ECB Al Día Impuesto Temporal a los Activos Netos Aplicación Práctica Integral 1. Introducción Considerando que la información financiera contenida, específicamente, en el Balance General –que es de donde se extraerá, si cabe el término, la base imponible del ITAN– ha sido elaborada conforme a las disposiciones legales sobre la materia así como de los Principios Contables Generalmente Aceptados, esto es, habida cuenta la sujeción a las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Información Financiera, sin dejar de lado lo regulado por la Resolución Conasev Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento para la Preparación de Información Financiera; no debe resultarnos ajeno que para la adecuada determinación de la base imponible del ITAN se ha de efectuar una suerte de “conciliación” (1), consiguiéndose con ello lo que denominaríamos “activo neto tributario” (que entendemos es aquel al que alude el artículo 4º de la Ley Nº 28424) y luego de ello obtendríamos el denominado “activo neto tributario imponible” (que entendemos es aquel que se determina luego de la aplicación de las deducciones a las que hace referencia el artículo 5º de la referida Ley). Adviértase entonces que, al seguirse un procedimiento de “conciliación”, entre la información contable y la tributaria, es dable y razonable que se tenga que efectuar las respectivas “adiciones y deducciones” a nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no serán aceptados (o procederá en algunos supuestos una deducción) para efectos fiscales, pues lo que se pretende es la obtención de un “activo neto tributario” que puede distar de los “activos netos” vistos desde la perspectiva contable. En función a ello, en el presente Apunte Tributario se desarrollará, a nivel práctico, la determinación de la base imponible del ITAN, así como el respectivo tributo, considerando las precitadas adiciones o deducciones. Adicionalmente, se incidirá en la aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta, considerando que existe un Orden de Prelación para la aplicación de créditos y que debe ser adecuadamente observado por los contribuyentes a fin de no incurrir en contingencia tributaria alguna. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 2.Principales Adiciones y Deducciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN Considerando, tal como se ha indicado que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable de los Activos, se deberá proceder a adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos que tributariamente califican o no como activos, respectivamente. Para dicho efecto, el contribuyente deberá realizar vía Papeles de Trabajo la conciliación correspondiente a efectos de determinar la Base Imponible sobre la cual se calculará el ITAN. En virtud a lo expuesto, a continuación presentamos una relación de los principales conceptos a adicionar o deducir para determinar la Base Imponible del ITAN. RELACIÓN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A ADICIONAR O DEDUCIR PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— DETALLE CONCEPTOS ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— Cuentas por Adición Cobrar – Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento de la LIR. – Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos. Deducción – Saldo al cierre del ejercicio que corresponde el total de ventas al exterior pendientes de cobro. ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— Existencias Adición – Provisión por desvalorización de existencias. – Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artículo 61º TUO LIR. – Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial. Deducción – Saldo de existencias de exportación. – Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artículo 61º TUO LIR. ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— Valores Adición – Menores valores en aplicación del Valor Razonable (NIC 39). Deducción – Mayores valores en aplicación del Valor Razonable (NIC 39). – Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas. ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— Inmuebles, Adición Maquinarias – Obsolescencia no sustentada con informe técnico y Equipo – Pérdida de Activos fijos no acreditadas. (Neto de – Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artículo 61º TUO LIR. Depre- – Exceso de Depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los permitidos. ciación) – Disminución por Revaluación voluntaria negativa. – Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial. – Depreciación bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se hayan depreciado, en función al tiempo del contrato. Deducción – El valor de la Maquinaria y Equipo que no tenga una antigüedad superior a los tres años. – Incremento por revaluación voluntaria de activos fijos. – Depreciación de Edificios e Instalaciones cuyo porcentaje contable sea menor al 3%. – Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artículo 61º TUO LIR. – Mayor depreciación en activos fijos bajo arrendamiento financiero, que se deprecien en función al tiempo del contrato. ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— Intangibles Adición – Amortización de intangibles aportados o recibidos a título gratuito. – Gastos preoperativos que la empresa hubiera optado por amortizar dentro del plazo de 10 años. – Amortización de intangibles, deducibles tributariamente como gasto en un solo ejercicio. Deducción – Amortización de Gastos Pre-operativos. – Importe de los activos intangibles considerados como gasto en un solo ejercicio. ———————————————––––––––––––––––––––––––––––––––––––––———————————————————— Cargas Deducción Diferidas Activo Tributario Diferido (Determinado según NIC 12). Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados 3.Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta o de regularización En virtud al artículo 8º de la Ley Nº 28424 concordado con el artículo 16º del D.S. Nº 0252005-EF, el ITAN efectivamente pagado (2) podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta, únicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podrá considerarse como Gasto; siendo dichas opciones excluyentes entre sí. Es decir, el importe considerado como crédito ya no podrá considerarse como gasto y viceversa. Además, en caso de optarse por aplicarlo como crédito, si luego de la aplicación contra los pagos a cuenta y/o pago de regularización quedase un saldo el mismo podrá ser materia de devolución o bien podrá considerarse como gasto. En este último supuesto será gasto del ejercicio al cual corresponde. Así el ITAN del ejercicio 2008, se aplicará como crédito sólo contra los pagos a cuenta o de regularización del ejercicio 2008, y si quedará un saldo el mismo será materia de devolución o bien podría aplicarse como gasto, del ejercicio 2008. En el presente numeral vamos a desarrollar la opción del ITAN a aplicarse como crédito contra los pagos a cuenta o de regularización; incidiendo fundamentalmente en el orden de prelación en que procede su aplicación. 3.1 Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable En cuanto a este punto, el inciso d) del artículo 9º del Reglamento del ITAN, precisa que el impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna A de la tabla anexa podrá ser aplicado como crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los períodos tributarios señalados en la columna B. Dicho monto deberá consignarse en la casilla 328 - “Crédito por ITAN” del PDT IGV-Renta mensual, Formulario virtual Nº 621. En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado será aplicable de la siguiente manera: A B ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MES DE SE APLICA CONTRA EL PAGO A PAGO CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIEN IMPUESTO TES PERIODOS TRIBUTARIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril Desde marzo a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mayo Desde abril a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Junio Desde mayo a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Julio Desde junio a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agosto Desde julio a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Setiembre Desde agosto a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre Desde setiembre a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre Desde octubre a diciembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diciembre Noviembre y diciembre Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo anterior, solo se considerará el Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podrá ser aplicado. Los pagos efectuados con posterioridad, podrán ser aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al periodo tributario diciembre del mismo ejercicio. Si dichos pagos se efectuasen extemporáneamente, no se deberá tomar en cuenta el interés moratorio previsto en el Código Tributario, para efectos de la aplicación como crédito. 3.2 Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable al que corresponda Sólo se podrá utilizar como crédito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago. En concordancia con lo señalado en la Ley del ITAN, el inciso e) del artículo 9º de su Reglamento, establece que el Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta del ejercicio al que corresponda, constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda el pago. Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. Así, el ITAN correspondiente al ejercicio 2007, solo pudo aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2007). 3.3 Orden de Prelación de los Créditos a que tiene derecho el contribuyente En función a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen como créditos con derecho a devolución un Saldo a Favor arrastrable y el ITAN, cuál de éstos debe aplicar en primer lugar. A tal efecto, cabe señalar que a diferencia de lo que ocurría con el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, no se regula en el artículo 55º del Reglamento de la LIR, un orden de prelación específico para su aplicación contra los pagos a cuenta, por lo cual se debe entender que se encontrará comprendido en el rubro genérico “otros créditos”, y por lo cual tendría que aplicar en principio el Saldo a Favor y luego el ITAN. CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA Orden de Prelación Primero: Saldo a favor. Segundo: Otros créditos. Tales como: – Saldo a favor del exportador. – ITAN. Sobre el particular la SUNAT a través de su Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000 (28.09.2005), ha sentado como criterios respecto al orden de aplicación del ITAN los siguientes: INFORME Nº 235-2005-SUNAT/ 2B0000 CONCLUSIONES • Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente. • Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente. • Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias. • Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero sí compensara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el numeral 2 del artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. • En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61º del TUO del Código Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la declaración respectiva (*), emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE (*)Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelación establecido, la Administración realizará las modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los créditos de acuerdo al orden prefijado. 3.4 Oportunidad de la coexistencia del Saldo a Favor de Tercera Categoría y el ITAN Analizado el orden de prelación que se debe observar para la aplicación de los créditos; en específico contra los pagos a cuenta de tercera categoría, consideramos relevante analizar la oportunidad en que ambos coexisten y por ende procede aplicar el respectivo Orden de Prelación. Para tal efecto, se debe considerar que el numeral 4 del artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta Presenta DJ anual 2007 con Saldo a Favor cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. Concordando lo antes indicado con la oportunidad en que procede aplicar el ITAN, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.1. del presente apunte tributario, corresponde verificar a partir del pago a cuenta del mes de marzo; si el contribuyente presenta un Saldo a Favor en la declaración jurada anual del ejercicio 2007; la opción que ha tomado: Crédito o Devolución, y la fecha en que ha presentado el PDT 660:Renta Anual de Tercera Categoría, a fin de aplicar correctamente los créditos a su favor. Gráficamente se tendría lo siguiente: SUPUESTO 1: Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo 2008 y muestra un saldo a favor. Además resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera cuota al vencimiento del período tributario marzo, es decir en el mes de abril según cronograma de vencimientos. Pago ITAN Vencimiento periodo marzo Se compensa: 1ero: Con Saldo a Favor. 2do: Si queda saldo se aplica ITAN pagado. Pago a cuenta marzo MARZO ABRIL SUPUESTO 2: Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de abril 2008 y muestra un saldo a favor. Además, resulta obligado al pago del Presenta DJ anual con Saldo a Favor (*) ITAN, cancelando la primera y segunda cuota al vencimiento del período tributario marzo y abril, respectivamente, es decir en el mes de abril y mayo según cronograma de vencimientos. Pago ITAN 1ra. cuota Pago ITAN 2da. cuota Vencimiento periodo marzo Vencimiento periodo abril Pago a cuenta marzo Pago a cuenta abril Coexistencia con Saldo a Favor MAYO ABRIL Se compensa con pago del ITAN total o parcialmente, según importe. Se compensa: 1ro: Con saldo a favor. 2do: Si queda saldo se aplica ITAN pagado. (*) El Saldo a Favor se compensará contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opera a partir del mes de mayo (pago a cuenta del mes de abril). INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 4.Caso práctico integral La empresa SHEM´K S.A. dedicada a actividades de exportación nos ha solicitado determinar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) correspondiente al ejercicio 2008, para lo cual nos ha proporcionado la siguiente información: ACTIVO NETO SEGÚN BALANCE GENERAL AL 31.12.2007 Caja Bancos 620,000 Cuentas por cobrar comerciales 350,000 Otras cuentas por cobrar 740,000 Existencias 320,000 Gastos pagados por anticipado 280,000 ––––––––– Total Activo Corriente S/. 2'310,000 Inversiones 200,000 Inmuebles Maquinarias y equipos (Neto Deprec. Acum.) 580,000 Activo Intangible (Neto de Amortiz. acum.) 200,000 Activo Tributario Diferido 180,000 Otros activos 350,000 ––––––––– Total Activo No Corriente S/. 1'510,000 Total Activo S/. 3’820,000 Datos Adicionales: Adicionalmente se nos ha señalado lo siguiente: • El saldo de las cuentas por cobrar comerciales se encuentra compuesto por un importe de S/. 150,796 relacionado a cuentas por cobrar producto de exportaciones. • El saldo de existencias se presenta neto de una provisión por desvalorización por un monto de S/. 65,000, las existencias relacionadas serán destruidas en enero 2008. • El valor de las exportaciones y el valor de las ventas totales del ejercicio anterior ascendió a S/. 1'300,000 y 3'800,000, respectivamente. • La empresa ha adquirido durante el ejercicio 2006 maquinaria por un valor de S/. 132,020, cuya depreciación acumulada al 31.12.2007 ascendió a S/. 50,000. Se tiene conocimiento que la adquisición se efectuó al fabricante del mismo. • Se dio de baja un activo fijo obsoleto por un valor neto de S/. 48,000, no acreditando la obsolescencia con informe técnico. Asimismo, se dio de baja un activo de la empresa por un valor neto de S/. 47,000 por haber sido sustraído de la empresa. No obstante a la fecha no se ha culminado el proceso y por lo tanto no se tiene una sentencia judicial. • Las inversiones corresponden a acciones en empresas domiciliadas, afectas al ITAN. • Amortización de intangibles aportados S/. 10,000. • Dentro del costo del activo fijo en construcción se incluyen intereses por financiamiento en un monto de S/. 4,875. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados En función a los datos proporcionados se solicita determinar el ITAN y el importe de las cuotas, considerando que se cancelará en forma fraccionada. Solución 1. Determinación de la Base Imponible De acuerdo al artículo 1º de la Ley Nº 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), se deberá considerar para efectos del cálculo, el activo neto según el Balance General al 31.12.2007. A efecto de determinar la base imponible efectuaremos el cálculo de la siguiente manera: Base Valor de los Activos Depreciación y Impo- = Netos según Balance – Amortizaciones nible Acumulado al Admitidas 31.12.2007 (*) Tributarias (*) Se deberá tomar en cuenta el valor de los activos al 31.12.2007. Adicionalmente, es importante señalar que si bien el ITAN se calcula sobre el valor de los Activos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, éste no corresponde propiamente al valor contable del activo neto sino al que se obtendría de las políticas que tienen incidencia para fines tributarios, por ello además de las excepciones y beneficios que prescribe la Ley Nº 28424 deberá atenderse otras situaciones, adicionando o deduciendo otros conceptos. De acuerdo a lo anteriormente expuesto procedemos a efectuar vía papeles de trabajo una conciliación para poder llegar a obtener el valor de los activos netos según la normatividad tributaria. Valor de los Activos Netos al 31.12.2007 S/. 3’820,000 Adiciones – Provisión por desvalo rización de existencias, a destruir en el ejercicio 2008 – Obsolescencia de activo fijo no sustentada con informe técnico – Pérdida extraordinaria por hecho delictuoso no acreditada judicialmente al 31.12.2007 – Amortización de intangibles aportados (literal g) del artículo 44º de la LIR) Total Adiciones 10,000 ––––––––– 170,000 Deducciones – Cuentas por cobrar por operaciones de exportación (150,796) 65,000 48,000 47,000 Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados – Existencias orientadas a actividades de exportación (*) (131,709) – Inversiones (domiciliada) (200,000) – Activos fijos cuya antigüedad no es superior a 3 años (neto) (82,020) – Intereses generados por construcción del Activo (4,875) – Activo Tributario diferido (180,000) ––––––––– Total Deducciones (749,400) ––––––––– Total Activo Neto al 31.12.2007 S/. 3’240,600 –––––––––– –––––––––– (*)Determinación de las existencias vinculada a exportaciones Valor de los Tasa Importe Importe Activos según parcial acumu escala lado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Hasta 1’000,000 0% 00 00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Exceso de 1’000,000 (S/. 2’240,600) 0.50% 11,203 Saldo Coe- Cuentas de existencias de x fi- = producto de operaciones Existencias ciente de exportación 4. Aplicación de los créditos con derecho a devolución Considerando que la empresa opta por aplicar el ITAN como crédito, contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el ejercicio 2008, a continuación consideraremos datos supuestos de pagos a cuenta para los meses de marzo y abril, a fin de mostrar el procedimiento a seguir, bajo la regulación del artículo 55º del Reglamento de la LIR y el criterio esbozado por SUNAT en el Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000. En tal sentido, dado que ha optado por pagar el ITAN en forma fraccionada, la cuota correspondiente será de S/. 1,245.00 (el redondeo lo efectúa el PDT 648) y considerando que existe un saldo a favor determinado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2007, presentada el día 28.03.2007, equivalente a S/. 16,420 la aplicación deberá efectuarse como sigue: S/. 385,000 (a) x 34.21% (b) = S/. 131,709 (a) Saldo de existencias según Balance 320,000 + Provisión = Saldo por Des- de valorización Existencia + 65,000 = S/. 385,000 Valor de exportaciones (b) Coeficiente= ––––––––––––––––––––––– x 100 Valor de las ventas totales Coeficiente =(1'300,000 ÷ 3'800,000) x 100 = 34.21% 2. Cálculo de ITAN En aplicación de lo establecido en el artículo único del Decreto de Legislativo Nº 976, el impuesto correspondiente al ejercicio 2008 deberá determinarse aplicando sobre la base imponible la escala progresiva de la siguiente manera: 3. Importe de las cuotas La empresa opta por pagar el tributo en forma fraccionada, por lo cual el cálculo de la cuota mensual deberá efectuarse de la siguiente manera Importe Mensual = Impuesto ÷ Nº Cuotas a de cada cuota fraccionar S/. 1,244.78 = S/. 11,203 = 9 En consecuencia la empresa deberá efectuar el abono de las cuotas mensuales ascendentes a S/. 1,244.78 de manera mensual. Pendiente por ITAN acumulado Importe Período Pago a Saldo a aplicar del pendiente de ITAN Aplicado a cuenta favor (*) saldo a favor aplicar Pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Marzo 3,848.00 (16,420.00) (12,572.00) 1,245.00 –– –– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril 3,230.00 (12,572.00) (9,342.00) 2,490.00 –– –– (*) Dado que la Declaración Jurada Anual ha sido presentada en el mes de marzo, procede su aplicación a partir del pago a cuentao del mes de marzo con vencimiento en abril. Finalmente, es importante señalar que las empresas deberán evaluar, que si en la oportunidad que realicen el análisis y la evaluación del activo neto, determinasen que a consecuencia de determinados hechos no se habrían reconocido importes que deberían atribuirse al activo o pasivo, la empresa deberá reformular sus importes en papeles de trabajo, independientemente a lo consignado en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, con la finalidad de calcular correctamente el activo neto para la posterior determinación del activo neto imponible en base a adiciones o deducciones. NOTAS (1)La denominada “conciliación” a la que aludimos viene a ser, aquel procedimiento similar al que se efectúa para la determinación de la renta neta para efectos del Impuesto a la Renta. (2)Se considerará que el ITAN ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda ha sido extinguida, en efectivo, cheque, nota de crédito negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo señalado en el artículo 40º del TUO del Código Tributario. n INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE