto abreviado.
Debemos considerar el diferente tratamiento otorgado por la Ley de Impuesto a las
ganancias y la Ley de IVA.
En la primera la sucesión indivisa es contribuyente del impuesto hasta la declaratoria
de herederos, en cambio en la ley de IVA la Sucesión indivisa resulta contribuyente
hasta la aprobación de la cuenta particionaria.
Que el Registro Fiscal de Operadores de Granos tiene una estrecha relación con el
tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado. En consecuencia, al seguir la sucesión
indivisa como sujeto en el IVA hasta la cuenta particionaria, no podríamos o no
deberíamos hacer cambios en el Registro Fiscal de Operadores de Granos, cuando ya
está la cuenta particionaria deberá decidirse si cada uno
continúa como empresa
unipersonal o conforman una sociedad y actuar en consecuencia.
Considerando que debemos los profesionales concientizarnos
y luego asesorar a
nuestros productores agropecuarios a abandonar la idea de la empresa unipersonal (o
sociedad de hecho) y que se vuelquen a realizar la actividad en otras formas
societarias, resguardando de esa manera su patrimonio y el de sus herederos.
2. La sucesión indivisa como sujeto es una “ficción tributaria” creada a los efectos de
solucionar el problema de atribución de ganancias hasta tanto se conozca en forma
cierta quienes son los herederos del causante fallecido.
Las sucesiones indivisas no constituyen una persona de existencia ideal, ni ficta, ni
jurídica dentro del concepto del Código Civil, ni son una creación legal con personería
i
jurídica independiente de la de sus miembros .
El artículo 6 inc. c) de la ley 11683 dispone que los administradores legales o judiciales
de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos, están
obligados a pagar el tributo con los recursos que administran, perciben o disponen,
como responsables de la deuda tributaria ajena. Igual obligación, la establece en
consonancia, el artículo 2 inc. d) del Reglamento del impuesto a las Ganancias.
El período fiscal para las personas físicas coincide con el año calendario, lo que
conduce a la necesidad de practicar una declaración jurada por el lapso de tiempo
comprendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento inclusive. Los responsables
de su cumplimiento son los mismos responsables por deuda ajena de la sucesión
indivisa, conforme lo dispuesto por el
art. 52 del D.R. Es la misma declaración que
debería haber practicado el contribuyente si no hubiera fallecido, pero referida a un
período menor de tiempo que el anual.
Pero la ley tributaria en virtud de la autonomía del derecho tributario tiene sus
principios, porque puede resultar que haya herederos
incapaces o indignos para
suceder, cuya situación no se exteriorice al momento del fallecimiento.
Si se aplicara
la ley civil, recaería todo el peso del impuesto en cabeza de los herederos conocidos,
si es que los hay, y habiéndolos puede suceder que no sean los legítimos.
En cuanto al legatario, la ley del gravamen se aparta también del Código Civil, a la
espera que el testamento se declare válido, adoptando un criterio de prudencia. La ley
tributaria ha decidido apartarse de la ley de fondo, y esperar la declaración de validez
del testamento para atribuir el hecho imponible al legatario
No se desconoce que para el Derecho Civil al fallecer uno de los cónyuges se rompe
la sociedad conyugal, pero no es ésta la filosofía del impuesto a las Ganancias.
Sí
es el criterio seguido por la ley de Impuesto a los Bienes Personales, que si bien remite
a lo dispuesto por la ley de Ganancias en materia de sociedad conyugal, su decreto
reglamentario al referirse a los bienes que debe declarar la sucesión, expresamente
dice que incluirá no sólo los propios del causante sino la mitad de los gananciales que
le hubieran correspondido en la sociedad conyugal.
Es crucial tener presente que la ley de Impuesto a las Ganancias es de aplicación
supletoria del impuesto patrimonial,
cuestión
aplicando
y no viceversa.
una supletoriedad no admitida
No corresponde
y
resolver la
desconociendo la propia
voluntad del legislador, que dispuso apartarse de las normas del Código Civil.
Por lo tanto, dadas las normas pertinentes del Código Civil, el fallecimiento de un socio
de una sociedad civil no origina la disolución automática de la sociedad de hecho,
conformada por éste y a los fines impositivos continúa operando con su inscripción
original.
Las ganancias producidas por la actividad de la sociedad de hecho agropecuaria deben
ser incorporadas por cada uno de los socios en su declaración jurada, como renta de
tercera categoría, en el año fiscal en el cual termine el ejercicio anual correspondiente
a dicha sociedad.
La AFIP circunscribió su labor a establecer la naturaleza civil o comercial de la
sociedad de hecho y los efectos resultantes del fallecimiento de uno de sus socios.
Que hay dictámenes donde entendió que las actividades agropecuarias, aun
explotadas con un fin de lucro, serán consideradas civiles si se las realiza en forma
individual y en predios propios y se comercializa el producto en su estado primario,
mientras que en otro dictamen considera que una sociedad rural es comercial cuando
su actividad importa un procedimiento de elaboración de productos complejo, conforme
al art. 8°, inc. 5), del Código de Comercio; en caso contrario la actividad será civil.
Que la transformación de un condominio indiviso titular de una explotación
agropecuaria en una sociedad regida por la ley 19550 no encuadra dentro de alguno de
los supuestos contemplados por el artículo 77 de la ley de impuesto a las ganancias.
Que lo recomendable es planificar el retiro, la transmisión de la propiedad, ya sea
por anticipos de herencia, cesiones de nuda propiedad con reserva de usufructo o
mediante contratos de fideicomisos testamentarios
3. Evaluando la situación de un contribuyente que tiene una explotación unipersonal y
fallece su esposa. Por lo general se consciente que continúen las cosas tal cual están,
es decir, que declare el esposo como lo venía haciendo. Pero consideremos que las
causales de disolución de la sociedad conyugal son las siguientes:
-
Divorcio vincular o separación personal.
-
La nulidad del matrimonio.
-
La muerte de alguno de los cónyuges.
-
Separación judicial de bienes.
-
La ausencia con presunción de fallecimiento.
Esto indica que al producirse el deceso de la esposa el patrimonio se divide en dos:
Por un lado el 50% del esposo, por el otro, el 50% de la Sucesión Indivisa de la mujer,
si son todos bienes gananciales.
Ante la disolución de la sociedad conyugal, quedarían como contribuyentes el marido y
la sucesión indivisa de la esposa y
como los bienes son indivisibles hasta la
declaratoria de herederos, entendemos que existe una participación en la empresa
unipersonal del esposo y el ente tributario sucesión indivisa.
En el Impuesto sobre los bienes personales un gran contrasentido es que para la ley la
mujer casada por sus bienes gananciales no es contribuyente, mientras viva, en
cambio si fallece, en este caso su sucesión, por los bienes mencionados deberá
inscribirse y declarar el impuesto correspondiente.
En caso de continuación de la explotación por parte de todos los herederos: acá
tenemos distintas posibilidades con relación a la empresa:

Constituir una sociedad de acuerdo con los tipos previstos en el Capítulo II de
la ley 19550.

Constituir una sociedad de hecho.
Dictada la declaratoria de herederos, existe una empresa continuadora de la
explotación integrada por el cónyuge supérstite y sus hijos, la que adoptará alguna de
los tipos previstos precedentemente, hasta la adjudicación de los bienes, donde podrá
tener o no continuidad de acuerdo a la voluntad de los participes.
En cambio, la sociedad de hecho que continúa con los negocios del causante tendrá
obligación de inscribirse en el impuesto, a partir del día siguiente al de la declaratoria
de herederos y generará ventas gravadas con el impuesto a partir de ese momento.
Como en la mayoría de los casos la notificación de la declaratoria es tardía y es
necesario no hacer sólo una inscripción sino además cumplir con todas las cuestiones
formales inherentes a las normas de facturación, inscripción en Registros especiales,
como el de operadores en la compraventa de granos, el de Marcas, imprescindibles
para poder vender, comprar, o sea, operar, en consecuencia existe un período en el
cual el sujeto impuesto no coincide con quien debe ser.
Si nos sujetamos estrictamente a las
disposiciones impositivas, existe un periodo
donde un sujeto (sucesión indivisa), tributó el impuesto después que legalmente dejara
de existir y otro sujeto (sociedad de hecho) que no tributó el impuesto en el lapso de
tiempo existente desde el día siguiente del dictado de la declaratoria de herederos,
hasta la inscripción de la sociedad de hecho continuadora de la explotación.
4. Considerando las diferentes formas societarias a través de las cuales puede ejercerse
una actividad, ya sea mediante empresas unipersonales, sociedades civiles,
sociedades comerciales y/o fideicomisos.
Reconociendo las características propias de cada tipo de sociedades, se debe
planificar adquiriendo la forma más conveniente para afrontar el momento que se
produzca la extinción de la misma.
Se debe considerar tanto en el Impuesto al Valor agregado como en el Impuesto a las
Ganancias los efectos fiscales que surgen de la disolución de cada uno de los tipos de
sociedades. Evaluar si existe disolución o no ante el fallecimiento de uno de los
componentes de una sociedad de hecho.
Tener presente el tratamiento que se otorga en cada una de ellas a la etapa de
adjudicación de los bienes.
Que se debe analizar si se está ante un caso de reorganización empresaria y conocer
los beneficios fiscales provenientes del proceso de reorganización.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:
1.a) Utilizar formas societarias con personería jurídica propia, sociedades tipificadas por la ley
19550 (S.R.L., S.A., etc.)
1.b) Como así también recomendar que se puedan dictar normas
que simplifiquen la
comercialización de Granos en lo que atañe al RFOG; la resolución dispone la inclusión en
carácter voluntario, como si fuese opcional cuando en realidad nos vemos en presencia de un
hecho discriminador en el cual se vapulean derechos del contribuyente. Es sabido que el PE no
puede emitir disposiciones de carácter legislativo, solo en decretos de necesidad y urgencia,
prohibido en materia penal y tributaria. No hay una disposición legal que autorice al Fisco a
“categorizar a los contribuyentes” para determinar estar o no en el Registro, incorporarse al
mismo es engorroso, y no todas las agencias utilizan la norma como fuente de incorporación,
atribuyéndose derechos que no le corresponden, ocasionándole perdidas sustanciales al
contribuyente. La normativa vigente viola el debido proceso, como así también viola la defensa
en juicio (se lo excluye o suspende sin poder ejercer el derecho a defensa), básicamente
eliminar la improvisación y que se consolide un régimen igualitario como surge en cualquier
otra actividad.
2.a) Reconocer la necesidad de la existencia de la sucesión indivisa como sujeto tributario
ficto a los efectos de solucionar el
problema de atribución de ganancias hasta tanto se
conozca en forma cierta quienes son los herederos del causante fallecido.
2.b) Reconocer la responsabilidad del administrador de la sucesión.
2.c) Considerar que la última declaración del causante es la misma declaración que debería
haber practicado el contribuyente si no hubiera fallecido, pero referida a un período menor de
tiempo que el anual.
2.d) Definir qué ganancias deben
incluirse en la declaración de la sucesión indivisa,
reconociendo la autonomía del derecho tributario, a fin de
evitar las consecuencias que
impositivamente podría acarrear asignar las ganancias del causante a los posibles herederos,
a partir del mismo momento del fallecimiento del contribuyente.
2.e) Tener presente que
la ley vigente se aparta de las normas civilistas, sumado a las
disposiciones sobre el tratamiento de las ganancias de la sociedad conyugal, nada indica que
al fallecer el contribuyente, se vuelva atrás con lo dispuesto por el art. 28.
2.f) Reconocer que la filosofía del impuesto a las Ganancias difiere del Derecho Civil
en
materia de ruptura de la sociedad conyugal.
2.g) Considerar que si se muere el marido contribuyente la sucesión indivisa
declarará las
ganancias que venía declarando el causante.
2.h) Afirmar que si la esposa tiene ganancias propias y ganancias provenientes de bienes
cuyo origen no pudo probar, la esposa declara sus propias rentas y la sucesión indivisa
declarará las ganancias que venía declarando el causante: las propias y las gananciales.
2.i) Tener presente que si se muere la mujer contribuyente la sucesión indivisa declarará las
ganancias que venía declarando la causante.
2.j) Afirmar que si se muere el marido que no era contribuyente la sucesión indivisa no se
abre.
2.k) Considerar que si muere la mujer que no era contribuyente la sucesión indivisa
no
tiene ganancias de la causante que declarar.
2.l) Considerar las particularidades de las sociedades de hecho y explotaciones unipersonales
luego de la declaratoria de herederos.
2.m) Tener presente que las causales de disolución, sólo son de aplicación a las sociedades
comerciales constituidas regularmente.
2.n) Evaluar el objeto de la sociedad, ya que ante la muerte de uno de los socios de una
sociedad de hecho con objeto comercial, debe solicitarse la baja correspondiendo en caso de
conformarse otro sujeto, la tramitación de una nueva inscripción.
2.o) Priorizar el objeto civil de la sociedad de hecho agropecuaria, ya que el fallecimiento de
un socio no origina la disolución automática de la sociedad de hecho, y a los fines impositivos
continúa operando con su inscripción original.
2.p) Repensar la posibilidad de aplicación de las normas de reorganización en los casos que
se susciten por fallecimiento de un condómino.
2.q) Aceptar que si bien las normas son claras, resultará más razonable planificar el retiro, la
transmisión de la propiedad, ya sea por anticipos de herencia, cesiones de nuda propiedad
con reserva de usufructo o mediante contratos de fideicomisos testamentarios.
3.a) En el caso del fallecimiento de la mujer, en la mayoría de los casos se procede como que
nada hubiera ocurrido, es decir, el cónyuge supérstite, el esposo, sigue presentando su
declaraciones juradas como siempre.
3.b) No debería ser así dado que al fallecer la mujer, que nunca estuvo inscripta pero es
partícipe de la sociedad conyugal ahora disuelta, se debe inscribir la sucesión indivisa de la
misma, dado que surge una nueva persona desde el punto de vista impositivo capaz de
adquirir derechos y contraer obligaciones con herederos en potencia.
Si los bienes obtienen rentas de la primera categoría, no hay inconvenientes dados que debe
tener un tratamiento como condóminos entre el esposo y la sucesión indivisa de la esposa.
Sin embargo cuando el esposo tenga una explotación unipersonal, como la misma está
incluida en la tercera categoría del impuesto a las ganancias, se propone tratar la cuestión de
la siguiente manera:

Inscribir la sucesión de la mujer desde el fallecimiento formando un nuevo ente sujeto
del impuesto, entre el esposo supérstite (contribuyente) y
la Sucesión Indivisa
correspondiendo el 50% al esposo y el 50% a la Sucesión Indivisa. (En el caso que
todos los bienes sean gananciales.)

Este tratamiento de la sucesión indivisa participando de la explotación tendrá luego,
su continuación desde la fecha de la declaratoria de herederos, donde se
transformarían los participes de la sucesión indivisa en socios, hasta la inscripción de
la partición de los bienes que le correspondan a cada uno de ellos.
 Proponemos que debe darse un plazo a partir del dictado de la declaratoria para que
la continuadora, realice su inscripción en el tributo. Todo esto en aras de dar
seguridad jurídica a la empresa continuadora de la sucesión indivisa.
4.a) PENSAR LA EMPRESA - PLANIFICAR su extinción.
4.b) CONOCER los efectos fiscales futuros de la EXTINCIÓN planificada o no.
4.c) Analizar la ADJUDICACIÓN DE BIENES por liquidación ya que la misma tiene importantes
efectos fiscales.
4.d) PREVENIR los efectos fiscales no deseados de una extinción no planificada.
4.e) Anticipar y evitar las controversias jurídico-fiscales
Dr. CP Jorge Paniagua
PRESIDENTE
Dra. CP Gabriela Farizano
Dra. CP Diana Cristalli
RELATORA
(Tributaria)
RELATORA
(Laboral Previsional)
Dr. CP Miguel Angel Farabollini
RELATOR
(Agropecuaria)
TEMA 3: CONTRATOS ATíPICOS.
VISTO:

El trabajo presentado en estas jornadas:
“RELACIONES LABORALES EN OFF SIDE” del Dr. CP Matías Fernandez y Dr.
CP Cristian Mozzatti.

La exposición del panelista Dr. José Luis Sirena.

Los aportes efectuados durante el debate por los autores del trabajo y los participantes.
CONSIDERANDO:
8. Que la libertad de contratación nos permite celebrar toda clase de contratos. Sin
embargo la libertad de contratar hallan sus límites en los intereses sociales o colectivos
que necesariamente han de primar sobre los individuales.
9. Que en nuestro sistema jurídico, reciben el nombre de típicos, aquellos contratos que
se encuentran legislados y dotados de un régimen particular. A la inversa se
denominan atípicos, los contratos que no tienen asignada por la ley una estructura
jurídica propia, que los regule.
10. Que existen varias definiciones en la doctrina del contrato atípico, nos queda la que lo
conceptualiza “como aquel que no tiene una regulación expresa, completa y unitaria en
la ley”. Es la característica de los contratos que regulan la actividad del fútbol
profesional y más específicamente la relación entre un club de fútbol y el jugador de
fútbol profesional.
11. Que la institución contractual se flexibiliza y ello se concreta mediante:

La elección del modo de contratar.

La elección del contrato y su contenido.

La creación o adopción de figuras nuevas en el derecho privado interno.
12. Que existen normas a nivel nacional como internacional que regulan la actividad del
fútbol profesional y más específicamente la relación entre un club de fútbol y el jugador
de fútbol profesional.
13. Que de la enunciación del marco normativo por la Ley 20160/73- Estatuto del Jugador
de Fútbol Profesional-; el Convenio Colectivo de Trabajo
557/2009 de Futbolistas
Profesionales, que es la norma que, aceptada tanto por la Asociación del Fútbol
Argentino (AFA) en representación de los clubes a ella afiliados como por Futbolistas
Argentinos Agremiados (FAA) en representación de los futbolistas profesionales y
aficionados, regula las relaciones contractuales entre el club y el futbolista, del cual
surgen para uno y otro todos los derechos y obligaciones.
14. Que de la enunciación de los derechos y obligaciones del contrato de trabajo, del modo
de extinción contractual, de las sanciones disciplinarias y de la singularidad del régimen
previsional.
15. Que las sumas de dinero millonarias que están en juego en las transferencias de los
jugadores entre equipos y que dichas sumas se encuentran en asociaciones civiles sin
fines de lucro.
16. Que la legislación solo es tenida en cuenta para una media en los jugadores de fútbol,
existe un universo más complejo, compuesto por otras realidades. Por un lado están
las “estrellas del fútbol”, dicho universos existen contratos que vulneran derechos
adquiridos. Y por otro lado, existe una cantidad de jugadores que sufren
incumplimientos de tipo
económicos, de prestaciones médicas, de inexistencia de
seguros contra incapacidades.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:
7- Depositar la totalidad de los sueldos en la federación que nuclea a los
jugadores antes del comienzo de cada campeonato, de manera de evitar
incumplimientos de todo tipo.
8-
Mayor control del Estado en la titularidad de los porcentajes en los pases de
jugadores y de personas intervinientes en las transferencias de los deportistas.
9- Fomentar en los Profesionales en Ciencias Económicas la capacitación
profesional a fin de asesorar en la confección de estas nuevas modalidades de
contratar, en los cuales puedan cumplir con la formación del consentimiento y
autonomía de las voluntades y que deban ser abarcadas en un marco
regulatorio supletorio.
Dra. CP Diana Cristalli
Dr. CP Jorge Paniagua
RELATORA
PRESIDENTE
TEMA 4: PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL. LO QUE SE
VIENE. SU INCIDENCIA EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIA.
VISTO:

Los trabajos presentados en estas Jornadas:
“PRESUNCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL. LOS IMT: USO Y ABUSO”
de la Dra. CP Andrea Fernanda Brunotti y Dra. CP María Natalia Cabrini.
“PRESUCION VS. INFORMACION. ¿EN EL SECTOR AGROPECUARIO – LA
PRESUNCION ES NECESARIA Y EFICAZ” de la Dra. C.P. y Lic. en Administración
Ana Amalia Delrío.

La exposición de los panelistas Dr. CP y Abogado Daniel G. Pérez y Dr. Abogado y
Juez Federal de Ejecuciones Fiscales Carlos María Folco.

Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los trabajos, los panelistas
y los participantes
CONSIDERANDO:
Que debemos bregar por el empleo debidamente registrado, calificado y valorado, por la
correcta determinación e ingreso de los recursos de la Seguridad Social en su sistema
solidario, por el respeto a los derechos y garantías consagrados en la Constitución Nacional y
la jerarquía de las normas.
Que en materia de presunciones de la Seguridad Social rigen las Leyes 18.820 del año 1970 y
26.063 del año 2005.
Que la Ley 26.063 fue recientemente reglamentada a través de la Resolución General AFIP Nº
2927 del 30/09/10.
Que en el Anexo de dicha resolución se introduce por primera vez el concepto del Indicador
Mínimo de Trabajadores (IMT).
Que las sucesivas resoluciones dictadas por la A.F.I.P.: RG 3038 del 11/02/11 y RG 3152 del
29/07/11 ampliaron las actividades incluidas en el mencionado Anexo.
Que en las presunciones en Derecho tributario cabe la probabilidad de convertirse en un medio
técnico por parte del fisco a los efectos de incrementar la recaudación vulnerando la justicia
tributaria.
Que no es admisible en la Tributación LA PRESUNCION EN SEGUNDO GRADO O CADENAS
DE PRESUNCIONES.
Que constituye una ficción el caso de las diferencias de producción obtenidas por relevamiento
satelital que se imputan, sin admitir prueba en contrario, al último ejercicio fiscal cerrado
inmediato anterior a aquel en el cual la AFIP hubiera verificado las diferencias de producción.
Que la determinación de la materia gravada a partir de presunciones resultaría aplicable en
aquellos casos en que existen deficiencias en el sustento administrativo del contribuyente,
como ser: carencia de respaldo documental, no existencia de libros contables, o evidenciar los
mismos falencias y/o errores, o sea que en primer término deben ser objetados estos
elementos y luego recurrir a métodos determinativos basados en presunciones.
Que en la comparación que se realiza de la actividad agropecuaria, con el resto de las
actividades, donde la ponderación o los supuestos no existen, a la hora del análisis de los
rendimientos, cada uno de los factores de riesgo, climático, ecológico, de plagas de la
agricultura, etc. pueden incidir de forma diferente en cada uno de los lotes de los inmuebles
rurales.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN RESPECTO A:
IMT – (Indicador Mínimo de Trabajadores)

Formular un mecanismo preciso para todo caso en que el Estado requiera información de
los sectores privados con el fin de establecer medidas en forma conjunta, dejando en claro
la responsabilidad de las partes. Resguardar siempre los derechos y garantías
consagrados en la Constitución Nacional para que no resulten violentados en pos de fines
recaudatorios.

Remitir estrictamente su aplicación a la ley en el marco de una determinación de oficio
donde la regla general indica el uso de base cierta (pruebas directas), y excepcionalmente,
la base presunta (indicios, indicadores, entre ellos los IMT).

Evitar la APLICACIÓN AUTOMATICA DE LOS ELEMENTOS PRESUNTIVOS, es decir
utilizar todos los elementos ciertos con que cuenta el contribuyente (método directo) y
agotado éste, avanzar con la aplicación de las presunciones (método indirecto), tal como
lo indica la ley.

Denunciar los casos de controles sistémicos por parte de la A.F.I.P., donde los IMT
funcionen como disparadores de inspecciones en vez de herramientas de la determinación
de oficio.

Adecuar aquellos índices considerando en cada caso las sugerencias de los sectores
involucrados y ejemplificados en estas jornadas:
 Establecer, a los efectos del cálculo, a cuántos jornales equivale un mes, para
toda actividad donde el anexo no lo prevea.
 Sector Feed Lot: es necesario un límite inferior al primer rango establecido para
engordes que posean menos de 2.000 cabezas. Contemplar las particularidades
del sector agropecuario, especialmente las del pequeño y mediano productor.
 Industria de la Construcción: no es correcto generalizar en 2 años el plazo de
realización para edificios de viviendas multifamiliares. Sugerimos se facilite la
demostración del plazo real de obra y se reformule el indicador. Tener en cuenta
que es un sector que interactúa constantemente con otras profesiones y oficios
que en general se desempeñan en forma autónoma o independiente.
 Sector textil: determinar en forma concreta cual es el IMT aplicable. Para los
sectores teñidos y confección se fijaron varios indicadores, aclarar si son de
aplicación conjunta o excluyente. De ser excluyentes, ¿cuál es el que prevalece?
Si hay una industria que abarca varios procesos productivos, ¿cuál sería el
tratamiento conjunto de los IMT? Considerar la realidad del sector donde es
común la tercerización de la producción.

Analizar en general la forma de estimación de los IMT a fin de evitar las falencias con las
que hoy nos encontramos: estructura interna deficiente, no reconocimiento de
estacionalidades, localizaciones, variantes productivas, entre otros. Propiciar su correcta
aplicación.

Exigir el cumplimiento estricto de la Ley: los IMT son PRESUNCIONES LEGALES
RELATIVAS, por lo tanto admiten prueba en contrario en el proceso de defensa del
contribuyente. Trabajar para evitar que la aplicación material sea exactamente contraria a
lo que establece la Ley: “que en los casos en que se aplique el indicador (en la forma
estipulada por los actos instructivos) correrá exclusivamente por cuenta del contribuyente
la demostración en contrario (inversión del onus probandi), por ello, seguimos sosteniendo
que la aplicación sistemática de este “indicador” da lugar para afirmar que este mecanismo
representa –en realidad- una presunción absoluta de carácter material”.

Requerir la modificación y/o derogación de las sanciones impuestas por la modificación
introducida mediante la RG 2927 por vulnerar los derechos fundamentales del Derecho
Constitucional.
IMÁGENES SATELITALES

Analizar las pruebas aportadas por el productor agropecuario para que los procedimientos
a emplear en la determinación de oficio no sean arbitrarios.

Fundamentar en un criterio de RAZONABILIDAD la base imponible reconstruida a la luz de
presunciones de modo tal que dichas presunciones tengan el poder de sustituir la materia
declarada por el contribuyente, caso contrario la cadena de presunciones debe ser
eliminada per se y no permitida por los contribuyentes a los efectos que esto genere
pruebas no confiables.

Expresar en la misma Ley la valuación que se debe asignar a las diferencias obtenidas y
evitar la sobrecarga desproporcionada de información a cumplimentar por parte de los
productores que no resulta acorde en diversos casos con su explotación.

Considerar que el relevamiento satelital solamente podría plantearse en el caso que el
Fisco detecte a priori inconsistencias o irregularidades, caso contrario es el mismo estado
que debe poder controlar la producción y comercialización de granos con la vasta
información suministrada por los contribuyentes

Establecer procedimientos de impugnación o defensa para los contribuyentes que no sean
de difícil consecución, proporcionándoles elementos de asesoría para que ejerzan el
derecho de defensa sin altos costos y frenando el avasallamiento del estado.

Apuntar a la generación de una conciencia tributaria responsable, tanto por parte de los
ciudadanos como del Estado. Entre las posibles medidas, no desmotivar a los
contribuyentes que cumplen con sus obligaciones, ni alentar a quienes no poseen voluntad
de cumplimiento o especulen con mecanismos promocionales.

Reafirmar que debe tenerse en cuenta la inaplicabilidad de presunciones sobre
presunciones.
Dr. CP Néstor Horacio Lazzaretti
PRESIDENTE
Dra. CP Rosana Bootello
Dra. CP Andrea Bertomeu
RELATORA
(Laboral Previsional)
Dr. CP Ricardo Doctorovich
RELATORA
(Agropecuaria)
RELATOR
(Tributaria)
ÁREA AGROPECURIA
TEMA 1: LA PYME AGROPECUARIA, ORGANIZACIÓN, ADMINISTRACIÓN, COSTOS Y GESTIÓN,
CONTABILIDAD AGROPECUARIA, AUDITORÍA.
TEMA 2: LA IMPORTANCIA ASOCIATIVA Y CONTRACTUAL EN EL SECTOR AGROPECUARIO. SU
ANALISIS FISCAL, LABORAL Y SOCIETARIO
VISTO:
1. Los siguientes trabajos presentados:
Tema 1:
a. “ADMINISTRACIÓN
Y
TOMA
DE
DECISIONES
EN
LAS
PYMES
AGROPECUARIAS” por los Prof. Lic. Verónica Andrea Flores y Prof. CP Carlos
Alberto Ponsella.
b. “IMPACTO DEL ROE VERDE EN LA COMERCIALIZACIÓN DE GRANOS” por el
Dr. CP Dante Germán Romano
c.
“¿LA GANADERÍA NO ESTÁ PELEADA CON LA AGRICULTURA VERDAD?
“JUNTOS ES MEJOR” por la Dra. CP Ana Amalia Delrío.
d. “RECONVERSIÓN
DEL
MODELO
AGROPECUARIO:
ORGANIZACIÓN
Y
GESTIÓN” por el Dr. CP Daniel Franco Marchetti.
e. “RIESGOS
QUE
ACECHAN
Y
CONVIVEN
CON
EL
PRODUCTOR
AGROPECUARIO. EL ROL DEL PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONÓMICAS”
por el Dr. CP Gustavo Román Bozikovich.
Tema 2:
a.
“COMO ALENTAR EL ASOCIATIVISMO DEL SECTOR AGROPECUARIO
SANTAFESINO: ROL PREPONDERANTE DEL ESTADO” por la Dra. CP Candela
Powell.
b.
“PROYECTO
ASOCIATIVO.
UN
ANÁLISIS
DIFERENTE:
SOCIEDAD
ACCIDENTAL O EN PARTICIPACIÓN” por la Dra. CP Lidia Giovannoni y el Dr.
CP Néstor Horacio Lazzaretti.
c.
“UNA FUENTE ALTERNATIVA DE FINANCIAMIENTO AGROPECUARIO: EL
WARRANT” por la Dra. CP Analía Lidia Selva.
d.
“UNA OPCIÓN A LA COMERCIALIZACIÓN DE GRANOS. EL CONTRATO DE
MAQUILA” por la Dra. CP Andrea Bertomeu.
2. La exposición del panelista Dr. CP Enrique Rudi.
3. Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los trabajos, el panelista y
los participantes.
TEMA 1
CONSIDERANDO:
Que por su naturaleza, estas empresas están condicionadas en su desarrollo por carecer, en
general, de profesionalismo en la gestión,
recursos y capacidades escasas, altos riesgos
climáticos y un escenario cambiante tanto a nivel internacional como por las políticas de
gobierno inciertas, agravadas por una resistencia cultural del productor al cambio, falencias por
falta de un sistema computarizado que se adapte a las necesidades de las distintas empresas,
sus unidades de negocios, y sus particularidades productivas, ya que el productor agropecuario
maneja documentación específica, como son Cartas de Porte, otros que son efectuados por
terceros como F. 1116 A B o C, Liquidaciones por venta de hacienda etc. Desde otro punto de
vista son empresas de familia altamente avanzada en el uso y aplicación de maquinarias y
tecnología.
Que el Estado Nacional, atento a que el sector es proveedor de alimentos que se consumen en
el país y de commodities para la exportación, tiene los instrumentos económicos eficaces para
la implementación de políticas intervencionistas, tanto para el control de los precios internos
como para la recaudación impositiva a través de retenciones a la exportación.
Que los precios internacionales de los productos agropecuarios no dependen del costo interno
de su producción sino de las transacciones a nivel mundial cuyo principal referente es el
Mercado de Chicago.
Que el productor agropecuario, como eslabón inicial de una actividad de fundamental
importancia para la economía del país, generadora de alimentos para el consumo interno y de
commodities para la alimentación mundial, teniendo a su alcance las herramientas que la
profesión en ciencias económicas le puede aportar, procurando la optimización en el uso de la
maquinaria, prestación y/o contratación de servicios, capital propio o de terceros,
necesariamente debe planificar, pensar y repensar a los efectos de gestionar su empresa de
manera eficiente.
Que dado la importancia de considerar la información contable bajo las normas contables (RT
22 y la NIC 41), se revisan sintéticamente los modelos usuales societarios y de contratación,
destacando la relevancia de la planificación y gestión asociativa, para elaborar estructuras de
información y de exposición de utilidad para gestionar las Pymes agropecuarias.
Y que la contabilidad como herramienta de control de gestión , la aplicación de nuevas normas
y los cambios en el contexto agropecuario (formas asociativas, globalidad, volatilidad de
precios, retenciones, estrategias combinadas de producción, entre otros) hacen que el
productor PYME agropecuario-industrial junto con su asesor contable conjuguen los factores de
mejora y valor agregado para el manejo de información para la planificación y la gestión
orientada a la productividad, a los resultados y a la sustentabilidad ambiental y social .
Que a partir de los cambios en la empresa agropecuaria y las exigencias crecientes de
productos
calificados,
más
especializados
y
medio-ambientalmente
normados,
su
supervivencia estará condicionada (entre otros factores) por la adecuada evaluación y medición
de sus procesos para cumplir con dichos requerimientos.
A medida que la relación del valor $/ha en los arrendamientos conspire con los $ de
rentabilidad /ha del productor Pyme, se hará difícil en el mediano plazo la sustentabilidad
(productiva, social y ambiental comunitaria) como el competir con las mega-agrupaciones.
Que permanentemente los productores agropecuarios se ven obligados a tomar decisiones en
condiciones no óptimas, con información incompleta y expuestos a factores climáticos,
mercados o circunstancias políticas que no están bajo su control; por lo tanto las decisiones en
estas circunstancias, estarán teñidas de incertidumbre o riesgo.
La siembra tradicional, el monocultivo, el desconocimiento sobre el funcionamiento de los
mercados, la falta de planificación son factores que incrementan el riesgo que naturalmente
tiene la actividad agropecuaria.
Que en la actividad agropecuaria, la duración de los ciclos condiciona las mediciones de
resultados, y que “si no se planifica, cualquier resultado me viene bien”.
TEMA 2
CONSIDERANDO:
Que la figura del asociativismo es una herramienta que históricamente ha sido utilizada en la
producción agropecuaria y actualmente está alentada por el Estado Nacional, tanto a nivel
legislativo como reglamentario a través de de sus instituciones como Ministerios, Organismos
Descentralizados de Control Comercial, Impositivo etc. opinión además compartida por los
profesionales de todas las disciplinas afines a la actividad y específicamente en esta provincia
de Santa Fe enunciada entre otros en el artículo 28 de nuestra Carta Magna.
Que los profesionales tienen el deber de aportar herramientas eficaces para formalizar las
operaciones conjuntas entre productores que no tienen como modalidad operativa la
permanente interacción de sus negocios, presas de un individualismo que supone más
perjuicios que beneficios para las PYMES agropecuarias.
Que si bien en la legislación argentina existen instrumentos de crédito, como el warrant, que
relacionan al sector productivo con el financiero que podrían aportar seguridad, sencillez y
agilidad a la operatoria, no se han desarrollado en su uso por carecer, en algunos casos, de la
seguridad jurídica necesaria en supuestos de pérdida de los granos warranteados, siendo un
instrumento que permitiría a los productores hacerse de los recursos defendiendo el valor de su
producción, sin comprometer su activo fijo.
Que el contrato de maquila es una práctica normal en Mendoza aplicado a la vitivinicultura y en
Tucumán aplicado a la caña de azúcar y dado que en otros considerandos se ha insistido en la
necesidad de alentar la industrialización de los productos primarios,
de manera que el
productor pueda avanzar en cadena de valor y mejorar su competitividad. Específicamente en
la producción agrícola se van generando nuevas formas de comercialización y de relaciones
entre las partes, sin desconocer al Estado como uno de los partícipes activos y que puede
colaborar en la transparencia de las operaciones.
Que el ajuste por las retenciones a la exportación está soportado con una disminución en la
incorporación de los nutrientes por parte del productor, por lo tanto la diferencia resultante
directamente es exportación de recursos no renovables cuyo valor carece totalmente de
referencia para su medición.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN
TEMA 1:
1-1) Como profesionales en ciencias económicas al momento de plantear distintas estrategias
y objetivos de las organizaciones PyMES agrícolas: 1) apoyar la vanguardia de la tecnología
aplicada al campo, buscando la excelencia de los proyectos, la producción y la
comercialización. 2) la Asociatividad, como sinergia a los esfuerzos individuales de las
empresas involucradas, generando valor a los procesos y posibilitando el crecimiento
sustentable en el tiempo. 3) Promover la interdisciplinariedad de las áreas del conocimiento.
4) Desarrollar un adecuado Sistema de Información, que posibilite el procesamiento de los
datos, transformándolos en información útil, certera, precisa, oportuna y de calidad para la
toma de decisiones. 5) Desalentar la toma de decisiones “intuitivas” por parte del productor. 6)
La toma de decisiones racionales son el resultado de un proceso de elaboración y manejo de
la información, que unido a la fortaleza del productor en su conocimiento basado en la
experiencia, se estarán tomando decisiones que llevarán a un buen puerto. 7) Recomendamos
“repensar” la práctica del profesional en ciencias económicas para el acompañamiento, análisis
y desarrollo de las PYMES agrícolas.
1-2) La pequeña organización, Pyme agropecuaria, debe capacitarse en la utilización de los
instrumentos financieros capaces de cubrir el riesgo derivado de la reducción de la
competencia entre las grandes casa de Trading y también entre los distintos niveles en el
mercado interno de granos, derivadas de las políticas implementadas por el Estado Nacional.
En cuanto a la distribución del ROE VERDE para la exportación, anteriormente se establecía
que cada exportador participaría del mismo de acuerdo a su participación histórica en las
ventas al exterior, si bien esta redacción fue quitada de la norma, en la práctica, luego de que
la comisión se reúne y se aprueba un tonelaje determinado, el mismo es distribuido con el
mismo criterio mencionado, reduciéndose, de hecho, la competencia en el mercado a distintos
niveles y como consecuencia para el productor se generan situaciones de desplome de los
precios.
Recomendamos tener en consideración que, mientras se mantenga el sistema actual de ROE
VERDE, al productor le conviene vender en pre-cosecha, dado que es el momento del año
donde las fuerzas de la demanda y la oferta se encuentran en una paridad que permite que el
precio interno se acerque al internacional.
1-3) En la actividad agropecuaria la agricultura y ganadería son actividades que pueden y
deben coexistir en el marco productivo, se pueden complementar integrando alianzas, a tales
efectos al productor se le torna imprescindible tener reglas desde el punto de vista productivo y
consecuentemente
planificar ambas actividades a los efectos de lograr sustentabilidad,
rentabilidad y agregado de valor en las mismas. Por otra parte se recomienda generar un
proceso de acompañamiento al Empresario Agropecuario que le permita planificar para crecer.
Tener una visión clara de los objetivos empresariales planificando acción y gestión, buscar
oportunidades y alternativas para cada emprendimiento en particular buscando la relación
permanente causa-efecto.
Ejercer,
los
profesionales
en
ciencias
económicas,
como
asesores
externos,
un
acompañamiento continuo en las etapas de decisión y crecimiento, asistiendo en el armado de
su agenda de trabajo, sobre gestión y gerenciamiento y la incorporación de nuevas
capacidades laborales, y en cuanto a la responsabilidad profesional se hace necesario
recomendar específicamente la “capacitación” profesional, para asistir a los empresarios en los
nuevos desafíos de la época actual.
Considerar la Planificación Empresaria como el principal factor en la toma de decisiones,
asistiendo respecto del diseño, implementación y desarrollo de un sistema propio de
información y control. Considerar que el profesional en ciencias económicas dispone de un
conjunto de conocimientos y experiencias para generar un amplio proceso reflexivo sobre el
accionar del empresario y que es específicamente un área de su competencia.
1-4) Es relevante
contar con información actualizada (contable como extra-contable) y
modelos de gestión y la utilización de herramientas de control de gestión para la empresa
Pyme de explotación agrícola, ganadera, industria. Ello implicará disponer de adecuados
sistemas de información y organización como EMPRESA, considerando los cuatro factores
productivos (la tierra, el capital, el trabajo y la gestión empresaria).
De allí, que el consultor contable-impositivo ostenta un papel preponderante en los procesos
organizativos y de reconversión de la PYME agropecuaria- industrial y especialmente la Pyme
familiar, hacia el entendimiento de que los agro-negocios, las integraciones, las cadenas de
valor son el presente con visión de futuro.
Se impone más que nunca evaluar la rentabilidad y sustentabilidad -del productor y la Pyme
agropecuaria- porque los factores del contexto (entre otros las crisis y volatilidad en los
mercados de commodities) presentan cambios mediáticos que afectan las decisiones de largo
plazo, debiendo enfrentar decisiones de RENOVACION, REORGANIZACION tanto de la parte
productiva como del negocio global de la Pyme agropecuaria-industrial.
Reiterar que la evaluación de los cambios que implican las “economías de escala” en los
volúmenes de negocios y la integración (Ej: Productos primarios elaborados, bioenergías,
otros), determinará los modelos organizacionales elegibles con visión de mediano y largo
plazo; considerando también el ingreso de terceros -ajenos al negocio- mediante el aporte de
capital (financiero, intelectual) como contribuyentes a la sustentabilidad de la Pyme lo que
implicará tareas de coordinación global, siendo una oportunidad de liderazgo como
profesionales en ciencias económicas.
Propender un cambio de imagen en nuestra asesoría “con valor agregado “, liderando los
distintos componentes interdisciplinarios mediante planes tácticos (que abarquen aspectos
desde la adquisición de MP hasta la sustentabilidad de las variables en el largo plazo), como
de presentación de proyectos sobre regímenes promocionales, beneficios impositivos,
programas de desarrollo - PNUD, PACC, ANR -, de simplificación impositiva de financiamiento
– Fonapyme, RBT, PGC).
1-5) El riesgo nunca se elimina, pero se puede administrar para atenuar su intensidad,
recurriendo el productor a una serie de estrategias como:
Diversificar actividades; Producir sus propios insumos; Agregar valor a su producción primaria;
Utilizar el sistema de siembra directa para reducir los riesgos por falta de humedad, entre otros;
Producir con bases sustentables (agronómico / ambiental); Operar en mercados a término y
tomar
coberturas
de
precios;
Manejar
profesionalmente
su
endeudamiento;
Lograr
asociaciones estratégicas entre productores; Contratar seguros contra adversidades climáticas;
Minimizar los riesgos de salud y accidentes de sus dependientes y colaboradores; Medir la
frecuencia de los siniestros y el impacto que se producirá en la política costo beneficio de su
empresa; Desarrollar planes de acción tendientes a mitigar los riesgos; Utilizar herramientas de
administración que permitan evaluar costo-beneficio-riesgo-capital invertido; Utilizar información
contable para la toma de decisiones; Utilizar políticas de financiamiento que, evaluadas,
apoyen el crecimiento.
El profesional de ciencias económicas debe asistir con pericia y responsabilidad (conocimiento
de la empresa, evaluación de alternativas, planificación de labores, desarrollo de sus tareas
responsablemente y control de los resultados).
Recomendar, además de la especialización dentro de la profesión contable, que se ejerza el
“asociativismo” también entre profesionales en ciencias económicas en lo que respecta a sus
incumbencias.
1-6) En cuanto a la medición de los resultados, la profesión contable cuenta con la RT 22
aplicando el concepto de Resultados por Tenencia; las normas contables exigen costeo por
absorción, pero el costeo variable es utilizado internamente en las empresas. Dichas normas
contables se utilizan también para la apicultura, piscicultura, entre otras, recomendando la
valuación de los stocks a precio de mercado.
RECOMIENDAN:
TEMA 2:
2-1) La creación de un plan orientado hacia los agro-negocios, impulsado por el Estado
provincial como principal propulsor y
conformando
una
con una alta participación del sector privado,
“comisión asesora” compuesta por un equipo de profesionales con
incumbencias en el tema, teniendo las siguientes funciones:
Aprobar o rechazar el pre-proyecto.
Si bien las propuestas han de venir principalmente de la mano de los participantes privados,
esto no obsta a que la propia comisión proponga negocios. Toda aprobación o rechazo deberá
estar debidamente fundada, las condiciones deberán ser flexibles ante los desvíos apostando a
la integración de ideas y esfuerzos, de tal forma que en el caso de baja del pre-proyecto el
agro-negocio vuelve a estar disponible para quien lo quiera desarrollar
Ejercer el control sobre la etapa de implementación y sobre el proyecto ya en marcha.
“Los profesionales” deberán comunicar a “la comisión” cuando cada una de las etapas de la
implementación del proyecto haya tomado lugar e informará los desvíos y las razones de los
mismos.
El Estado provincial deberá colaborar con la colocación del agro-producto:
Alentando la exportación. Si bien el agro-negocio será principalmente propuesto por la parte
privada, el estado provincial deberá colaborar en todo lo que le sea posible para favorecer la
colocación del producto poniendo a disposición herramientas que disponga y asesoramiento.
Creando una comisión asesora en comercialización. Tendrá por finalidad principal
prácticamente garantizar que existen canales de venta para el agro-producto.
Utilizando alternativas impositivas:
Desgravando del impuesto inmobiliario a las tierras afectadas al proyecto.
Desgravando del impuesto de patentes a los vehículos involucrados.
Desgravando del impuesto de sellos a los contratos que se celebren y sus modificaciones.
Gravando con el impuesto sobre los ingresos brutos a los ingresos de los titulares de los
predios que los cedan en su uso y goce sin afectarlos de alguna forma asociativa a un proyecto
productivo.
Desgravando en el impuesto a los ingresos brutos al
expendio de productos de propia
elaboración directamente al público consumidor.
El Estado provincial podría asumir transitoriamente disminuciones a las cargas patronales de
los nuevos empleados que se contraten en este marco. También lograr acuerdos con la Nación
para desgravar en el impuesto a las ganancias a dichos emprendimientos.
Favoreciendo el acceso a créditos de tasa preferencial.
El vínculo de los sujetos protagonistas sería a través de los siguientes instrumentos, cuya única
limitante podría darse en el plazo que como máximo se propone en 10 años:
1.-Contratos privados y contratos marco.
2.-Fideicomiso no financiero
3.-Sociedades comerciales
2-2) El uso de la figura de la sociedad accidental o en participación
de la LSC como
herramienta adecuada en ciertas iniciativas para la asociación en forma esporádica,
instrumentando por escrito en Contrato Social, no solo para regular la relación entre el Socio
Gestor y los Socios Ocultos sino además para evitar ser encuadrados como Sociedad de
Hecho.
En cuanto a la documentación que respalden las Rendiciones de Cuenta del Socio Gestor
hacia los socios partícipes, se propone la utilización
de “Notas de Líquido Producto” de
Compras y de Ventas, donde se referenciará perfectamente el origen de la operación, siendo
fundamental la coincidencia al mismo precio entre la compra y la venta.
Que esta documentación sea puesta a consideración y aprobación de la AFIP a los fines de dar
mayor seguridad a las relaciones Inter-societarias que instrumenten.
Por último se recomienda, en este tipo de organización, evitar las compras mediante
operaciones de canje.
2-3) Resulta necesaria la modificación de la Ley 9643 del año 1914 de warrant, permitiendo a
los distintos sectores de la producción tener mayor seguridad respecto de los bienes que
ponen en custodia, de tal forma que ambas partes sean solidariamente responsables respecto
de las pérdidas que pudieran ocurrir, situación no planteada en la ley vigente que llevó a
múltiples juicios y encarecimiento del sistema, siendo que hoy sólo es responsable el titular de
la mercadería.
A este respecto se propone además la necesidad de ampliar el plazo de
vigencia de los Certificados de 6 meses a UN AÑO, permitiendo disminuir los costos de emisión
y además incorporar requisitos mínimos de cobertura que deben contener las pólizas de
seguros que los respaldan.
Dado que en la actualidad, la tecnología ha desarrollado nuevas formas de almacenaje de
granos que han demostrado su eficiencia y practicidad, es necesario que la nueva ley permita
warrantear sobre granos depositados en los llamados silos-bolsa.
2-4) La Ley Nº 25.113, de contrato de maquila, requiere de una actualización respecto de las
nuevas formas que se van dando en el mercado agropecuario, comercial, societario, impositivo,
etc. Alertar a los estados provinciales sobre la necesidad de creación de los Registros que
cada uno de ellos tiene que poseer para ejercer la potestad de control que les ha otorgado la
Ley Nº 25.113.
Alentar la industrialización de los productos primarios a través de estos
contratos, que deben estar cuidadosamente redactados para evitar que un error en las formas
pueda determinar su nulidad.
2-5) Una referencia importante en la medición del impacto económico de las retenciones a la
exportación sería la obligatoriedad de su discriminación en el F 1116 B y F 1116 C para medir
la incidencia de las retenciones sobre la venta del producto. Dicha información aportaría pautas
para que el Estado, como beneficiario de esa diferencia, pueda implementar acciones que
determinen un beneficio futuro que le dé sustentabilidad al sistema.
Dr. CP Silvio Nicolás Ferrucci
RELATOR
Dr. CP Marcelo Gianatti
PRESIDENTE
ÁREA LABORAL PREVISIONAL
TEMA 1: LA JORNADA DE TRABAJO EN LA ACTUALIDAD. LA PROBLEMÁTICA DEL TRABAJADOR
DEFICIENTEMENTE REGISTRADO.
VISTO:
1. Los siguientes trabajos presentados:
a. “JORNADA LEGAL...JORNADA REAL...¿CUÁL DEBO TOMAR?” por la Dra
CP Graciela Norma Picerni.
b.
“LA JORNADA DE TRABAJO EN LA ACTUALIDAD. HACIA UN NUEVO
MODO DE TRABAJAR” por las Dras. CP María Eugenia Abdelmalek y Valeria
Salazar
2. La exposición del panelista Dr. Gustavo Segu.
3. Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los trabajos, el panelista y
los participantes.
CONSIDERANDO QUE: La norma a aplicar es la Ley de Contrato de Trabajo, N° 20744. Ley
de alcance nacional. O sea la jornada laboral normal es de 8 horas diarias con tope en 9 horas
y de 48 horas semanales.

La norma provincial, Ley 9 497, que fija una jornada de 44 horas semanales en la Pcia
de Santa Fe, tiene jerarquía menor y está declarada inconstitucional

Los acuerdos de parte, entre empleadores y trabajadores, pueden reducir la jornada
legal. Son obligatorios. Pero en caso de exceder el límite horario establecido, estas
horas no serán consideradas extraordinarias en tanto no superen el límite de la Ley
nacional: 48 hrs semanales.

Los Convenios Colectivos de trabajo tienen fuerza de ley. Regulan en forma autónoma
la actividad de que se trate. Si bien su jerarquía no supera la de la ley nacional, son de
aplicación obligatoria a los trabajadores y trabajadoras que realizan las tareas que
abarcan. El límite es siempre la Ley nacional. De allí en más, tienden a mejorar la
situación del personal incluido. Por lo que, en caso de acordar una jornada inferior a los
límites legales, su aplicación es obligatoria y todo el tiempo que se trabaje por encima
de ella, se considerará tiempo suplementario, pagándolo con los incrementos que
establece la ley para cada caso.
El principal marco legal viene dado por la Ley Nº 11544 que data del año 1929, su Decreto
Reglamentario Nº 16115 del año 1933, y por la Ley de Contrato de Trabajo (LCT) Nº 20744,
que ratifica la aplicación de la normativa mencionada anteriormente (Art. 196 LCT). Asimismo
existen leyes, decretos y resoluciones dictadas con posterioridad que complementan y
completan al mencionado marco legal.
Teniendo en cuenta: que el cambio en la mentalidad de los trabajadores, en virtud del cual
buscan equilibrar su vida personal y familiar, con su vida laboral, se ven favorecidos por una
revolución tecnológica sin precedentes, que hace posible el surgimiento de nuevas formas de
trabajo como trabajadores virtuales, teletrabajo, oficinas virtuales, etc. Esto permite que los
empleados no realicen sus tareas en dependencias de la empresa, sino que a través de
equipos remotos acceden a sus bases de datos.
Durante la segunda mitad del Siglo XX, se generalizó el uso de la computadora, satélites,
Internet, y otros medios de comunicación global, facilitando el intercambio de información y
acercando distintas partes del mundo a través una simple computadora, pero utilizando
tecnología compleja. Este es un proceso que aún está en marcha, ya que continuamente se
producen innovaciones en el campo tecnológico que mejoran las comunicaciones.
Cada vez son más los estudios, que demuestran que las personas “estarían dispuestas a
sacrificar su sueldo a cambio de flexibilidad laboral”. Existe una tendencia en aumento por
parte de los trabajadores, de considerar que el trabajo en la oficina no es sinónimo de mayor
productividad.
Así, nace un nuevo tipo de trabajador, con una mayor especialización, más “cibernético”, capaz
de redefinir sus capacidades a medida que la tecnología y los puestos de trabajo, se van
modificando.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:
1) Por ello, es necesario que los gobiernos acompañen este proceso, generando un marco
regulatorio que proteja a todos los actores involucrados. Preservando los derechos de los
trabajadores
Específicamente en nuestro país, se debería comenzar por actualizar la legislación en materia
de jornada laboral, ya que la vigente tiene más de ochenta años, y por lo tanto, no refleja la
evolución de este instituto a través de los años.
2) También debería asegurarse una adecuada y rigurosa educación, para acompañar los
cambios y garantizar a todos el acceso a las nuevas tecnologías a quienes no cuenten con las
calificaciones requeridas para facilitar la inclusión.
Dra. CP María del Carmen Molinero
RELATORA
Dra. CP Alejandra Fernández
PRESIDENTA
TEMA 2: LEY DE RIESGOS DE TRABAJO. OPCION SEGURO DE RESPONSABILIDAD CIVIL.
FORMAS PRÁCTICAS ACTUALES DE CONTROL.
VISTO:
4. Los siguientes trabajos presentados:
a. “OPCIÓN DE SEGUROS DE RESPONSABILIDAD CIVIL. CAUSAS DE SU
CREACIÓN”, por la Dra. CP Rosana Beatriz Bootello.
b.
“ASEGURADORAS DE RIESGOS DEL TRABAJO: SEGURAMENTE UNA
LENTA AGONÍA”, por los Dres. CP Silvana Andrea Pozzi y Orlando Santiago
Spizzo.
5. La exposición del panelista Dr. Julio Ysasa.
6. Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los trabajos, el panelista y
los participantes.
CONSIDERANDO:
Que en nuestro país los actores sociales (Estado, Empleados, Aseguradoras de Riesgos de
Trabajo, Entidades Sindicales) han desempeñado roles muy diferentes y el interés mostrado ha
sido solo reclamativo respecto a los temas relacionados con la prevención.
Que el incremento de siniestralidad visto a través de los años ha demostrado un importante
grado de ineficiencia del sistema.
Que la Corte Suprema de Justicia de la Nación a través del carácter disuasivo y ejemplificador
de sus sentencias ha determinado un sistema de reparación de infortunios laborales y ha
responsabilizado a las Aseguradoras de Riesgo de Trabajo ante la existencia de un nexo de
causalidad entre la información y el infortunio laboral con aplicación del Artículo 1074 del
Código Civil.
Que la Superintendencia de Seguros de la Nación adopta una medida aprobando una línea de
seguros de Responsabilidad Civil por accidentes de trabajo voluntaria para el empleador
plasmada en la Resolución Nro. 35.550, medida razonable que se podría haber aplicado con
antelación.
Que el tema de accidentes laborales es muy sensible en nuestra sociedad dado que lo más
preciado e insustituible es la vida de un ser humano.
Que la ley no cumplió acabadamente con sus objetivos, la prevención fracasó y la siniestralidad
laboral no disminuyó cabalmente.
Que no se evitó la judicialización de los conflictos tal como arrojan las estadísticas sobre el
particular.
Que la acción civil derivada de un accidente, por los montos involucrados en la demanda, dejan
a las pequeñas empresas en estado de insolvencia, de allí la nueva cobertura de parte de las
compañías de seguro para proteger o resguardar parcialmente dichos acontecimientos, los que
derivan en un mayor costo laboral para las empresas.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:

Evaluar la posibilidad de utilización de sanciones ejemplificadoras a quienes
quebranten las normas que se encuentran vigentes.

Acompañar desde nuestro ámbito profesional a cada empleador para que comprenda,
reflexione y asuma que deberá dar cumplimiento a lo exigido por las normas de
seguridad en materia de prevención.

Establecer normas estrictas para inducir a los trabajadores
la conciencia de la
utilización de los elementos de protección indicados de acuerdo a sus labores.

Considerar a la capacitación de los trabajadores como una herramienta efectiva e
insuperable para alcanzar el objetivo de la prevención.

Requerir el pronto tratamiento de una norma huérfana de juridicidad que ha generado
a través del tiempo un elevadísimo número de reclamos.

Solicitar la modificación de la Resolución de la Superintendencia de Seguros de la
Nación para que flexibilice el contenido del articulado en pos del asegurado.

Modificar la ley vigente en los puntos conflictivos o redactar una nueva que contemple
los montos indemnizatorios similares a los siniestros civiles, cubriendo el empleador su
responsabilidad a través de un pago mensual, dando a éste previsibilidad y certeza
que mediante esos costos incurridos obtiene una cobertura total por cualquier
accidente o enfermedad profesional que deviene del trabajo de sus dependientes,
evitando así todo litigio o judicialización del conflicto.

Incorporar ciertas dolencias en el listado de enfermedades siempre que se cumplan
con los requisitos mencionados (factor de riesgo, tareas realizadas y lesión sufrida)
Dra. CP María del Carmen Molinero
RELATORA
Dra. CP Alejandra Fernández
PRESIDENTA
ÁREA TRIBUTARIA
TEMA 1: LEY DE MATRIMONIO IGUALITARIO. SU IMPLICANCIA EN LA LEY DE IMPUESTO A LAS
GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES”
VISTO:
1. Los trabajos presentados en estas Jornadas por los Dres. CP Mirna S. Screpante; Pablo
Esteban Passamonti y Daniela Beatriz Veglia; Teresa Ana Stafforte y Alfredo Juan Brunotti;
Nelson Norberto Bilbao y Dolores Orallo; Roberto Mario Prado; y Francisco Anselmi.
2. La exposición del panelista, Dr. CP Martín Caranta.
3. Los aportes efectuados durante el debate por los distintos autores de trabajos, panelista y
participantes.
CONSIDERANDO:
1. Que la ley 26.618 sancionada 15 de julio de 2010 modificó artículos del Código Civil y de
leyes vinculadas en lo referido a la institución del matrimonio, habilitando el casamiento
entre personas del mismo sexo.
2. Que el artículo 42 de la citada ley dispone que los integrantes del matrimonio tendrán los
mismos derechos y obligaciones, con independencia de que los contrayentes sean del
mismo o diferente sexo.
3. Que el tercer párrafo de dicho artículo establece que ninguna norma del ordenamiento
jurídico argentino podrá ser interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir,
excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obligaciones, tanto al
matrimonio constituido por personas del mismo sexo como al formado por dos personas de
distinto sexo.
4. Que a partir de la vigencia de la citada ley la “sociedad conyugal” podrá estar constituida de
la manera tradicional (mujer y hombre) o bien por dos mujeres o por dos hombres.
5. Que ya la ley 23.179 del año 1985 había aprobado la Convención sobre eliminación de
todas las formas de discriminación contra la mujer, que fuera establecida por Resolución
34/180 de la Asamblea General de las Naciones Unidas del año 1979 y suscripta por la
República Argentina el 17 de julio de 1980, la que en la Parte IV, art. 15 punto 1) dice que
los Estados Partes reconocerán a la mujer la igualdad con el hombre ante la ley.
6. Que distintas leyes tributarias con motivo de atribuir hechos imponibles en la sociedad
conyugal, hacen referencia y distinción en el tratamiento a “marido” y “mujer”, menciones
que, a partir de la modificación legal descripta carecen de virtualidad jurídica.
7. Que en el caso de los matrimonios tradicionales de cónyuges del mismo sexo, las normas
tributarias actuales implican una clara discriminación no admitida por la ley de fondo citada.
8. Que el artículo 30 de la ley del impuesto a las ganancias establece que corresponde
atribuir totalmente al marido los beneficios de los bienes gananciales excepto: a) que se
trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del
artículo anterior; b) que exista separación judicial de bienes; c) que la administración de los
bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
9. Que el art. 51 del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias establece
que las ganancias provenientes de bienes muebles e inmuebles gananciales serán
declaradas por la esposa cuando se compruebe fehacientemente que han sido adquiridos
con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
10. Que el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre los bienes personales establece que en el
caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal,
corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que
revisten el carácter de gananciales, excepto: a) que se trate de bienes adquiridos por la
mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria; b)
Que exista separación judicial de bienes; c) Que la administración de todos los bienes
gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial”.
11. Que las disposiciones mencionadas estarían tácitamente derogadas en virtud de lo
dispuesto por la ley 26.618.
12. Que el artículo 23, inciso b) punto 2 la ley del impuesto a las ganancias hace referencia a la
deducción permitida con motivo de tener el contribuyente a cargo los descendientes
directos como son hijo, hija, hijastro, hijastra, y otros, norma que no contempla múltiples
situaciones que podrían acontecer a partir de la ley 26.618.
13. Que el artículo 2º del Decreto Reglamentario del Impuesto Sobre los Bienes Personales,
referido a los menores de edad, expresa que los padres que ejerzan la patria potestad –o,
en su caso, al que corresponda ese ejercicio- y los tutores o curadores declararán, en
representación de sus hijos menores y sus pupilos, los bienes que a éstos pertenezcan.
14. Que la Administración Federal de Ingresos Públicos emitió la Circular Nº 8/2011 a fin de
aclarar el tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a los
componentes de la sociedad conyugal como consecuencias de la sanción de la Ley Nº
26.618.
15. Que dicha Circular, con fundamento en las facultades que le confiriera a dicha
Administración Federal el Decreto Nº 618 del 10 de julio de 1997, en definitiva dispone que
el tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a los
componentes de la sociedad conyugal, es el que describe en su texto, violando el Principio
Constitucional de Legalidad.
16. Que el artículo 1.276 del Código Civil dispone que cada uno de los cónyuges tiene la libre
administración y disposición de sus bienes propios y de los gananciales adquiridos con su
trabajo personal o por cualquier otro título legítimo, por lo que el que dispone las rentas y la
tenencia del bien, disfruta las mismas sin necesidad de rendirle cuentas al otro cónyuge y
debe ser quien afronte las cargas que devienen de esa posesión y también pague el
impuesto correspondiente.
17. Que el artículo 1.315 del Código Civil establece que los gananciales de la sociedad
conyugal se dividirán por iguales partes entre los cónyuges, o sus herederos, sin
consideración alguna al capital propio de los cónyuges, y aunque alguno de ellos no
hubiese llevado a la sociedad bienes algunos.
18. Que la vigencia de la ley 26.618 tiene efectos para el período fiscal 2010, por lo cual resulta
urgente que se dicten las normas necesarias para que los contribuyentes tengan certeza
jurídica para tributar adecuadamente sus obligaciones.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:
1. La inmediata modificación tanto de la Ley como del Decreto Reglamentario del Impuesto a
las Ganancias, dado que los artículos 30 y 51, respectivamente, se encuentran tácitamente
derogados a partir de la vigencia de la Ley 26.618.
2. La inmediata modificación tanto de la Ley como del Decreto Reglamentario del Impuesto
sobre los Bienes Personales dado que los artículos 18 y 2, respectivamente, se encuentran
tácitamente derogados de acuerdo a las previsiones de la Ley 26.618.
3. Efectuar una revisión de la normativa del artículo 23 del Impuesto a las Ganancias y de
merecerlo efectuar las modificaciones o aclaraciones pertinentes para que su aplicación no
genere controversias de ningún tipo.
4. Propugnar la derogación de la Circular 8/2011 debido a que la misma viola el principio de
constitucional de legalidad y además por no ser vinculante para el contribuyente.
5. Que si se desea otorgar a las rentas y tenencias de bienes gananciales un tratamiento
tributario diferente al previsto por el Código Civil, se lo disponga en el texto de las leyes de
impuesto a las ganancias y de bienes personales, pero en ningún caso se podrá establecer
una discriminación a uno de los cónyuges prohibida por el tercer párrafo del art. 42 de la ley
26.618.
6. Hasta tanto se produzca esa modificación legal, las rentas y tenencias de bienes
gananciales deberán declararse por el cónyuge que tiene la administración de los mismos
siguiendo lo dispuesto por el artículo 1.276 del Código Civil.
Dr. CP Sergio Miguel Roldán
Dr. CP Víctor Alberto Lioni
RELATOR
PRESIDENTE
TEMA: IMPUGNACIÓN DE GASTOS Y EGRESOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y VALOR
AGREGADO
VISTO:

Los trabajos presentados en estas Jornadas: “UNA GAMBETA ESQUIVANDO LA
GARRANCHA DEL ORGANISMO FISCAL” del Dr. CP Leandro Edgardo Maltaneri y Dr.
CP Juan Carlos Desmedt; “REFLEXIONES ACERCA DE LA IMPUGNACIÓN DE
GASTOS Y EGRESOS EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y AL VALOR
AGREGADO: MUY LEJOS DE LA SANA TÉCNICA TRIBUTARIA” del Dr. Ricardo M.
Chicolino y Dr. Jorge H. Arosteguy; “IMPUGNACIÓN DE GASTOS Y EGRESOS EN EL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y VALOR AGREGADO. CONDICIONES PARA LA
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: EL ANÁLISIS
LEGAL Y LOS REQUISITOS DEL ORGANISMO RECAUDADOR” de la Dra. CP
Daniela Beatriz Veglia y del Dr. CP Pablo Esteban Passamonti.

La exposición del panelista: Dr. Marcelo Rodríguez.

Los aportes efectuados durante el debate por los autores de los trabajos, el panelista y

los participantes, y
CONSIDERANDO:
1) Que la relación jurídica tributaria es una relación de derecho que se entabla entre el
contribuyente y el Fisco.
2) Que la tutela de la recaudación tributaria es una función que indeclinablemente debe
desarrollar el Estado a través del Organismo Fiscal, que es quien dispone de las facultades y
herramientas necesarias para tal fin.
3) Que dicha acción debe desarrollarse en el marco de las normas respetando determinados
principios y derechos constitucionales.
4) Que de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias y del Impuesto
al Valor Agregado existen una serie de requisitos que debe reunir una erogación para ser
deducible como gasto o computado como Crédito Fiscal.
5) Que además de los requisitos impuestos por las leyes de ambos gravámenes existen otros a
observar por el contribuyente, tales como: a) el que exige que la erogación se encuentre
debidamente documentada, es decir, respaldada por comprobantes emitidos según las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, b) que su pago se haya efectuado de acuerdo
a las previsiones de la denominada “Ley Antievasión” Nº 25.345 y c) que se cumplan con los
regímenes de retención vigentes.
6) Que la Ley Antievasión Nº 25.345 antes mencionada que impide el cómputo del crédito fiscal
o la deducibilidad de gasto cuando no se utilicen los medios de pagos por ella enunciados sin
admitir prueba en contrario, vulnera principios constitucionales básicos como son los de
capacidad contributiva, no confiscatoriedad, y derecho de defensa.
7) Que en cuanto a la documentación del gasto antes mencionado el artículo 33.1 de la Ley
11.683 impone, en función de indicadores de carácter objetivo a determinados, contribuyentes
la obligación de “constatar que las facturas o documentos equivalentes que reciban por sus
compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizadas por la Administración Federal
de Ingresos Públicos”.
8) Que hoy el comprador de buena fe debe realizar tres controles por Internet: Constancia de
inscripción del vendedor o prestador, Constancia de validez de la factura recibida, Consulta en
la “base APOC”, por la cual se asegura que el proveedor no esté allí incluido.
Que existen facturas apócrifas que son documentos que exteriorizan actos simulados,
pudiendo existir dos tipos de simulación: la absoluta y la relativa.
9) Que el receptor de estas facturas apócrifas puede tener conocimiento o no sobre su
falsedad, debiendo ser distintas las consecuencias para el contribuyente adquirente que actuó
en connivencia, con relación al comprador de buena fe que cumplimentó con todas los
obligaciones impuestas a su parte.
10) Que el Fisco ha creado una BASE APOC donde incorpora contribuyentes que constituyen
empresas sin capacidad para prestar servicio, y que es de consulta pública para los
contribuyentes.
11) Que además existe una Base denominada eAPOC, que data de 12/2005, surgida de una
instrucción general, que no es de conocimiento público, dirigida a los funcionarios de la AFIP,
para que puedan efectuar consultas vía Intranet del Organismo, siendo los únicos que tienen
acceso a esta base por lo que no puede ser considerada prueba para ninguna de las partes.
12) Que para el caso de operaciones celebradas con sujetos adheridos al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes, a los fines del cómputo del gasto en la liquidación
del Impuesto a las Ganancias es necesario que se respeten los límites cuantitativos deducibles
establecidos, salvo la situación del denominado “proveedor monotributista recurrente”.
Quedando el sujeto adherido al régimen simplificado en una situación de desigualdad respecto
de un responsable inscripto al quedar limitados a prestar sus servicios a particulares o a otros
monotributistas, ya que los sujetos del régimen general desistirán de contratar con ellos bajo el
riesgo de no poder deducir el gasto que realmente tienen.
LAS 9nas. JORNADAS NACIONALES TRlBUTARIAS, PREVISIONALES LABORALES Y
AGROPECUARIAS, ROSARIO 2011,
RECOMIENDAN:
a) Que el organismo fiscal extreme sus controles, ejerciendo su función de fiscalización de
manera indelegable, con eficiencia y eficacia, ya que es el único que tiene las herramientas
legales, tecnológicas y humanas adecuadas y especializadas para ello.
b) Que las acciones de fiscalización por parte de la Administración Tributaria, se centren en los
aspectos sustanciales de la determinación del impuesto y no en aspectos meramente formales
y superficiales.
c) Que se resuelva que de no estar informado un comprobante dentro de la base APOC en el
momento en que se lleva a cabo la consulta pertinente para el desarrollo de una operación
comercial se considere, sin más trámite, como válido el mismo.
d) Que se haga público el contenido de la base “eAPOC”, unificándose el mismo con lo
asentado en la base “APOC”, comprendiendo, ambas, iguales disposiciones.
e) Que para que el contribuyente no se vea sorprendido en su buena fe y pueda acreditar, ante
una posible impugnación del Fisco, la veracidad de las operaciones, se sugiere:
1. Reunir los elementos de prueba necesarios y suficientes que demuestren la veracidad
de las operaciones.
2. Cumplir con la totalidad de la formalidad exigida, desde el punto de vista de la auditoría
fiscal a la que hemos hecho referencias con anterioridad.
3. Cumplimentar las prescripciones legales referidas a medios de pago, bancarizando las
operaciones correspondientes.
f) Que respecto a la limitación a la deducibilidad en el Impuesto a las Ganancias de las facturas
recibidas de sujetos que han optado por el Régimen Simplificado (Monotributo) que no revistan
la categoría de recurrentes según la ley y normas reglamentarias y concordantes, como así
también aquellas referidas a la deducción de gastos de automóviles y otros que representan
similar problemática, urge una modificación legal que termine con esta inequidad. Recordamos
que el Fisco, como órgano de aplicación de la ley, se limita a verificar su correcto cumplimiento.
g) Que el legislador garantice, a través del dictado de las Leyes, que el cómputo de gastos y
deducciones en el Impuesto a las Ganancias y el Crédito Fiscal respectivo en el Impuesto al
Valor Agregado reconozcan como única limitante el concepto de "necesariedad" del gasto para
obtener ganancias gravadas y/o destinarlo a operaciones generadoras de débitos fiscales,
derogando toda norma legal o reglamentaria que, estableciendo límites o prohibiciones a su
deducibilidad de manera arbitraria, se aparten de estos principios.
h) Que se encauce la legislación tributaria de modo tal que se respete la captación de
capacidad contributiva de los contribuyentes, prevista en la definición de los respectivos hechos
imponibles.
i) Que se acote adecuadamente el ámbito de aplicación y alcances de las presunciones
legales, tendiendo a que las mismas sean mayormente "iuris tantum", reduciendo a su mínima
expresión a las "iuris et de iure".
j) Que se admita la prueba en contrario, para los casos en que una operación no hubiera sido
cancelada mediante los medios de pago establecidos por la ley.
Dr. CP Roberto Mario Prado
RELATOR
Dra. CP Ana A. Delrío
PRESIDENTA
COMITÉ ORGANIZADOR JORNADAS
Dr. CP Juan Carlos Serra
PRESIDENTE
Dr. CP Fabián A. Curto
PRESIDENTE
C.G.C.E. ROSARIO