I Tratamiento tributario de las rentas de segunda

I
Tratamiento tributario de las rentas de segunda
categoría (Parte final)
Ficha Técnica
Caso N.º 2
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Tratamiento tributario de las rentas de segunda categoría (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 339 - Segunda Quincena de Noviembre 2015
En la presente quincena continuamos con el desarrollo de casos
prácticos de las diversas rentas de segunda categoría.
Caso N.º 1
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retención del impuesto a la renta, y el monto neto a pagar.
El señor Julio Fernández concedió un préstamo de S/. 50,000 a
una persona jurídica en junio de 2015 por cinco meses, es decir,
hasta noviembre 2015, el interés pactado es por un monto de
S/. 6,000 pagado en diciembre de 2015. El señor Fernández
es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retención del impuesto a la renta, el monto neto a pagar al
Sr. Fernández y el mes en que debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor Fernández es una persona natural sin
negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del impuesto a la renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta
El señor Carlos Rivera, ingeniero químico, ha creado una fórmula
de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptación por los
consumidores. La empresa que fabrica dichas bebidas y utiliza la
fórmula del ingeniero Rivera, solicita al mencionado ingeniero
que no ceda el uso de dicha fórmula a cualquier competidor
interesado en elaborar bebidas gaseosas con su fórmula para lo
cual conviene pagarle la suma de S/. 80,000 en el año 2015. El
pago se realiza en enero del mismo ejercicio y el mencionado
ingeniero es domiciliado en el país.
6,000
Deducción 20%
-1,200
Renta neta
4,800
La persona jurídica deberá retener el 6.25% de la renta neta
en el momento del pago (diciembre 2015) y abonarla al fisco
en el formulario virtual PDT 617.
Solución
En vista de que el ingeniero Rivera es una persona natural sin
negocio, la renta percibida (obligación de no hacer) es de segunda categoría sujeta a la retención del impuesto a la renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:
S/.
80,000
-16,000
64,000
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el
6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
Renta neta
Retención 6.25%
S/.
64,000
-4,000
El monto neto a pagar será así:
Renta bruta
Menos retención
Neto a pagar
S/.
80,000
-4,000
76,000
S/.
Renta neta
Retención 6.25%
4,800
-300
El monto neto a pagar será:
S/.
Renta bruta
Menos retención
Neto a pagar
6,000
-300
5,700
El mes de imputación de la renta es diciembre 2015 por regir
el criterio de lo percibido para las rentas de segunda categoría.
N.° 339
Segunda Quincena - Noviembre 2015
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Caso N.º 3
El señor Julio Balcázar adquirió un terreno en julio de 2005 a un
costo de S/. 170,000 y el 20 de noviembre de 2015 lo vende
a una empresa constructora por el monto de S/. 640,000 al
contado. El señor Balcázar es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Balcázar y la renta neta del ejercicio.
Solución
En vista de que el señor Balcázar es una persona natural sin
negocio y es el único terreno que ha vendido en el ejercicio,
la renta obtenida es de segunda categoría sujeta al pago del
impuesto a la renta de manera definitiva.
Calculamos el factor de actualización.
Índice de corrección monetaria
Años/
Meses
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
I-8
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
-146,164,055.96
102,015,096.00
52,132,660.78
32,393,935.47
21,169,417.99
12,745,709.73
7,760,284.42
3,281,030.00
1,521,657.48
571,251.60
416,120.05
241,384.44
12,209.18
605.03
9.12
4.65
3.09
2.31
2.09
1.92
1.72
1.64
1.54
1.46
1.41
1.44
1.41
1.39
1.32
1.28
1.26
1.20
1.10
1.16
1.11
1.04
1.05
1.03
1.02
207,490,466.51
139,542,310.54
93,546,248.02
49,569,574.18
31,190,098.98
19,232,044.88
12,331,444.48
7,195,391.05
3,080,651.89
1,335,104.53
557,300.21
400,518.50
220,713.90
6,789.79
499.08
8.03
4.57
3.01
2.29
2.06
1.90
1.72
1.62
1.54
1.46
1.40
1.44
1.42
1.38
1.32
1.26
1.26
1.19
1.12
1.15
1.10
1.05
1.06
1.03
1.02
204,555,747.47
135,155,165.24
88,168,160.20
47,492,272.36
30,066,734.96
18,167,455.53
11,913,550.27
6,716,853.55
2,871,965.94
1,216,404.17
533,861.46
384,408.33
195,869.57
5,496.86
421.72
7.65
4.51
2.93
2.28
2.04
1.87
1.72
1.60
1.52
1.45
1.40
1.45
1.41
1.36
1.32
1.27
1.27
1.18
1.13
1.15
1.09
1.05
1.06
1.03
1.02
200,425,583.70
130,393,907.33
85,674,270.70
45,386,922.44
29,160,597.68
17,494,770.08
11,409,926.75
6,287,571.79
2,701,147.41
1,090,212.40
518,194.56
371,271.44
158,892.73
4,790.86
332.91
7.43
4.36
2.83
2.26
2.01
1.86
1.71
1.59
1.51
1.45
1.40
1.45
1.40
1.35
1.32
1.27
1.26
1.17
1.14
1.15
1.08
1.04
1.05
1.03
1.01
200,315,277.93
129,282,332.47
82,761,858.49
43,914,761.21
28,399,141.20
16,806,116.22
11,075,348.21
5,763,456.75
2,541,014.92
999,973.52
509,909.22
353,725.38
132,990.05
3,818.28
242.54
7.22
4.25
2.71
2.24
1.99
1.85
1.71
1.58
1.50
1.44
1.40
1.44
1.40
1.34
1.32
1.26
1.26
1.17
1.15
1.14
1.07
1.04
1.05
1.03
1.01
198,152,360.04
127,344,869.09
73,332,342.51
42,560,799.05
27,571,264.66
16,031,221.81
10,626,789.68
5,383,576.80
2,382,585.28
875,100.94
500,416.74
339,082.88
125,835.32
2,925.74
176.21
6.53
4.04
2.63
2.23
1.98
1.83
1.69
1.58
1.50
1.44
1.40
1.44
1.40
1.33
1.31
1.26
1.25
1.15
1.16
1.13
1.07
1.04
1.06
1.02
1.01
195,369,221.69
120,348,129.62
67,621,525.31
41,492,574.10
26,892,228.01
15,689,274.32
10,208,901.48
4,976,453.88
2,190,105.24
782,435.02
490,379.99
331,540.11
121,030.63
2,406.41
117.23
6.01
3.94
2.58
2.22
1.97
1.82
1.68
1.57
1.50
1.44
1.40
1.44
1.41
1.32
1.31
1.26
1.23
1.13
1.16
1.13
1.06
1.04
1.05
1.03
1.00
167,459,332.88
116,173,909.99
64,754,252.34
39,050,786.98
26,328,103.01
15,313,566.98
9,812,352.44
4,546,184.81
2,026,441.43
701,417.19
472,293.13
317,078.48
99,498.81
2,085.30
66.54
5.72
3.83
2.53
2.19
1.97
1.80
1.67
1.56
1.49
1.43
1.41
1.43
1.41
1.32
1.31
1.26
1.22
1.12
1.16
1.13
1.06
1.05
1.04
1.02
1.00
156,055,249.39
112,789,854.36
62,498,917.06
37,350,981.05
25,142,903.39
14,662,824.95
9,438,069.55
4,148,863.27
1,900,046.25
628,192.16
466,511.56
304,506.11
80,677.24
1,724.57
15.34
5.50
3.68
2.48
2.14
1.96
1.79
1.67
1.55
1.49
1.43
1.42
1.42
1.41
1.32
1.30
1.26
1.22
1.11
1.16
1.13
1.06
1.05
1.03
1.02
1.00
153,575,046.42
110,077,985.79
59,620,441.73
35,856,451.19
23,949,784.61
14,322,497.70
9,087,659.00
3,821,752.29
1,822,652.96
611,836.32
452,680.89
291,457.74
28,771.79
1,296.68
11.36
5.37
3.57
2.42
2.10
1.95
1.77
1.67
1.54
1.48
1.42
1.41
1.41
1.40
1.32
1.29
1.26
1.21
1.09
1.17
1.13
1.05
1.05
1.02
1.02
1.00
149,424,369.49
108,330,629.50
56,514,599.66
34,862,744.21
22,790,085.57
13,669,999.87
8,535,915.51
3,602,984.17
1,738,012.60
601,617.31
432,340.44
277,645.51
22,454.23
1,041.77
10.73
5.11
3.32
2.37
2.10
1.94
1.75
1.66
1.54
1.47
1.41
1.42
1.40
1.40
1.32
1.29
1.26
1.21
1.09
1.16
1.12
1.05
1.05
1.03
1.01
1.00
147,089,456.46
105,734,344.92
53,378,890.30
33,415,508.77
21,970,634.82
13,160,640.24
8,236,854.22
3,463,928.46
1,637,471.78
585,931.07
424,898.07
257,941.49
18,578.81
810.85
10.23
4.80
3.18
2.33
2.09
1.92
1.73
1.65
1.54
1.47
1.41
1.43
1.41
1.40
1.32
1.29
1.26
1.21
1.09
1.16
1.11
1.04
1.05
1.03
1.01
Instituto Pacífico
N.° 339
Segunda Quincena - Noviembre 2015
I
Área Tributaria
Actualización del costo
S/. 170,000 x 1.31 = S/. 222,700
S/.
Valor de venta
Costo actualizado a noviembre
2015
Renta bruta
640,000
-222,700
417,300
Luego se determina la renta neta.
S/.
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
417,300
-83,460
333,840
En Chile compra acciones emitidas por
una empresa colombiana El Tumbao
que luego las enajena obteniendo una
ganancia de S/. 12,000 sin efectuarse
retención.
Por depósito de ahorros en el BCP del Perú
percibe intereses por S/. 11,000.
Determinar el impuesto a la renta de
segunda categoría.
Solución
Determinamos la renta bruta
Ganancia en fondo mutuo: S/. 1,300
S/.
Inversión
Rescate
Ganancia
Pago definitivo del impuesto:
333,840 x 6.25% = 20,865
El señor Balcázar deberá presentar la declaración mediante el formulario virtual
N.º 1665 y podrá realizar el pago con
la presentación del mismo formulario o
con el formato Guía para pagos varios en
una entidad financiera autorizada para la
recaudación.
3,500
4,800
1,300
Ganancia por venta de acciones de la
empresa La Minera Fuerte: S/. 35,000
S/.
Venta de acciones
Costo
Ganancia
185,000
-150,000
35,000
Pérdida por venta de acciones de Industrias Constructoras SAA
Caso N.° 4
El señor Julio Moncada ha realizado en
marzo 2015 inversiones en un fondo
mutuo en el Perú administrado por Fondo
La Mina SA por S/. 3,500 y en noviembre
del mismo año decide rescatar su inversión recibiendo la suma de S/. 4,800
reteniendo la administradora del fondo
S/. 65 y le entrega el respectivo certificado
de atribución.
También ha comprado acciones en la BVL
de la minera peruana La Minera Fuerte
SAA por S/. 150,000 en abril de 2015 y
cuando en el mercado el valor de dichas
acciones suben de precio en octubre del
mismo año las vende a S/. 185,000 obteniendo una ganancia de S/. 35,000 en
la que CAVALI retuvo S/. 1,750.
También compró en el ejercicio 2015
acciones en la BVL de la empresa peruana “Industrias Constructoras SAA por un
monto de S/. 35,000 y luego las vendió a
S/. 31,000 perdiendo S/. 4,000.
Compró acciones en la BVL en el 2015
de una empresa canadiense Minas de
Oro por S/. 40,000 y luego las vende por
S/. 53,000. CAVALI le retiene S/. 650.
En Uruguay compra acciones de la empresa uruguaya Los Girasoles, las cuales
luego vende en la Bolsa de Valores
de Brasil y obtiene una ganancia de
S/. 8,000 que sufre una retención de
S/. 800.
N.° 339
S/.
Venta de acciones
Costo
Pérdida
31,000
-35,000
-4,000
Ganancia por venta de acciones de Minas
de Oro: S/. 13,000
Acciones emitidas por empresa canadiense, pero negociadas en la Bolsa de Valores
de Lima, son renta de fuente peruana de
segunda categoría.
S/.
Venta de acciones
Costo
Ganancia
53,000
-40,000
13,000
Ganancia por venta de acciones de la
empresa uruguaya Los Girasoles: S/. 8,000
No se considera renta de fuente peruana,
es, de fuente extranjera por ser emitida
por empresa no domiciliada vendida
fuera de la BVL.
Ganancia por venta de acciones de la
empresa El Tumbao: S/. 12,000
Es renta de fuente extranjera por ser
acciones emitidas por empresa no domiciliada pero vendida en mecanismos de
negociación en Chile y por existir convenio de integración (MILA) se considera
de fuente peruana que tributa como de
segunda categoría.
Ganancia: S/. 12,000
Segunda Quincena - Noviembre 2015
Determinamos la renta neta de fuente
peruana.
S/.
Fondo mutuo
Minera Fuerte
1,300
35,000
36,300
-7,260
29,040
-4,000
25,040
Deducción 20%
Pérdida compensable
Renta neta de fuente peruana
Determinamos la renta neta de fuente
extranjera considerada de segunda
categoría.
S/.
Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro
Ganancia por venta de acciones de El Tumbao
Renta neta de fuente extranjera de segunda categoría:
Renta neta imponible total:
Renta neta de fuente peruana
Renta neta de fuente extranjera de segunda categoría:
Impuesto 6.25%
Impuesto retenido
(65 + 1,750 + 650)
Saldo a favor del fisco
13,000
12,000
25,000
25,040
25,000
50,040
3,127.50
-2,465
662.50
Nota: los intereses bancarios están exonerados del IR; la ganancia por la venta
de acciones en Brasil tributarán como
renta de fuente extranjera y se aplicará
la retención como crédito contra el IR de
acuerdo con la tasa media.
Caso N.° 5
La señorita Carmen Fabre, diseñadora de
modas, ha diseñado un modelo de vestido
para damas de mucha aceptación. Una
empresa dedicada al rubro de confecciones
de prendas de vestir le solicita el uso de
dicho diseño con el fin de confeccionar los
vestidos diseñados que luego venderá en el
mercado, La señorita Fabre cede el uso de
dicho diseño a la empresa confeccionista a
cambio de una retribución de S/. 120,000
pagados mensualmente en cuotas de
S/. 10,000 de enero a diciembre de 2015.
Se sabe que la señorita Fabre está domiciliada en el Perú.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
impuesto a la renta, el monto neto a pagar a la mencionada señorita y el cálculo
del impuesto a la renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solución
En vista de que la señorita Fabre es una
persona natural sin negocio, la renta perActualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
cibida (regalía) es de segunda categoría sujeta a la retención del
impuesto a la renta con carácter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta mensual
Deducción 20%
Renta neta
10,000
-2,000
8,000
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el
6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
S/.
Renta neta mensual
Retención 6.25%
8,000
-500
El monto neto a pagar mensual será:
S/.
Renta bruta
Menos retención
Neto a pagar
10,000
-500
9,500
Caso N.º 6
La señora Herminia Cabrejos ha percibido dividendos de la empresa El Trigal SA por un monto de S/. 43,000 en junio de 2015.
Los dividendos corresponden a resultados acumulados al 31 de
diciembre de 2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a que monto de retención
se encuentra sujeto.
Solución
La distribución de dividendos se considera renta de segunda
categoría sujeta a la retención del 4.1% por distribución de
dividendos de la siguiente manera:
Dividendos
Retención 4.1%
Neto a pagar
S/.
43,000
-1,763
41,237
Caso N.º 7
Por ser resultados acumulados al 31 de diciembre de 2014 le
corresponde la tasa de 4.1%.
El señor Luis Gamarra compra un local comercial en noviembre
de 2002 a un costo de S/. 380,000 y en mayo de 2014 decide
venderlo al señor Carlos Julca por el monto de S/. 920,000 al
contado. El señor Gamarra es una persona natural sin negocio.
El Trigal S.A.
Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta
que debe realizar.
Solución
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el señor Gamarra es de segunda categoría, pero como la adquisición se realizó con anterioridad al 1 de enero de 2004, la
venta realizada con posterioridad a dicha fecha no se encuentra
gravada con el impuesto a la renta.
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Instituto Pacífico
N.° 339
Segunda Quincena - Noviembre 2015