Manual de actividades ejercicio 2014

DFB/BFA
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
2015, Ejercicio 2014
SIAC
06/03/2015
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
IRPF
Paso a paso.
Índice
1.- ¿QUÉ SON LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES? 3
2.- DEFINICIONES: VOLUMEN DE OPERACIONES Y MICROEMPRESA ..... 4
3.- ¿POR QUIÉNES SE OBTIENEN LOS RENDIMIENTOS GRAVADOS? ........ 4
4.- ¿CUÁLES SON LOS METODOS DE ESTIMACION? Y ¿EN QUE
CONSISTEN? ................................................................................................................. 5
5.- ¿POR QUÉ EL ESTABLECIMIENTO DE DISTINTOS MÉTODOS DE
ESTIMACIÓN DE RENDIMIENTOS?....................................................................... 8
6.- INCOMPATIBILIDAD DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA Y DE LA
MODALIDAD NORMAL DEL METODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA. ........... 9
7.- COMUNICACION DE INICIO, MODIFICACION Y BAJA DE LA
ACTIVIDAD. ................................................................................................................ 10
8.- OPCION, REVOCACION Y EXCLUSION DE LA MODALIDAD
SIMPLIFICADA DEL METODO DE ESTIMACION DIRECTA. PLAZOS PARA
SU EJERCICIO Y COMUNICACIÓN...................................................................... 11
9.- ¿CÓMO SE CALCULA EL RENDIMIENTO NETO EN CADA SISTEMA? 12
10.- ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS ..................... 21
11.- ACTIVIDADES DEL SECTOR PRIMARIO .................................................... 23
12.- ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA
........................................................................................................................................ 26
13.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS CON PERIODO DE
GENERACION SUPERIOR A UN AÑO, OBTENIDOS DE FORMA
NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO Y RENDIMIENTOS
PERCIBIDOS DE FORMA FRACCIONADA ......................................................... 27
14.- ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LAS ACTIVIDADES
ECÓNOMICAS. AFECTACION Y DESAFECTACION. ....................................... 29
15.- AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES
INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE ......................................... 32
16 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE BIENES
AFECTOS. .................................................................................................................... 36
Pág. 1
17.- RENDIMIENTO NETO DEL CONJUNTO DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. .............................................................. 41
18.- IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS ............................. 42
19.- LIMITACIÓN DEL TIPO MAXIMO DE GRAVAMEN DE LAS
ALTERACIONES PATRIMONIALES DE LOS BIENES Y DERECHOS
AFECTOS A LAS ACTIVIDADES............................................................................ 43
20- APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA:
PERSONAS FÍSICAS E INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES. .. 45
21.- RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RETRIBUCIONES
DINERARIAS Y EN ESPECIE. ................................................................................. 51
22.- PAGOS FRACCIONADOS ................................................................................. 59
23.- OBLIGACIONES CENSALES (MODELO 036 // 037) .................................... 61
24.- OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES ...................................... 67
25.- DECLARACIONES INFORMATIVAS ............................................................. 94
26.- CASOS PRACTICOS ........................................................................................... 96
27.- LEGISLACIÓN BÁSICA APLICABLE: ........................................................ 113
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1.- ¿QUÉ SON LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES?
Son aquellas que suponen, por parte del contribuyente, la ordenación
por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno
de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de
fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía,
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y las
profesionales.
Se considerarán actividades profesionales, las incluidas en las secciones
segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas,
así como las actividades de naturaleza profesional realizadas por entidades,
sin personalidad jurídica (comunidad de bienes, sociedad civil), con
independencia que a efectos del I.A.E. tengan obligación de darse de alta en la
Sección 1ª de las Tarifas de dicho Impuesto.
Se entenderá que el arrendamiento o compraventa de inmuebles, tiene
la consideración de actividad económica, únicamente cuando para la
ordenación de la actividad se cuente, al menos:
a) Con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa
y con dedicación exclusiva a esa actividad
b) A estos efectos no computara como persona empleada el cónyuge,
pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas
conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo,
ascendiente, descendiente o colateral de segundo grado, ya tenga su
origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la afinidad, en la
relación que resulte de la constitución de la pareja de hecho o en la
adopción, del contribuyente, ni las personas que tengan la
consideración de personas vinculadas con el mismo en los términos
del apartado 3 del artículo 42 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades.
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2.- DEFINICIONES: VOLUMEN DE OPERACIONES Y MICROEMPRESA
CONCEPTO DE VOLUMEN DE OPERACIONES
Es el importe total de las contraprestaciones, excluido el IVA y el recargo de
equivalencia, en su caso, obtenido por el contribuyente en las entregas de
bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
CONCEPTO DE MICROEMPRESA
Se entenderá como microempresa aquélla que cumpla los siguientes
requisitos:
a) Que lleve a cabo una explotación económica.
b) Que su activo o su volumen de operaciones, tal y como se define en el
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, no superen
los 2 millones de euros.
c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 10 personas empleadas.
3.- ¿POR QUIÉNES SE OBTIENEN LOS RENDIMIENTOS GRAVADOS?
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Los rendimientos netos a considerar son los procedentes del ejercicio de
actividades empresariales y profesionales desarrolladas por:
Empresarios individuales no mercantiles, según el Código de Comercio:
agricultores, ganaderos, forestalistas, pescadores, artesanos con ventas en
sus talleres, etc.
Empresarios individuales mercantiles: aquellos que desarrollan por cuenta
propia actividades mineras, de construcción, fabricación, comerciales o de
prestación de servicios.
Profesionales: liberales, artistas o deportistas independientes.
Sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias yacentes y demás
entes contemplados en el artículo 34.3 de la Norma Foral General
Tributaria, que realicen actividades empresariales o profesionales.
Herencias pendientes del uso del poder testatorio
Con usufructo: Por el usufructuario
Sin usufructo: Por la propia herencia
Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán
obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la
ordenación por cuenta propia de los medios de producción o de los recursos
humanos afectos a las actividades.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren
en quienes figuren como titulares de las actividades económicas.
4.- ¿CUÁLES SON LOS METODOS DE ESTIMACION? Y ¿EN QUE
CONSISTEN?
4.1 ¿CUÁLES SON LOS METODOS DE ESTIMACION?
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El cálculo del rendimiento neto se efectuará mediante el método de estimación
directa el cual tendrá las siguientes modalidades:
•
•
Normal
Simplificada
4.2 ¿EN QUE CONSISTEN LOS MÉTODOS DE ESTIMACIÓN?
ESTIMACION DIRECTA
Modalidad normal
El rendimiento neto de las actividades se calcula, en esta modalidad, por
la diferencia entre los ingresos obtenidos durante el año y los gastos
necesarios realizados para su obtención, de acuerdo con las normas de
determinación de rendimientos establecidas en el Impuesto sobre Sociedades.
Para su cálculo se parte de la propia declaración de ingresos y gastos
que lleva el contribuyente, apoyada en sus libros y documentos contables y
regístrales obligatorios en cada caso.
Modalidad simplificada
Esta modalidad se aplicará para determinadas actividades económicas
siempre que se cumplas los siguientes requisitos:
• El volumen de operaciones, para el conjunto de actividades desarrolladas
por el contribuyente, no supere 600.000,00 € anuales en el año inmediato
anterior a aquel en que deba aplicarse esta modalidad, excluyendo las
cuotas de I.V.A. y del recargo de equivalencia.
• El contribuyente opte expresamente por la aplicación de esta modalidad
para determinar el rendimiento neto de todas sus actividades en plazo y
forma
En el supuesto de inicio de la actividad, para el cómputo de 600.000€
anuales se atenderá al volumen de las operaciones realizadas en dicho
ejercicio de inicio. Si el ejercicio de inicio de la actividad fuese inferior a un año,
para el cómputo de la cifra anterior las operaciones realizadas se elevarán a un
año.
La diferencia con la modalidad normal, radica en que en esta modalidad
de estimación son considerados como gastos deducibles determinados
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porcentajes fijados por norma, en sustitución de las provisiones, dotaciones a
la amortización del inmovilizado y gastos de difícil justificación
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5.- ¿POR QUÉ EL ESTABLECIMIENTO DE DISTINTOS MÉTODOS DE
ESTIMACIÓN DE RENDIMIENTOS?
Así como otras fuentes de renta, tales como el trabajo por cuenta ajena
o los rendimientos del capital mobiliario, ofrecen una elevada sencillez en la
determinación del rendimiento neto tributable, al ser certificados por el pagador
todos los elementos, ingresos y gastos deducibles a tener en cuenta en el
cálculo de dichos rendimientos netos, las actividades empresariales o
profesionales ofrecen una mayor complejidad en dicho cálculo, ya que es el
propio titular de la actividad quien debe determinar su rendimiento neto, al
contar con numerosas partidas de ingresos y gastos de distinta naturaleza a
tener en cuenta, que deben ser cuantificadas por el propio contribuyente para
la correcta determinación de su rendimiento neto.
Son los propios contribuyentes quienes, en base a las facturas y otros
documentos justificativos de sus ingresos y gastos, deberán calcular sus
rendimientos, al objeto de tributar con arreglo al rendimiento real obtenido.
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6.- INCOMPATIBILIDAD DE LA MODALIDAD SIMPLIFICADA Y DE LA
MODALIDAD NORMAL DEL METODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA.
Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus
actividades por la modalidad normal del método de estimación directa,
determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades empresariales y/o
profesionales por dicha modalidad normal.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad
económica, no surtirá efecto para ese año lo dispuesto en el párrafo anterior
respecto a la referida actividad.
Los contribuyentes que, reuniendo los requisitos para la aplicación de la
modalidad simplificada del método de estimación directa, deseen determinar el
rendimiento neto de alguna de sus actividades por la citada modalidad,
deberán optar por la aplicación de esta modalidad por la totalidad de las
actividades
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7.- COMUNICACION
ACTIVIDAD.
DE
INICIO,
MODIFICACION Y BAJA DE
LA
• SUJETOS PASIVOS NO EXENTOS DEL PAGO DE IAE.
Deberán presentar el modelo 840 para solicitar, en su caso, el alta, baja
o variación del Impuesto sobre Actividades Económicas únicamente los
sujetos pasivos NO EXENTOS y, por lo tanto, obligados al pago del
tributo.
Asimismo, deberán presentar la correspondiente declaración censal
(modelo 036) de alta, baja o modificación en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.
• SUJETOS PASIVOS EXENTOS DEL PAGO DE IAE
Los sujetos pasivos EXENTOS del Impuesto sobre Actividades
Económicas sólo estarán obligados a presentar declaraciones censales
del alta, modificación y baja en el censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores (modelo 036 con carácter general), quedando exonerados
de la presentación del modelo 840
Estarán exentos con carácter general los sujetos pasivos que tengan un
volumen de operaciones inferior a 2.000.000 de euros.
Independientemente del citado volumen estarán exentos los sujetos
pasivos que inicien el ejercicio de su actividad, durante los dos primeros
períodos impositivos de este impuesto, en que se desarrolle la misma.
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8.- OPCION, REVOCACION Y EXCLUSION DE LA MODALIDAD
SIMPLIFICADA DEL METODO DE ESTIMACION DIRECTA. PLAZOS PARA
SU EJERCICIO Y COMUNICACIÓN
El contribuyente debe optar expresamente por la aplicación de la
modalidad simplificada del método de estimación directa para poder determinar
el rendimiento neto de todas sus actividades en la citada modalidad.
La opción o revocación deberá efectuarse antes del día 25 de abril del
año natural en que deba surtir efecto.
En el caso de inicio de actividad dicha opción se manifestará en la
declaración de alta en el censo, con carácter general, en el plazo de un mes
desde el inicio de las correspondientes actividades
La opción ejercitada tendrá vigencia para los años siguientes en que le
resulte aplicable la modalidad simplificada, salvo que el contribuyente revoque
dicha opción de forma expresa en los plazos indicados en el apartado anterior.
Del mismo modo, la revocación a una opción anterior, también tendrá efectos
indefinidos, hasta que no se manifieste una nueva opción.
La opción y la revocación a la opción a la modalidad simplificada del
método de estimación directa, así como las altas, variaciones y bajas de sus
actividades económicas, y las diferentes modificaciones de las obligaciones
tributarias deberá efectuarse mediante el modelo 036/037 según proceda de
acuerdo con la normativa específica.
Las opciones o revocaciones a los diferentes métodos, podrán
ejercitarse año por año, sin que dichas opciones o renuncias realizadas en el
I.R.P.F, tengan alguna transcendencia a efectos de los regímenes aplicables
en el I.V.A.
La renuncia a los regímenes especiales simplificado o de la agricultura,
ganadería y pesca del I.V.A., no tendrá ninguna incidencia en el método de
estimación directa en cualquiera de sus modalidades para la actividad ejercida
a efectos de IRPF.
Las exclusiones producidas en el I.V.A. por superar magnitudes, así
como las renuncias a los correspondientes regímenes aplicables en IVA no
tendrán trascendencia alguna a efectos de los regímenes aplicables en el
I.R.P.F.
En el caso de Sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias
yacentes y demás entes contemplados en el artículo 34.3 de la NORMA
FORAL General Tributaria, la opción o revocación deberá ser suscrita por todos
lo socios, herederos, comuneros o partícipes, quedando sometidos todos ellos
a la misma modalidad y procedimiento.
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Los modelos forales a utilizar serán los siguientes:
Modelo 036 para los casos de inicio de actividad.
Modelo 036 para actividades en curso, cuando su titularidad corresponda a
comunidades de bienes, o sociedades civiles o herencias pendientes del
uso del poder testatorio
Modelo 037 para actividades en curso, cuando su titularidad corresponda a
personas físicas.
9.- ¿CÓMO SE CALCULA EL RENDIMIENTO NETO EN CADA SISTEMA?
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El cálculo del rendimiento neto se efectuará aplicando las reglas establecidas
para cada uno de las siguientes estimaciones:
Estimación directa, que tiene las siguientes modalidades:
Normal, que se aplicará como régimen general.
Simplificada
ESTIMACIÓN DIRECTA
♦ MODALIDAD NORMAL:
Además, de las normas establecidas en el Impuesto sobre Sociedades y de las
reglas generales, para el cálculo del rendimiento neto, de los ingresos
computables, serán descontados los gastos deducibles, con las siguientes
reglas especiales, entre otras:
No tendrán la consideración de gasto deducible los conceptos a que
se refiere el apartado 4 del artículo 31 de la Norma Foral del
Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de
previsión social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de
lo previsto en el artículo 70 de esta Norma Foral.
No obstante tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades
abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el
régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta
propia o autónomos, cuando actúen como alternativas al régimen
especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de contingencias cubiertas por la Seguridad Social,
con el límite del 50% de la cuota máxima por contingencias comunes.
Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato
laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social,
que el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores del contribuyente
que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las
actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para
la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con
cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado
correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado.
Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge, pareja de
hecho o los hijos menores, en concepto de rendimientos de trabajo, a
todos los efectos tributarios.
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Cuando el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores del
contribuyente que convivan con él, realicen cesiones de bienes o
derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate,
se deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la
actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del
valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse este último. La
contraprestación o el valor de mercado se considerará rendimiento de
capital para el cónyuge, pareja de hecho o los hijos menores, a todos los
efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de
bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyuges o miembros de
la pareja de hecho.
RELACIONES PUBLICAS, RESTAURACION, HOSTELERIA, VIAJES,
DESPLAZAMIENTOS, REGALOS Y OBSEQUIOS
Serán deducibles, en la cuantía y con los requisitos que se señalan, los
siguientes gastos en cuanto estén relacionados con la actividad
económica:
a) El 50 por 100 de los gastos de cada actividad desarrollada por el
contribuyente por relaciones públicas relativos a servicios de
restauración, hostelería, viajes y desplazamientos, con el límite
máximo para el conjunto de esos conceptos del 5 por 100 del
volumen de ingresos del contribuyente en el periodo impositivo,
determinado por cada una de las actividades.
b) Los regalos y demás obsequios siempre que el importe unitario por
destinatario y período impositivo no exceda de 300 euros y quede
constancia documental de la identidad del receptor. En el supuesto
de que los citados gastos excedan del importe señalado serán
deducibles hasta esa cuantía
VEHÍCULOS AUTOMÓVILES DE TURISMO Y SUS REMOLQUES,
CICLOMOTORES Y MOTOCICLETAS
Con carácter general no serán deducibles los gastos que estén
relacionados con la adquisición, importación, arrendamiento, reparación,
mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a la utilización de
vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y
motocicletas.
•
En los supuestos en los que el contribuyente acredite que el
vehículo por él utilizado, como consecuencia de la naturaleza de la
actividad realizada, resulta notoriamente relevante y habitual para
la obtención de los ingresos, será deducible el 50 por 100 de los
citados gastos respecto a un único vehículo con los límites
siguientes:
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a)
La cantidad de 2.500 euros o el 50 por 100 del importe
resultante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado
por el contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y
el elemento patrimonial es objeto de amortización, en concepto
de arrendamiento, cesión o depreciación.
b) Los gastos financieros derivados de la adquisición del vehículo,
cuando el precio de adquisición del mismo sea igual o inferior a
25.000 euros, o la parte proporcional que represente la
cantidad de 25.000 euros respecto al precio de adquisición del
vehículo, cuando éste sea superior.
c) La cantidad de 3.000 euros por los demás conceptos
relacionados con su utilización, por vehículo y año en todos los
casos.
•
Cuando el contribuyente pruebe de forma fehaciente la afectación
exclusiva del vehículo al desarrollo de su actividad económica,
serán deducibles dichos gastos con los siguientes límites:
a) la cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de
multiplicar el porcentaje de amortización utilizado por el
contribuyente por 25.000 euros, si es un importe menor y el
elemento patrimonial es objeto de amortización, en concepto
de arrendamiento, cesión o depreciación.
b) El 100 por 100 de los gastos financieros derivados de la
adquisición del vehículo, cuando el precio de adquisición del
mismo sea igual o inferior a 25.000 euros o la parte
proporcional que represente la cantidad de 25.000 euros
respecto al precio de adquisición del vehículo, cuando éste
sea superior
c) 6.000 euros por los demás conceptos relacionados con su
utilización.
•
Si el vehículo no hubiera sido utilizado por el contribuyente durante
una parte del año, los límites señalados en la presente regla se
calcularán proporcionalmente al tiempo de utilización.
•
No se aplicarán los límites regulados en los apartados anteriores,
cuando los gastos a los que los mismos se refieren, estén vinculados
a la utilización de los siguientes vehículos, los cuales se presumirán
exclusivamente afectos al desarrollo de la actividad económica:
o Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
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o Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de
viajeros mediante contraprestación.
o
Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas,
ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.
o Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los
representantes o agentes comerciales con las limitaciones
indicadas en lo referente a vehículos afectos exclusivamente a la
actividad salvo el límite referido a gastos de su utilización.
o Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de
conductores o pilotos mediante contraprestación.
o
Los utilizados en servicios de vigilancia.
o Los vehículos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la
actividad de alquiler mediante contraprestación, por entidades
dedicadas con habitualidad a esta actividad.
No serán deducibles los gastos que estén relacionados con la
adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y
cualquier otro vinculado a la utilización de embarcaciones o buques de
recreo o de deportes náuticos o de aeronaves.
Si los citados medios de transporte se afectan exclusivamente al
desarrollo de una actividad económica, serán deducibles los gastos
señalados en el párrafo anterior hasta el límite máximo del importe
correspondiente a los ingresos obtenidos en cada período impositivo. No
obstante, no será aplicable el límite señalado cuando el contribuyente
acredite disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el
ejercicio de la actividad económica consistente en la explotación de los
citados medios de transporte de forma continuada en el tiempo.
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GASTOS DE TURISMOS, CICLOMOTORES Y MOTOCICLETAS ADQUIRIDOS O ARRENDADOS EN ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL
Afectación
0%
2014
A-
Regla General: Gastos no deducibles
B-
Si afectación acreditada y se cumplen determinados requisitos, será deducible el 50% de los gastos relacionados con la adquisición, importación, arrendamiento,
reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización.
50%
Límites:
a) Gastos de arrendamiento, cesión, depreciación, la menor de las siguientes cantidades:
•
2.500
•
50%x%amortizaciónx25.000€
b) Gastos financieros: 50%( (25.000/PA)x intereses) (criterio: se entiende un 50%)
c) Resto de gastos de utilización: 3.000€
100%
C- Si se prueba fehacientemente la exclusividad de la afectación y se cumplen determinados requisitos será deducible el 100% de los gastos relacionados con la adquisición,
importación, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización.
Límites:
a) Gastos de arrendamiento, cesión, depreciación, la menor de las siguientes cantidades:
•
5.000
•
%amortizaciónx25.000€
b) Gastos financieros: (25.000/PA)x intereses
c) Resto de gastos de utilización: 6.000€
D- Elementos de transporte tipificados en la N.F. (transporte de mercancías, servicios vigilancia….) será deducible el 100% de los gastos relacionados con la adquisición,
importación, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización sin límite.
100%
Excepción:
Vehículos de los representantes o agentes comerciales cuyos gastos serán deducibles en un 100% con los siguientes límites:
a) Gastos de arrendamiento, cesión, depreciación, la menor de las siguientes cantidades:
•
5.000
•
%amortizaciónx25.000€
b) Gastos financieros: (25.000/PA)x intereses
c) Resto de gastos de utilización: sin límite.
Ejemplo
Ej: turismo comprado el 1/3/2013 por 80.000 financiado al 100% por medio de préstamo. Intereses 3.700, amortización al 20% y resto de gastos (seguro, gasolina…)
5.000.
Supuesto de afectación al 50%.
En el 2014:
Depreciación: 50%.80.000.20%= 8.000. Límite es 2.500 o 50%.25.000.20%= 2.500. Por amortización podría deducir 2.500
Gastos financieros: 50%.3700= 1.850. Límite es 50%(25.000/80.000).3700=578,12. Por gastos financieros podría deducir 578,12
Resto de gastos de utilización: 50%.5000= 2.500. Limite es 3.000. Como no supera el límite Podría deducir 2.500
Conclusión: podrá deducir:2.500+578,12+2.500= 5.578,12
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No serán deducibles los gastos derivados de operaciones en las
que se incumpla lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012, de
29 de octubre, sobre limitaciones a los pagos en efectivo:
Limitaciones:
No podrán pagarse en efectivo las operaciones, en las que
alguna de las partes intervenga en calidad de empresario o
profesional, con un importe igual o superior a 2.500 euros, o su
contravalor en moneda extranjera.
El importe será de 15.000 euros cuando el pagador sea una
persona física sin domicilio fiscal en España y no actuando como
empresario ni profesional.
A efectos de ambos limites, se sumaran los importes de
todas las operaciones o pagos en que se haya podido fraccionar
bien la prestación del servicio o la entrega del bien
No serán deducibles los sobornos.
INICIO DE ACTIVIDAD:
o Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad
económica podrán reducir en un 10 por 100 el rendimiento
neto positivo de la misma, en el primer periodo impositivo en
el que este sea positivo y en el periodo impositivo siguiente,
siempre que:
El primer periodo impositivo en que se obtenga dicho
rendimiento neto positivo tenga lugar en los cinco
primeros periodos impositivos desde el inicio de su
actividad.
Y que el inicio del ejercicio de la citada actividad
económica, no corresponda con que la misma
actividad se haya desarrollado con anterioridad
directa o indirectamente por el contribuyente. Se
entenderá que el contribuyente desarrolla la misma
actividad cuando ésta esté clasificada en el mismo
grupo dentro de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
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No resultará de aplicación esta reducción en el
periodo impositivo en el que más del 50 por 100 de
los ingresos derivados de la actividad económica
iniciada procedan de una persona o entidad de la que
el contribuyente hubiera obtenido rendimientos de
trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la
actividad.
♦ MODALIDAD SIMPLIFICADA:
Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad
simplificada del método de estimación directa se calificarán y cuantificarán
los ingresos y gastos de acuerdo a lo expuesto en el apartado de
Estimación Directa precedente, a excepción de:
Las provisiones.
Las amortizaciones.
Las cantidades en concepto de gasto de arrendamiento, cesión o
depreciación de vehículos automóviles de turismo y sus remolques,
ciclomotores y motocicletas.
Las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales
afectos a la actividad, que se cuantificaran conforme a lo previsto
en la Norma foral del impuesto sobre Sociedades.
Se calculará la diferencia entre los ingresos y los gastos
mencionados en el párrafo anterior y la cantidad resultante se minorará en
el 10 por 100, en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de
difícil justificación.
A la cantidad resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos
patrimoniales afectos a la actividad.
Una vez determinado el rendimiento neto en la modalidad
simplificada del método de estimación directa se aplicará, si procede, la
reducción por inicio de actividad aplicable al método de Estimación
Directa.
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10.- ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS
•
REGLAS ESPECIALES PARA LA DETERMINACION DEL
RENDIMIENTO DE ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION
DE RENTAS.
A efectos del régimen de atribución de rentas deberá tenerse en
cuenta que:
No será aplicable a las Sociedades Agrarias de
Transformación que tributarán por el Impuesto sobre
Sociedades.
Las entidades en régimen de atribución de rentas no estarán
sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
No será aplicable a las herencias que se hallen pendientes
del ejercicio de un poder testatorio
• Las rentas obtenidas en el desarrollo de las actividades
económicas por las Sociedades civiles, tengan o no
personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de
bienes y demás entidades a que se refiere el apartado 3 del
artículo 34 de la NFGT de Bizkaia, se atribuirán a los socios,
herederos, comuneros o partícipes, según las normas o
pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la
Administración de forma fehaciente, se atribuirá por partes
iguales.
• Los rendimientos correspondientes a la actividad tendrán
esta misma naturaleza para los socios, herederos,
comuneros o participes que intervengan de forma habitual,
personal y directa en la ordenación por cuenta propia de los
medios de producción y recursos humanos afectos a la
actividad.
• No obstante, los rendimientos atribuidos tendrán la
calificación de rendimientos del capital para los socios,
herederos, comuneros o participes que no realicen la
mencionada intervención y su participación en la entidad se
limite a la mera aportación de capital. En este caso, el
rendimiento imputable como rendimiento de capital
mobiliario será, como máximo, el 15 por 100% del capital
aportado, a integrar en la base imponible general. Si
percibiera una retribución superior al 15% sería un ingreso
Pág. 21
como ganancia de patrimonio de la Base General. Para los
socios, herederos, comuneros o participes que desarrollan la
actividad, del rendimiento se considerará como gasto
deducible exclusivamente la cantidad que se impute el socio
capitalista como capital mobiliario con el límite del 15% y el
exceso no sería deducible.
En el caso de que se aplique la modalidad simplificada del
método de estimación directa para la determinación del
rendimiento neto de las actividades económicas deberán
cumplir además de lo referido anteriormente, los siguientes
requisitos:
• Todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean
personas físicas contribuyentes por el impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
• La opción por la aplicación de la modalidad simplificada y la
revocación de la opción a la aplicación de la citada
modalidad deberán efectuarse por todos los socios,
herederos, comuneros o partícipes, en plazo y forma.
• La aplicación de la modalidad simplificada se efectuará con
independencia de las circunstancias que concurran
individualmente en los socios, herederos, comuneros o
participes.
Para considerar microempresa, pequeña o mediana empresa a las
entidades en régimen de atribución de rentas, se tendrá en cuenta
exclusivamente lo referido al conjunto de las actividades
económicas ejercidas por dichas entidades.
Pág. 22
11.- ACTIVIDADES DEL SECTOR PRIMARIO
• Actividades del Sector Primario (Agrícola, Ganadera,
Pesca de bajura)
Forestal y
Actividad Agricolas y Ganaderas
Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad
simplificada del método de estimación directa de las actividades agrícolas
y ganaderas:
Se calculará el rendimiento de la actividad de acuerdo con el régimen
general aplicable a la modalidad simplificada del método de estimación
directa, a excepción del porcentaje aplicable en concepto de
amortizaciones, provisiones y gastos de difícil justificación que será del 35
por 100 de la diferencia entre ingresos y gastos
A la cantidad resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior, se le
sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos
patrimoniales afectos a la actividad.
A efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo se entenderán
por actividades agrícolas y ganaderas las que se relacionan a
continuación:
Ganadería independiente:
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por
agricultores o ganaderos que estén excluidos del régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA
Actividad agrícola o ganadera susceptible de estar incluida
en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del IVA
Actividad Forestal
Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad
simplificada del método de estimación directa de la actividad forestal, se
computaran como gastos deducibles, exclusivamente el 65 por ciento de
los ingresos a excepción de las ganancias y pérdidas derivadas de los
elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo
dispuesto en la normativa.
Cuando el contribuyente proceda a la repoblación de las superficies
explotadas, el porcentaje de gastos deducibles previsto en el párrafo
Pág. 23
anterior será del 80 por 100 respecto de los ingresos mencionados
apartado anterior. No procederá la aplicación del porcentaje previsto en
este párrafo cuando se trate de trabajos relacionados con explotaciones
forestales de superficies con frondosas de crecimiento rápido (Aliso,
Chopo, Eucalipto globulus y Eucalipto nitens).
La repoblación de las superficies explotadas se deberá efectuar en el
plazo de tres años desde la concesión del permiso de corta. Como
justificantes a efectos de la autoliquidación del impuesto serán válidas las
resoluciones de la autorización de la corta y las ordenes forales de abono
de las subvenciones por repoblación, siempre que en las mismas, conste
el titular, la identificación de la finca y la superficie repoblada. En su
defecto será válido el justificante correspondiente emitido por el Servicio
de Montes del Departamento de Agricultura de la Diputación Foral de
Bizkaia.
Cuando, conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, la repoblación
no se realice en el mismo año en que se efectúe la corta de la superficie
explotada, el contribuyente vendrá obligado a hacer constar en la
autoliquidación que presente por el Impuesto del ejercicio en el que se
realice la mencionada corta, su intención de efectuar la repoblación en las
condiciones y plazos indicados.
Asimismo la diferencia entre los ingresos y su porcentaje de gastos
aplicables en cada caso, recibirá cuando proceda, el tratamiento de
rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos o a cinco
años y no se obtengan de forma periódica o recurrente, esto es, al
rendimiento neto así obtenido se le aplicara un 50% como rendimiento
irregular.
Finalmente al cálculo anterior se le sumaran o restaran, según proceda,
las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales
afectos a la actividad de acuerdo con la normativa.
Actividad de Pesca de Bajura
Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad
simplificada del método de estimación directa de la actividad de pesca de
bajura, se computaran como gastos deducibles, exclusivamente el 90 por
ciento de los ingresos a excepción de las ganancias y pérdidas derivadas de
los elementos patrimoniales afectos a la actividad de conformidad con lo
dispuesto en la normativa.
Asimismo la diferencia entre los ingresos y su porcentaje de gastos
aplicables en cada caso, recibirá cuando proceda, el tratamiento de
rendimientos cuyo periodo de generación sea superior a dos o a cinco años y
no se obtengan de forma periódica o recurrente.
Pág. 24
Finalmente al cálculo anterior se le sumaran o restaran, según proceda, las
ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la
actividad de acuerdo con la normativa.
Pág. 25
12.- ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA
Para la determinación del rendimiento neto mediante la modalidad
simplificada del método de estimación directa de las actividades del
transporte de mercancías por carretera:
Se calculará el rendimiento de la actividad de acuerdo con el régimen
general aplicable a la modalidad simplificada del método de estimación
directa, a excepción del porcentaje aplicable a la diferencia entre ingresos
y gastos en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difícil
justificación que será:
Año
Porcentaje
2014
60 por 100
2015
55 por 100
2016
50 por 100
2017 y siguientes
45 por 100
A la cantidad resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior, se le
sumarán o restarán las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos
patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la
normativa.
A efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo se entenderán
por actividades de transporte de mercancías por carretera las incluidas en
el epígrafe 722 de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Económicas, aprobadas mediante el Decreto Foral Normativo 1/1991, de
30 de abril.
Pág. 26
13.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS CON PERIODO DE
GENERACION SUPERIOR A UN AÑO, OBTENIDOS DE FORMA
NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO Y RENDIMIENTOS
PERCIBIDOS DE FORMA FRACCIONADA
Cuando el rendimiento neto de la actividad económica tenga un período
de generación superior a dos años y no se obtenga de forma periódica
o recurrente, se computará en un 60 por 100. Este porcentaje será del
50 por 100 en el supuesto de que el período de generación sea superior
a cinco años.
Cuando conste que el período de generación sea superior a 2 años
pero no sea posible determinar exactamente el referido período, se
considerará que el mismo es de 3 años
Cuando los rendimientos de actividades económicas con un período de
generación superior a dos años se perciban de forma fraccionada, sólo
serán aplicables los porcentajes de integración del 60 o 50 %, en caso
de que el cociente resultante de dividir el número de años
correspondientes al período de generación, computados de fecha a
fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea
superior a dos o cinco años, respectivamente.
La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicarán los
porcentajes de integración, no podrá superar el importe de 300.000
euros anuales. El exceso sobre el citado importe se integrará al 100 por
100.
Cuando se hayan percibido rendimientos a los que sean de aplicación
distintos porcentajes de integración inferiores al 100 por 100, a los
efectos de computar el límite de 300.000 euros previsto en el párrafo
anterior, se considerarán en primer lugar aquéllos a los que
correspondan los porcentajes de integración más reducidos.
En los supuestos de percepción de forma fraccionada si procediera la
aplicación del límite de 300.000 euros mencionado en este apartado,
dicho límite se distribuirá de forma proporcional a las cantidades que se
perciban en cada ejercicio de fraccionamiento
En todo caso, se consideraran rendimientos de actividades económicas
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se
imputen en un único período impositivo exclusivamente, los siguientes:
Pág. 27
a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del
inmovilizado no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
c) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de
exención en este Impuesto. No se consideran premios, a estos
efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión
de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a
éstas.
d) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos
económicos de duración indefinida.
Pág. 28
14.- ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LAS ACTIVIDADES
ECÓNOMICAS. AFECTACION Y DESAFECTACION.
REGLAS GENERALES:
Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad
económica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que
su titularidad, en su caso, resulte común a ambos cónyuges o miembros
de la pareja de hecho, los siguientes:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad del
contribuyente.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales
del personal al servicio de la actividad, no considerándose afectos los
bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del
titular de la actividad económica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios
para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso
tendrán esta consideración los activos representativos de la participación
en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros.
Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad
económica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la
misma. No se entenderán afectos:
1º) Aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades
económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización para
estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.
2º) Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma
accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado
adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se
destinen al uso personal del contribuyente en día y horas inhábiles
durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.
3º) Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo
parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entenderá limitada
a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de
que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectas aquellas
partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un
aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún caso
serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales
indivisibles.
Lo dispuesto en estos últimos tres apartados no será de aplicación a los
automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, ni a
las embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos o
Pág. 29
aeronaves, que se regirán por lo previsto específicamente para ellos en la
normativa del impuesto.
4º) La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de
activos fijos por el contribuyente no constituirán alteración patrimonial a
efectos de IRPF, siempre que los bienes o derechos continúen formando
parte de su patrimonio.
5º) Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren
en la contabilidad o registros oficiales de la actividad económica que
aquél esté obligado a llevar, salvo prueba en contrario
AFECTACION
En el supuesto de afectación a las actividades económicas de bienes o
derechos del patrimonio personal, su incorporación se hará por el valor
por el que los mismos fueron adquiridos. Se tomará como momento de
adquisición el que corresponda a la afectación y como valor de costo el de
adquisición
.
DESAFECTACION
En el caso de desafectación de elementos afectos a la actividad
económica que se destinen al patrimonio personal del contribuyente, el
valor de adquisición de los mismos, a efectos de futuras alteraciones
patrimoniales, será el siguiente:
•
Si el rendimiento neto se determina por la modalidad normal del
método de estimación directa, el valor neto contable que tuvieran en el
momento de la desafectación.
•
En los demás casos, la diferencia entre el precio de adquisición y
las amortizaciones practicadas o que hubieran debido practicarse.
•
Y como fecha de adquisición la de la desafectación
Cuando la modalidad de estimación de rendimientos aplicada por el
contribuyente durante el período de afectación de los elementos a su
actividad económica no hubiera permitido, durante todo o parte de dicho
período de tiempo, la deducción expresa de la amortización de los citados
elementos, se entenderá que, en dichos períodos de tiempo, se han
deducido la amortización resultante de aplicar los coeficientes mínimos
que resulten de los períodos máximos, previstos en la normativa del
Impuesto sobre Sociedades.
Pág. 30
PLAZO DE PERMANENCIA
Tanto en el caso de afectación como de desafectación, si un bien se
enajena antes de transcurridos tres años desde la afectación o
desafectación, se entiende que la misma no se ha producido, con lo que
la ganancia o pérdida patrimonial se determinará según las reglas
generales de bienes no afectos, en caso de afectación y por las reglas
específicas de bienes afectos para el caso de elementos patrimoniales
afectos en el caso de desafectación.
El plazo de los tres años se verá cumplido para aquellos bienes que se
transmitan y el valor de transmisión se reinvierta
Los tres años de permanencia en el patrimonio se computarán a partir
del momento en que el elemento quede afecto a la actividad económica o
al patrimonio particular
En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad se entenderá
que se ha producido una desafectación previa de los elementos
patrimoniales, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio de cualquier
actividad económica en el plazo de los tres años siguientes contados
desde la fecha de cese de la actividad
Pág. 31
15.- AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES
INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE
NORMAS GENERALES
Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del
inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias,
correspondan a su depreciación efectivas que sufran los diferentes
elementos por su funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Será amortizable el precio de adquisición o coste de producción,
excluido, en su caso, el valor residual. Entre otras normas, se destacan:
Los terrenos nunca son amortizables
Cuando se trate de edificaciones, no será amortizable la parte del precio
de adquisición correspondiente al valor del suelo, excluidos, en su caso,
los costes de rehabilitación. Cuando no se conozca el valor del suelo se
calculará prorrateando el precio de adquisición entre los valores
catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio de distribución del
precio de adquisición diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se
fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcción
en el año de adquisición
Los elementos patrimoniales, con carácter general, deberán amortizarse
dentro del período de su vida útil, entendiéndose por tal el período en que,
según el método de amortización adoptado, debe quedar totalmente
cubierto su valor, excluido el valor residual.
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES
INMOBILIARIAS
A los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se
les considerará que su depreciación ha sido efectiva cuando se apliquen
los coeficientes de amortización establecidos en la siguiente tabla según
el artículo 17 de la N.F. 11/13 del Impuesto sobre Sociedades.
Elementos
patrimoniales
Edificios para casahabitación y oficina,
uso
comercial
y/o
servicios
Edificios y pabellones
para uso industrial
Coeficiente anual máximo
3
5
Pág. 32
Instalaciones
Maquinaria para usos
industriales
Maquinaria para otros
usos
Buques y aeronaves
Autobuses, camiones,
furgonetas y similares
Vehículos de turismo
Moldes,
modelos,
troqueles y matrices
Útiles y herramientas
Mobiliario
Equipos informáticos
Películas de vídeo
para alquiler
Otros elementos no
especificados
20
20
15
10
20
20
33,33
33,33
15
33,33
50
10
A estos efectos, el período máximo de amortización de los
elementos patrimoniales a que se refiere este apartado será de 15 años,
excepto en el caso de los inmuebles, en que será de 50 años, y en el de
buques y aeronaves, en que será de 25 años.
Cuando se practique la amortización aplicando la referida tabla, la
vida útil no podrá exceder del período máximo de amortización
establecido en el párrafo anterior.
Los elementos que se adquieran usados, excluidos los edificios,
aplicarán los coeficientes máximos hasta el límite del doble y reduciendo a
la mitad su período máximo.
Cuando un elemento sea utilizado diariamente en más de un turno
normal de trabajo, los coeficientes máximos de amortización se podrán
incrementar en el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente
máximo obtenido de la tabla de amortización y el coeficiente mínimo de
amortización que resulta de dividir 100 por el período máximo de
amortización a por el cociente resultante de dividir las horas diarias
habitualmente trabajadas entre ocho horas. El resultado así obtenido será
el coeficiente máximo de amortización admisible en este caso. En todo
caso, no será aplicable a los edificios, elementos de transporte, mobiliario
e instalaciones de carácter comercial y a los equipos informáticos.
Pág. 33
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
Serán deducibles con el límite anual máximo de la quinta parte de
su importe las dotaciones para la amortización siempre que, con carácter
general tengan una vida útil definida y su adquisición sea onerosa.
En el caso de aplicaciones informáticas serán deducibles las
dotaciones a la amortización que se realicen linealmente entre dos y cinco
años.
Sera deducible el precio de adquisición del inmovilizado intangible
correspondiente a fondos de comercio, con carácter general siempre que
su adquisición sea a título oneroso con un límite anual máximo del
12.50%.
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN:
La libertad de amortización se realizará a partir de que los
elementos patrimoniales entren en funcionamiento y durante el periodo de
vida útil de los mismos. Asimismo, será compatible la aplicación de la
libertad de amortización a los elementos en que se materialice la
reinversión de beneficios extraordinarios.
Podrán amortizase libremente, entre otros:
Los elementos del inmovilizado material e intangible, cuyo valor
unitario no exceda de 1.500,00 €, cualquiera que sea la fecha de
adquisición de los mismos.
Los elementos del inmovilizado material nuevo, excluidos los
edificios y los vehículos automóviles de turismo y sus remolques,
ciclomotores y motocicletas y embarcaciones, a los que les será de
aplicación su propia regla específica.
También gozarán de libertad de amortización los elementos del
inmovilizado material construidos por la propia empresa y los
encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito
en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición se
produzca dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del
mismo
AMORTIZACIÓN CONJUNTA
La amortización conjunta será aplicable exclusivamente para las
microempresas y deberá mantenerse mientras tenga la condición de
microempresa.
Pág. 34
Podrán amortizar cualquier elemento patrimonial amortizable
(nuevo, usado, material, intangible, inversiones inmobiliarias), a excepción
de los elementos de transporte (vehículos automóviles de turismo y sus
remolques, ciclomotores y motocicletas y embarcaciones) que seguirán su
propia regulación específica y de los elementos no amortizables.
La aplicación de la amortización conjunta, supone amortizar el 25%
del valor neto fiscal de los elementos patrimoniales señalados en el
párrafo anterior, por periodo impositivo.
Cuando el contribuyente opte por la aplicación de la amortización
conjunta, en el periodo impositivo en el que el importe de la amortización
conjunta a deducir no supere el 10 por 100 del precio de adquisición o
coste de producción del conjunto de los elementos sometidos a este
sistema, cualquiera que sea su fecha de incorporación, podrá deducirse
en ese periodo la totalidad del valor neto fiscal pendiente de amortizar,
independientemente de su fecha de adquisición
Una vez ejercitada la opción, deberá mantenerse durante todo el
tiempo que el contribuyente tenga la consideración de microempresa y
será incompatible su aplicación con la libertad de amortización, salvo que
se refiera a elementos adquiridos con anterioridad al ejercicio de la
opción.
La amortización conjunta es compatible con los elementos en que
se materialice la exención por reinversión
Pág. 35
16 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE BIENES
AFECTOS.
Como norma general, el cálculo de las ganancias y pérdidas
patrimoniales derivadas de los bienes afectos, se determinará mediante la
diferencia positiva o negativa entre el valor de enajenación y el valor neto
contable, una vez actualizados los mismos. Este último será igual al
precio por el que se adquirió en su día o al coste de producción o valor de
afectación, en su caso, minorado en la suma de las amortizaciones
Cuando proceda la aplicación de los coeficientes de corrección
monetaria de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, para el
cálculo del valor neto contable, que corresponda a las ganancias
patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de
elementos patrimoniales afectos a actividades económicas desarrolladas
por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
a) En el caso de afectación de elementos patrimoniales al ejercicio de
actividades económicas en un momento posterior al de su
adquisición, y a efectos de la posterior aplicación de los
coeficientes de corrección monetaria de la Norma Foral del
Impuesto sobre Sociedades, se tomará como momento de
adquisición el que corresponda a la afectación y como valor de
costo el valor de adquisición
b) En aquellos períodos impositivos en los que los contribuyentes
hubieran determinado el rendimiento neto de la actividad mediante
una modalidad que no admita la deducción específica de las
amortizaciones, se entenderá que en tales periodos se ha deducido
la amortización mínima.
El valor de adquisición menos las amortizaciones practicadas se actualizarán,
aplicando los coeficientes de corrección monetaria en función del año de
adquisición o de dotación a la amortización para el cálculo de la variación
patrimonial. La aplicación de los coeficientes de corrección monetaria se
realizará hasta anular la plusvalía del correspondiente elemento.
CUADRO DE COEFICIENTES DE CORRECIÓN MONETARIA PARA
2014:
Con relación a los períodos impositivos que se inicien durante el
año 2014, los coeficientes previstos en el apartado 9 del artículo 40 de la
NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, serán los siguientes:
Pág. 36
Año de adquisición del elemento o de la
dotación a la amortización
Coeficiente
actualización
máximo
de
Con anterioridad a 1 de enero de 1984
2,411
En el año 1984
2,190
En el año 1985
2,022
En el año 1986
1,903
En el año 1987
1,813
En el año 1988
1,732
En el año 1989
1,649
En el año 1990
1,585
En el año 1991
1,532
En el año 1992
1,486
En el año 1993
1,473
En el año 1994
1,444
En el año 1995
1,378
En el año 1996
1,329
En el año 1997
1,307
En el año 1998
1,360
En el año 1999
1,311
En el año 2000
1,224
En el año 2001
1,206
En el año 2002
1,185
En el año 2003
1,168
En el año 2004
1,154
En el año 2005
1,133
Pág. 37
En el año 2006
1,112
En el año 2007
1,087
En el año 2008
1,053
En el año 2009
1,036
En el año 2010
1,034
En el año 2011
1,021
En el año 2012
1,012
En el año 2013
1,005
En el año 2014
1,000
APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES
Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al
año de adquisición o producción del elemento patrimonial.
El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al
año en que se hubiesen realizado.
Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al año en que
se realizaron.
La ganancia de patrimonio resultante de la corrección monetaria
deberá ser siempre una cantidad positiva o cero. En caso de obtenerse
una cantidad negativa, el importe de la ganancia se estimará igual a cero.
Cuando el resultado de la variación patrimonial sea negativo, se
trate por tanto de una pérdida de patrimonio, no es aplicable la corrección
monetaria.
REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS: EXENCIÓN (Art.
36 de la N.F. 11/13 del Impuesto sobre Sociedades):
Para la determinación del rendimiento neto de las actividades
económicas se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas
Pág. 38
de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán
conforme a lo previsto en el apartado anterior.
Dicha integración no se efectuará siempre que el importe obtenido
en las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos
patrimoniales antes mencionados, dentro del plazo comprendido entre el
año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposición del elemento
patrimonial y los tres años posteriores.
La reinversión se entenderá materializada en la fecha en que se
produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales en que
se materialice.
Asimismo, les será de aplicación lo dispuesto en el artículo 36 de la
citada Norma Foral, para los supuestos de reinversión de beneficios
extraordinarios. En este caso, el requisito de permanencia de los
elementos patrimoniales objeto de la reinversión, que estuviesen afectos
a actividades económicas, y que determinen su rendimiento neto
mediante un método o modalidad que no admita la deducción específica
de las amortizaciones, será de cinco años, o tres si se trata de bienes
muebles, desde que se materialice la reinversión, excepto que su vida útil
conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de la Norma Foral del Impuesto
sobre Sociedades sea inferior
La transmisión de dichos elementos antes de la finalización de
mencionado plazo determinará la integración en la base imponible de la
parte de renta no integrada, excepto que el importe obtenido sea objeto
de reinversión dentro del plazo de los tres meses siguientes a la
transmisión
Si durante el plazo de reinversión señalado el contribuyente
decidiese no reinvertir una cantidad igual al importe de la transmisión, o
no realizara la reinversión, deberá imputar la parte de renta no integrada
al período impositivo de su obtención, adicionando a la misma un 15 por
100 de su importe.
La opción por la reinversión se hará constar al presentar la
autoliquidación del ejercicio en que se aplique a efectos de lo dispuesto
en el apartado 3 del artículo 117 de la Norma Foral General Tributaria del
Territorio Histórico de Bizkaia.
La opción ejercitada para un período impositivo podrá ser
modificada con posterioridad una vez finalizado el plazo voluntario de
autoliquidación del Impuesto y siempre que no se haya producido un
requerimiento previo de la Administración tributaria.
En su caso, las ganancias o pérdidas resultantes de la aplicación
de lo dispuesto en este apartado se sumarán o restarán al rendimiento
ordinario de la actividad económica para la determinación del rendimiento
neto.
Pág. 39
Este régimen será incompatible con cualesquiera otros beneficios
tributarios respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de
la transmisión, excepto con la libertad de amortización, la amortización
acelerada y la amortización conjunta.
Cuando se transmitan elementos acogidos a la libertad de amortización, o
a la amortización conjunta, no se gravarán las ganancias de patrimonio
que se produzcan en la transmisión de elementos patrimoniales afectos,
siempre que la totalidad de la venta se reinvierta.
La diferencia entre la amortización fiscal y la amortización contable deberá
integrarse en el rendimiento
Pág. 40
17.- RENDIMIENTO NETO DEL CONJUNTO
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.
DE
LAS
ACTIVIDADES
El rendimiento neto del conjunto de las actividades empresariales
y/o profesionales desarrolladas por el sujeto pasivo es igual a la suma,
con sus signos respectivos, de los rendimientos netos anuales obtenidos
por los distintos métodos de estimación para cada grupo o sectores de
actividad considerados como independientes.
El proveniente de actividades forestales recibirá el tratamiento de
los rendimientos irregulares o de ciclo superior al año
El rendimiento neto conjunto, positivo, se acumulará con su signo a
las demás rentas de la base general del sujeto pasivo.
Si dicho rendimiento neto conjunto arrojase saldo negativo, su
importe se compensará exclusivamente con el saldo positivo de los
rendimientos derivados de actividades económicas obtenidos en los 15
años sucesivos siguientes.
Pág. 41
18.- IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS
Con carácter general, los ingresos y gastos para determinar los
rendimientos de actividades económicas se imputaran a devengo, de
acuerdo a la Normal Foral del impuesto de Sociedades
Los contribuyentes que en el desarrollo de sus actividades económicas
determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del método
de estimación directa, podrán optar, para dichas actividades, por el criterio
de “cobros y pagos” siempre que:
•
•
•
No origine alteración alguna en la calificación fiscal tanto de los
ingresos como de los gastos
En ningún caso, los cambios de criterio de imputación comporten
que algún gasto o ingreso quede sin computar, debiendo
regularizar con carácter previo al cambio de criterio de imputación
El criterio de imputación debe ser el mismo para todos los ingresos
y los gastos de la actividad para la que se aplique.
Dicha manifestación se hará en la presentación de la declaración
informativa con el contenido del libro registro de operaciones económicas
y deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres años.
Si una vez acogido al criterio de cobros y pagos, el contribuyente debiera
determinar el rendimiento neto en la modalidad normal del método de
estimación directa, esta opción perderá su eficacia.
Pág. 42
19.- LIMITACIÓN DEL TIPO MAXIMO DE GRAVAMEN DE LAS
ALTERACIONES PATRIMONIALES DE LOS BIENES Y DERECHOS
AFECTOS A LAS ACTIVIDADES.
La parte del rendimiento neto positivo de las actividades
económicas correspondientes a las ganancias de patrimonio una vez
deducidas, en su caso, las pérdidas patrimoniales tenidas en cuenta para
determinar dicho rendimiento neto no podrá quedar gravada a un tipo
impositivo superior al que le correspondería en el Impuesto sobre
Sociedades.
El tipo general del Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia es del
28%. No obstante para las microempresas y pequeñas empresas, cuyos
requisitos cumplen la gran mayoría de los empresarios y profesionales
sujetos al I.R.P.F., dichol tipo máximo de gravamen es del 24%.
Para evitar su mayor imposición en el I.R.P.F., si se diera tal
situación, se restará el exceso en su gravamen de la cuota íntegra que
corresponde al sujeto pasivo (al aplicar la escala progresiva de tipos a la
base liquidable generada por la totalidad de las rentas de la base
imponible general obtenidas por el mismo).
Veámoslo con un ejemplo:
Consideremos a un sujeto pasivo del I.R.P.F. que ejerce
actividades económicas y cumple los requisitos para ser conceptuado
como “pequeña empresa”. Supongamos que sus rentas constitutivas de la
base imponible general han sido las siguientes, y que tributa
individualmente en el I.R.P.F.:
Rendimiento neto del trabajo personal ……….….…….21.500,00 €
Rendimiento neto de las actividades económicas ……67.000,00 €
De los 67.000,00 €, 46.000,00 € corresponden a una ganancia
patrimonial y 10.000,00€ a una pérdida patrimonial de dos activos afectos
a la actividad. Se ha aplicado previamente en el cálculo de la ganancia
patrimonial, los oportunos coeficientes de corrección monetaria.
Base Imponible general ………………………………… 88.500,00 €
Considerando la inexistencia de reducciones en la base imponible,
ésta coincide con la base liquidable y, por la aplicación de la escala
impositiva correspondiente para el I.R.P.F 2014, resulta:
Cuota íntegra derivada de la base imponible general:
-
Hasta 66.640,00 €…………………………………
Resto 21.860,00 € x 45%…………………….……
21.369,00 €
9.837,00 €
Total………………………………………..………… 31.206,00 €
Pág. 43
Tipo medio de gravamen…………………………………35,26%
El tipo medio es el resultado de multiplicar por 100 el cociente
de dividir la cuota íntegra derivada de la base liquidable general
entre la base liquidable general. Sólo se toman los dos primeros
decimales, sin redondeos.
Como ya se ha indicado, entre los rendimientos de este sujeto
pasivo figura una ganancia patrimonial, después de tener en
cuenta las perdida de patrimonio, de 36.000,00 € por la venta
de un activo afecto a la actividad. Sabemos que dicha ganancia
no debe soportar un tipo de gravamen superior al que le
correspondería en el impuesto sobre Sociedades.
Al tratarse de una “micro empresa”, el gravamen de la plusvalía
no puede superar el 24%
Por lo tanto, el ajuste a realizar sería el siguiente:
•
Tipo medio……………………………………………35,26%
•
Tipo máximo Impuesto sobre Sociedades
24%
•
Exceso de tipo ………………………………………11,26%
•
Reducción sobre la alteración patrimonial obtenida por la
venta del activo afecto a la actividad:
•
(36.000,00 € x 11,26%)……….……………….… 4.053,60€
CUOTA INTEGRA DEFINITIVA (31.206,00€ – 4.053,60€)……. 27.152.40€
Pág. 44
20- APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA:
PERSONAS FÍSICAS E INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES.
Incentivos del Impuesto sobre Sociedades:
Los contribuyentes que realicen actividades económicas, podrán
aplicar las deducciones para incentivar las inversiones en activos fijos
materiales nuevos y la realización de determinadas actividades previstas
en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con igualdad de
porcentajes y límites de deducción.
Estas deducciones tendrán un límite global del 45 por ciento sobre la
cuota íntegra del I.R.P.F. que se corresponda con la parte de la base
imponible general integrada por los rendimientos de las actividades
económicas:
45% x cuota íntegra x
Rendimiento actividades económicas
________________________________
Base imponible
Dicho límite se aplicará sobre la suma de las deducciones previstas a
continuación:
Pág. 45
INVERSIONES EN ACTIVOS NO CORRIENTES NUEVOS (Artículo 61 y 67)
•
•
•
BIENES INCENTIVABLES •
•
•
REQUISITOS
INCOMPATIBILIDADES
BASE DE DEDUCCION
PORCENTAJES DE
DEDUCCION
PLAZO
LIMITE
NACIMIENTO DEL
DERECHO A APLICAR LA
DEDUCCION
Activos no corrientes nuevos que formen parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.
Inversiones en Aplicaciones informáticas nuevas (software).
Adquisición de Pabellones industriales rehabilitados para su transmisión.
Adquisición de Pabellones industriales para su rehabilitación
Rehabilitación de pabellones industriales integrados en el activo de la empresa
Mejoras
• Inversiones en el elemento arrendado que realice el arrendatario
• Contabilización dentro del activo no corriente
• Plazo mínimo de amortización de 5 años, excepto las aplicaciones informáticas que se amortizan entre 2 y 5 años.
• Que no tributen por el Impuesto Especial sobre Determinados medios de transporte.
• Que el conjunto de activos objeto de inversiones en cada ejercicio supere el 10% de los valores netos preexistentes del activo no
corriente del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y del intangible correspondiente a aplicaciones informáticas.
• Con cualquier otro beneficio tributario, salvo:
• Libertad de amortización.
• Amortización acelerada.
• Amortización conjunta
• En adquisición de activos, se excluyen los intereses e impuestos indirectos, con independencia de la valoración contable.
• En inmuebles, se excluirá el valor del suelo.
• En gastos de rehabilitación, el precio de éstos, con exclusión de los mismos conceptos que en inversiones.
• En caso de recibir subvenciones, de la base de la deducción se reducirá el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones el
porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable en el impuesto de sociedades
• (microempresa y pequeña empresa: Base deducción 76% subvenciones recibidas)
• 10%. con carácter general
• 5% en mejoras
• 5% en inversiones realizadas por el arrendatario en el elemento arrendado
Deben permanecer en funcionamiento (no se pueden transmitir ni arrendar) un plazo mínimo de cinco años o tres si se trata de bienes
muebles.
Excepciones:
• Si la vida útil del bien es inferior a cinco o tres años en caso de muebles.
• Que se repongan o sustituyan por otros que cumplan los mismos requisitos en el plazo de 3 meses.
• Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. de Actividades. Económicas.
• Con carácter general, en el momento de su puesta en funcionamiento
• Con carácter especial, medida que se efectúen los pagos, si se cumplen los siguientes requisitos:
1. Que sea un proyecto de inversión superior a 12 meses.
2. Que se comunique al Departamento de Hacienda y Finanzas en el plazo de un mes desde la fecha del contrato.
Pág. 46
INVERSIONES EN ACTIVIDADES DE CONSERVACION Y MEJORA DEL MEDIO AMBIENTE (Artículo 65 Y 67)
1. Inversiones realizadas en equipos completos definidos en la Orden del Dpto. correspondiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el
Listado vasco de Tecnologías Limpias.
2.
A.- Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material y los gastos incurridos en limpieza de suelos contaminados en el
ejercicio para la realización de aquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos oficiales del País Vasco.
B.- Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material necesarios en la ejecución aplicada de proyectos, dentro del ámbito
del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que se citan a continuación:
ACTIVIDADES
INCENTIVABLES
•
•
•
•
•
Minimización, reutilización y valorización de residuos.
Movilidad y transporte sostenible.
Regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecución de medidas compensatorias o de otro tipo de
actuaciones voluntarias
Minimización del consumo de agua y su depuración
Empleo de energías renovables y eficiencia energética
•
Se deberán justificar las deducciones de los apartados 1 y 2 A anteriores, a requerimiento de la Administración Tributaria,
con certificado emitido por el Departamento correspondiente del G.V
REQUISITOS
•
Se deberá justificar la deducción del apartado 2. B anterior, a requerimiento de la Administración Tributaria, con certificado
emitido por el Departamento competente de Medio Ambiente de la DFB o del G.V.
INCOMPATIBILIDADES
•
Con cualquier otro beneficio fiscal, salvo libertad de amortización, amortización acelerada y amortización conjunta
•
•
Totalidad de la contraprestación convenida, con exclusión de intereses, impuestos indirectos y recargos.
En caso de recibir subvenciones, de la base de la deducción se reducirá el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones
el porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable en el impuesto de sociedades a
microempresas y pequeña empresa (24%)
Base deducción menos 76% subvenciones recibidas
•
•
15% con carácter general
30% por inversiones en equipos incluidos en el Listado Vasco de Tecnologías Limpias
•
•
Los elementos patrimoniales objetos de deducción deberán permanecer en funcionamiento durante un plazo mínimo de 5
años
Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra relativa a la parte de B.I. de los Rdtos. de Actividades Económicas.
•
La deducción será aplicable en el período en que se incurra en el gasto o entre en funcionamiento la inversión
BASE DE DEDUCCION
PORCENTAJE DE
DEDUCCION
PLAZO
LIMITE
NACIMIENTO DEL
DERECHO A APLICAR
LAS DEDUCCIONES
Pág. 47
DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO (Artículo 66)
ACTIVIDADES
INCENTIVABLES
BASE DE LA DEDUCCION
REQUISITOS:
INCOMPATIBILIDADES
DEDUCCIÓN
Ejercicio 2009
Ejercicios iniciados entre 2010 y 2011
Ejercicios 2012 Y 2013
Ejercicio 2014
Incremento de plantilla indefinida
Incremento de plantilla indefinida
Incremento de plantilla indefinida
Incremento de plantilla indefinida
Nª de contratos formalizados (nª altas
indefinidas). En casos de entidades
vinculadas la base de deducción se calculará
teniendo en cuenta la situación conjunta de
todas las entidades relacionadas
Nª de contratos formalizados (nª altas
indefinidas). En casos de entidades
vinculadas la base de deducción se calculará
teniendo en cuenta la situación conjunta de
todas las entidades relacionadas
Nª de contratos formalizados (nª altas indefinidas). En
casos de entidades vinculadas la base de deducción
se calculará
teniendo en cuenta la situación conjunta de todas las
entidades relacionadas
Nº de contratos formalizados (nº altas indefinidas) En
casos de entidades vinculadas la base de deducción
se calculará teniendo en cuenta la situación conjunta
de todas las entidades
Contratos laborales indefinidos
Contratos laborales indefinidos
Contratos laborales indefinidos
Contratos laborales indefinidos
Mantener el incremento de la plantilla
indefinida el año del contrato y los dos años
siguientes.
Mantener el incremento de la plantilla
indefinida el año del contrato y los dos años
siguientes.
Mantener el incremento de la plantilla indefinida el año
del
contrato y los dos años siguientes.
Mantener el incremento de la plantilla indefinida el año
del contrato y los dos años siguientes
Plantilla indefinida fin del ejercicio de la
contratación supere la plantilla indefinida del
inicio del mismo ejercicio
Plantilla indefinida fin del ejercicio de la contratación
supere
la plantilla indefinida del inicio del mismo ejercicio
Plantilla media del ejercicio de la
contratación, con contrato indefinido, sea
superior al del ejercicio anterior en el mismo
número de contratos (en caso de contratos a
jornada parcial, se prorratean, en función de
la jornada efectiva)(*)
Plantilla media del ejercicio de la contratación,
con contrato indefinido, sea superior al del
ejercicio anterior en el mismo número de
contratos (en caso de contratos a jornada
parcial, se prorratean, en función de la
jornada efectiva)(*)
Plantilla media del ejercicio de la contratación, con
contrato indefinido, sea superior al del ejercicio anterior
en el mismo
número de contratos (en caso de contratos a jornada
parcial,
se prorratean, en función de la jornada efectiva)(*)
Operaciones de fusión, escisión y
transformación de empresas individuales no
darán lugar a la aplicación de la deducción.
Operaciones de fusión, escisión y
transformación de empresas individuales no
darán lugar a la aplicación de la deducción.
Operaciones de fusión, escisión y transformación de
empresas individuales no darán lugar a la aplicación
de la deducción.
Operaciones de fusión, escisión y transformación de
empresas individuales no darán lugar a la aplicación
de la deducción
Incremento de plantilla indefinida especial
dificultad 6.000 € persona año.
Incremento de plantilla indefinida especial
dificultad 8.600 € persona año.
Resto incremento de plantilla indefinida 4.600
€ persona.
Incremento de plantilla indefinida especial dificultad
9.200 € persona año.
Resto incremento de plantilla indefinida 4.900 €
persona.
Incremento de plantilla indefinida 4.900 € persona
Plantilla indefinida fin del ejercicio de la
contratación supere la plantilla indefinida del
inicio del mismo ejercicio
Resto de incrementos de plantilla: 3.000 €
por persona/año.
Plantilla indefinida del fin del ejercicio de la
contratación supere la plantilla indefinida del inicio del
mismo ejercicio y la que había al final del ejercicio
anterior(*)
Se entenderá cumplido este requisito cuando, en caso
de reducción del número de trabajadores con contrato
laboral indefinido, se vuelva a contratar a un número
igual de trabajadores en el plazo de tres meses desde
la extinción de cada relación laboral
Incremento de plantilla indefinida especial dificultad
9.800 € persona año.
PLAZO:
El ejercicio de generación y 5 ejercicios
siguientes
El ejercicio de generación y 5 ejercicios
siguientes
El ejercicio de generación y 5 ejercicios siguientes
El ejercicio de generación y 15 años inmediatos y
sucesivos
LIMITE:
Límite conjunto del 45% sobre la cuota
íntegra correspondiente a la parte de B.I. de
los Rdtos. de Act. Económicas
Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra
correspondiente a la parte de B.I. de los
Rdtos. de Act. Económicas
Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra
correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. De
Act. Económicas
Límite conjunto del 45% sobre la cuota íntegra
correspondiente a la parte de B.I. de los Rdtos. de Act.
Económicas
El periodo en que se formalicen los contratos
El periodo en que se formalicen los contratos
NACIMIENTO DEL DERECHO
A APLICAR LA DEDUCCION:
El periodo en que se formalicen los contratos
El periodo en que se formalicen los contratos
(*) Si existe expediente de regulación de empleo, se diferirá el cumplimiento de los requisitos señalados al momento del cese de dicho expediente.
Pág. 48
NORMAS COMUNES SOBRE LA APLICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES (Artículo 67)
•
•
•
•
•
Las deducciones anteriores serán de aplicación a aquellos contribuyentes que desarrollen actividades económicas
La suma de las deducciones correspondientes a Inversiones en Activos No Corrientes Nuevo, Inversiones y gastos vinculados a proyectos que
procuren el desarrollo sostenible, la conservación y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento más eficiente de fuentes de energía y
Creación de empleo. no podrán exceder del 45% de la cuota liquida Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra se podrán
aplicar respetando igual limite en las autoliquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos
La base de deducción estará formada por la totalidad de la contraprestación convenida, con exclusión de los intereses, impuestos indirectos y
sus recargos, margen de construcción y gastos técnicos de licitación, que no se computarán en aquélla, con independencia de la valoración
contable. Tampoco formarán parte de la base de deducción los costes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas del
desmantelamiento o retiro asociados a los activos que den derecho a la deducción, con independencia de la valoración contable.
En los supuestos de arrendamientos operativos, los activos que se pongan de manifiesto con ocasión de una inversión realizada por el
arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso, no darán derecho a la aplicación de las deducciones previstas en el capítulo III
expuesto en los apartados anteriores, excepto que sí se establezca expresamente.
En bienes inmuebles se excluirá de la base de la deducción el valor del suelo.
La base de la deducción así calculada no podrá resultar superior al precio que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado
entre sujetos independientes
En el caso de subvenciones, tanto de capital como a la explotación, la base de deducción por percepción de subvenciones para las inversiones
o el fomento de las actividades a que se refieren las deducciones de los apartados anteriores (Capitulo III del Título V de la Norma Foral de
Sociedades) se minorara en un 76%
Las inversiones se entienden realizadas en el momento de su entrada en funcionamiento. No obstante, se podrá optar, en proyectos de
inversión de larga duración en los que transcurran más de doce meses entre la fecha del encargo de los bienes y la fecha de su puesta a
disposición, por entender realizada la inversión a medida que se efectúen los pagos y por la cuantía de éstos, con aplicación del régimen de
deducción vigente a la fecha en que se formalizó el contrato con el proveedor de los bienes de inversión.
Una vez ejercitada la opción, el criterio regirá para toda la inversión.
El contribuyente que desee ejercitar dicha opción deberá, en el plazo de un mes contado desde la fecha del contrato, comunicarlos por escrito
señalando el montante de la inversión contratada y el calendario previsto de entrega y pago de los bienes, así como una copia del contrato.
•
Obligación de mantener afectos durante 5 años, o 3 si se trata de bienes muebles, excepto que su vida útil fuera inferior, los elementos
patrimoniales, sin transmitirlos, arrendarlos o cederlos. (salvo que la actividad consista en el arrendamiento o cesión, y se realice a través de
una explotación económica), salvo que sean repuestos, en el plazo de tres meses, por otros que cumplan los requisitos y condiciones que
acrediten el derecho a la deducción
•
Una misma inversión no puede dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad
•
Las deducciones serán incompatibles con cualquier otro beneficio tributario, salvo con la libertad de amortización, la amortización acelerada y
la amortización conjunta
La aplicación de las deducciones seguirá el siguiente orden:
Pág. 49
1º) Deducciones con límite de ejercicios anteriores (respetando el límite de sus respectivas normas)
2º) Deducciones con límite del ejercicio actual
3º) Deducciones sin límite de ejercicios anteriores
Con respecto a estas deducciones, no se podrá modificar la opción ejercida en la autoliquidación una vez finalizado el plazo voluntario de
presentación de la autoliquidación
Pág. 50
21.- RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RETRIBUCIONES DINERARIAS
Y EN ESPECIE.
21.1 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos del trabajo y de actividades
profesionales.
Según lo dispuesto en el artículo 107 de la NORMA FORAL 13/2013 del I.R.P.F.
los empresarios individuales, entidades en régimen de atribución de rentas y
profesionales, cuando paguen a sus empleados o a profesionales, estarán
obligados a retener e ingresar en la Hacienda Foral, en concepto de pago a cuenta
del impuesto sobre la renta de las personas físicas, respecto a las rentas sujetas y
no exentas a este impuesto a las que se practica la retención, las cantidades
siguientes:
Empleados: conforme a la tabla de porcentajes de retención sobre rendimientos de
trabajo vigente en el momento (la recogida en el DECRETO FORAL de la
Diputación Foral de Bizkaia 175/2013, de 10 de diciembre, por el que se establecen
los porcentajes de retención aplicables a los rendimientos del trabajo a partir del 1
de enero de 2014 (B.O.B. de 17/12/2013), partiendo de las retribuciones íntegras
que vaya normalmente a percibir cada trabajador en el año natural y de su número
de hijos y otros descendientes, así como de su posible grado de discapacidad.
Profesionales: Se aplicará sobre los ingresos íntegros satisfechos, sin incluir el
valor del I.V.A. que debe figurar separadamente gravando a dicha contraprestación
íntegra.
Con carácter general:
19%.
21% Para los rendimientos que se satisfagan o abonen
a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de
diciembre de 2014.
15% Para los rendimientos que se satisfagan o abonen
a partir del 5 de julio de 2014, cuando el volumen de
rendimientos
íntegros
de
tales
actividades
correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea
inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100
de la suma de los rendimientos íntegros de actividades
económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente
en dicho ejercicio (deberán comunicar al pagador que
cumplen los requisitos indicados).
Inicio de Actividad:
9%
En el caso de inicio de la actividad, el tipo de retención
será
del 9% en el periodo impositivo de inicio de
actividades y en los dos años siguientes, siempre y
cuando no hubieran ejercido actividad profesional
51
alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las
actividades.
Los contribuyentes, a quienes les sea de aplicación,
deberán comunicar al pagador de los rendimientos la
concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado
el pagador a conservar la comunicación debidamente
firmada.
Carácter especial:
9%
En el caso de rendimientos satisfechos a:
•
Recaudadores municipales.
•
Mediadores de seguros que utilicen los servicios de
auxiliares externos.
•
Delegados comerciales de la entidad pública
empresarial Loterías y Apuestas del Estado.
Sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias yacentes y demás
entes del art. 34.3 de la N.F.G.T.: En su caso la retención será igual que a los
profesionales, cuando desarrollen las mismas actividades que éstos.
52
Agricultores, ganaderos y forestalistas: Se aplicará sobre los ingresos íntegros
satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las
indemnizaciones:
Con carácter general:
2 % actividades agrícolas, ganaderas o forestales
Con carácter especial:
1%, para las actividades ganaderas de engorde de
porcino y avicultura.
En el caso de los empresarios individuales y los profesionales deberán también
practicar retenciones o ingresos a cuenta, según el caso, a los titulares de
actividades agrícolas, ganaderas o forestales, cuando adquieran a éstos sus bienes
o servicios.
Los porcentajes a aplicar sobre los ingresos íntegros que satisfagan, sin incluir en
ellos las subvenciones e indemnizaciones, caso de contraprestación dineraria, y
sobre el valor del mercado, caso de contraprestación en especie, son los que se
indican a continuación, los cuales deberán ingresarse por el retenedor en la
Administración Tributaria del territorio donde se encuentre su domicilio fiscal.
A estos efectos se entenderán como actividades agrícolas o ganaderas aquellas
mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos
naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformación,
elaboración o manufactura.
Se considerará proceso de transformación, elaboración o manufactura toda
actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente
a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades
Económicas.
Se entenderán incluidas entre las actividades agrícolas y ganaderas:
a) La ganadería independiente.
b) La prestación, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios
de naturaleza agrícola o ganadera, con los medios que ordinariamente son
utilizados en sus explotaciones
c) Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado
Decreto Foral de la diputación de Bizkaia 47/2014, de 8 de abril (BOB 23/04/2014)
Actividades económicas sometidas a retención: Cuando los rendimientos sean
contraprestación de una de las actividades económicas previstas a continuación y
se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación
objetiva, se aplicará el tipo de retención del 1 por 100 sobre los ingresos íntegros
satisfechos. Deberá tenerse en cuenta que en el Territorio Histórico de Bizkaia, no
53
será de aplicación cuando el perceptor de las rentas esté sometido a normativa de
Bizkaia.
Grupos y Epígrafes de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas:
IAE Actividad económica
314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.
316.2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería,
derivados del alambre, menaje y otros artículos en metales N.C.O.P.
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando
su ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutados
directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente por terceros
y por encargo.
463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera
para la construcción.
468 Industria del mueble de madera.
474.1 Impresión de textos o imágenes.
501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.
504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento
de aire).
504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de
cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de
aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas,
telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de
cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin
vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje.
505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.
505.5 Carpintería y cerrajería.
505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos
y terminación y decoración de edificios y locales.
505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
54
722 Transporte de mercancías por carretera.
757 Servicios de mudanzas.
Excepcionalmente, no procederá la práctica de la retención prevista en este
apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 107 de
la NORMA FORAL del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad
económica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la misma
con arreglo al método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
En dichas comunicaciones se hará constar los siguientes datos:
a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del
comunicante. En el caso de que la actividad económica se desarrolle a través de
una entidad en régimen de atribución de rentas deberá comunicar, además, la
razón social o denominación y el número de identificación fiscal de la entidad, así
como su condición de representante de la misma.
b) Actividad económica que desarrolla de las previstas en el apartado anterior.
c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al método de
estimación directa en cualquiera de sus modalidades.
d) Fecha y firma del comunicante.
e) Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación.
Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos
de dicha actividad con arreglo al método de estimación objetiva, deberá comunicar
al pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e)
anteriores, antes del nacimiento de la obligación de retener.
En todo caso, el pagador, quedará obligado a conservar las comunicaciones de
datos debidamente firmadas
21.2 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario,
inmobiliario y de premios.
21.2.1 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario y de
premios.
Los rendimientos del capital mobiliario abonados por los empresarios
individuales y profesionales (por ejemplo, el importe de un arrendamiento de
negocio) y los premios que se entreguen por la participación en juegos, concursos,
55
rifas o combinaciones aleatorias, vinculados o no a la oferta, promoción o venta de
sus bienes, productos o servicios, estarán sujetos a retención. Durante el ejercicio
2014, con carácter general el tipo de retención será el 21%. Los Derechos de
imagen al 24%.
No se aplicará retención a los premios cuyo importe sea inferior a 300€.
21.2.2 Retenciones a cuenta sobre los rendimientos del capital inmobiliario.
De los rendimientos del capital inmobiliario, procedente del arrendamiento de
bienes inmuebles urbanos abonados por los empresarios individuales y
profesionales, en el ejercicio de su actividad, deberán retener un 21%. No obstante,
no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las siguientes
rentas:
a) Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus
empleados.
b) Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador
no superen los 900,00 € anuales.
c) Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los
epígrafes del grupo 861 del I.A.E., o bien en algún otro epígrafe que
faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles
destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para
determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no
hubiese resultado cuota cero (valor catastral igual ó superior a
601.010,00 €).
21.3 Ingresos a cuenta sobre las retribuciones en especie.
TRABAJO
Además de los ingresos dinerarios, se consideraran rendimientos de trabajo,
entre otros, las siguientes retribuciones en especie:
a) La utilización de vivienda por la condición del cargo o de empleo
público o privado.
b) La utilización o entrega de vehículos automóviles.
c) Los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero.
d) Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes
de turismo y similares.
Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de
contrato de seguro y otro similar, salvo las de seguro de accidente
laboral o de responsabilidad civil, y salvo las primas a los contratos
de seguro o a los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo
puro para caso de muerte o invalidez, que se contraten en virtud
56
de los establecido en convenio, acuerdo colectivo o disposición
equivalente
e) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y
manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al
mismo por vínculo de parentesco, salvo para los estudios
organizados directamente por Instituciones, empresas o
empleadores y financiados directamente por ellos para la
actualización, capacitación o reciclaje de su personal que sean
necesarios para desarrollar sus actividades o por las
características de los puestos de trabajo.
f) Las contribuciones satisfechas por los socios protectores de las
E.P.S.V. (Entidades de Previsión Social voluntaria) y por los
promotores de Planes de Pensiones, así como por empresarios
para sistemas de previsión social alternativos a los Planes de
Pensiones, cuando las mismas sean imputadas a las personas a
quienes se vinculen las prestaciones, si bien en los casos de este
punto no existe obligación de efectuar ingresos a cuenta.
No se considerarán retribuciones en especie las entregas de productos a
precios rebajados en cantinas y comedores de empresa o economatos de carácter
social, en determinadas condiciones reglamentariamente establecidas, ni la
utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del
personal.
Las retribuciones en especie se valorarán atendiendo a las reglas, límites y
exenciones contenidos en el artículo 60 de la NORMA FORAL 13/2013.
En el caso de retribuciones en especie del trabajo, la cuantía del ingreso a
cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se
calculará aplicando a su valor, determinado según lo señalado en el párrafo
anterior, el porcentaje que corresponda según lo dispuesto en el DECRETO Foral
47/2014.
ACTIVIDADES ECONOMICAS
La cuantía del ingreso a cuenta de las retribuciones en especie de
actividades económicas se calculara aplicando a su valor de mercado el tipo de
retención correspondiente a actividades económicas.
21.4 Declaraciones-liquidaciones periódicas y anual.
Las cantidades correspondientes a las retenciones e ingresos a cuenta se
ingresaran trimestralmente en Hacienda Foral, al presentar el modelo 110 (por los
rendimientos de trabajo, actividades empresariales y profesionales, agrícolas,
ganaderas y forestales) , el modelo 123 (por los rendimientos de capital mobiliario)
y el modelo 115 (por los rendimientos de capital inmobiliario) dentro de los 25 días
57
naturales siguientes al trimestre natural, es decir, en los 25 primeros días de Abril,
Julio, Octubre y Enero (este último del año siguiente)
Excepcionalmente, cuando el volumen de operaciones en el ejercicio
anterior hubiera sido superior a 6.010.121,04 €, los ingresos deberán realizarse en
los mismos plazos pero mensualmente, excepto el del desde de Agosto, cuyo plazo
se amplía hasta el 25 de Septiembre; el modelo a utilizar, en este caso, es el 111
para rendimientos de trabajo y actividades.
Al finalizar el año natural se debe presentar un resumen recapitulativo de las
retenciones e ingresos a cuenta del ejercicio, junto con la relación nominativa de
las personas físicas a las que se les ha practicado, las retribuciones brutas
percibidas por ellas y las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes
(modelo 190 para los rendimientos de trabajo, actividades profesionales, agrícolas,
ganaderas y forestales, modelo 193 para las retenciones del capital mobiliario y
modelo 180 para las retenciones del capital inmobiliario).
El plazo para presentar las declaraciones anuales es desde el 2 hasta el 25
de Enero del año siguiente para el modelo 190 y hasta el 31 de enero para los
modelos 180 y 193.
El plazo para presentar el modelo 184 es del 1 al 28 de febrero
58
22.- PAGOS FRACCIONADOS
22.1 Concepto
Los pagos fraccionados, a efectuar trimestralmente por los titulares de
actividades empresariales o profesionales, agrícolas, ganaderas o forestales,
tienen el carácter de pagos a cuenta de su propia autoliquidación anual del I.R.P.F.
Por ello, al efectuar dicha liquidación se deducirán de la misma, tanto los pagos
fraccionados ingresados por él mismo, como las retenciones e ingresos a cuenta
que le hayan sido practicadas por sus pagadores.
Excepcionalmente, no procede autoliquidar ni ingresar el pago fraccionado
por las actividades profesionales, agrícolas, ganaderas o forestales cuando en el
penúltimo año natural anterior al menos el 70% de los ingresos de la actividad
fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.
22.2 Obligados a su declaración y liquidación.
Los obligados a declarar o ingresar pagos fraccionados con periodicidad
trimestral son los sujetos pasivos del I.R.P.F. que ejerzan actividades
empresariales, mercantiles o no, profesionales, artísticas o deportivas
independientes, agrícolas, ganaderas o forestales, o estén dados de alta en el
Impuesto sobre Actividades Económicas en los epígrafes correspondientes.
También deben declarar e ingresar pagos fraccionados los socios,
comuneros, partícipes, etc… de aquellas entidades que, tributando en régimen de
atribución de rentas, ejerzan las actividades citadas. En este régimen se incluyen
las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, comunidades de bienes,
herencias yacentes y demás entidades contempladas en el artículo 34.3 de la
NORMA FORAL General Tributaria. Los pagos fraccionados los efectuarán cada
uno de los componentes de dichas entidades en proporción a su participación en la
entidad y conforme a las mismas reglas aplicables a los sujetos pasivos del I.R.P.F.
La declaración e ingreso de los sucesivos trimestres se efectuará entre los
días 1 y 25 de los meses de Abril, Julio, Octubre y Enero, respectivamente. Para
ello se utilizará el impreso modelo 130.
Aunque no resultaran cantidades a ingresar, se presentará la declaración
correspondiente.
Los pagos fraccionados tienen el carácter de deuda tributaria por lo que su
incumplimiento puede conllevar la imposición de sanciones por infracciones
tributarias, con independencia de que la liquidación anual del I.R.P.F. resulte positiva
o negativa.
22.3 Importes
59
El importe a ingresar, por cada trimestre completo de actividad, será el
siguiente:
22.3.1 Régimen general (con actividad en el penúltimo ejercicio)
Actividades económicas salvo actividades agrícolas, ganaderas, forestales o
pesqueras
5% del Rendimiento Neto de la actividad positivo en el penúltimo año. Si
este, fuera el de inicio de la actividad, el Rendimiento se elevará al año.
De este rendimiento se resta el 25% del total de las retenciones e
ingresos a cuenta del penúltimo año, si las hubiera.
Si en el Penúltimo ejercicio el Rendimiento Neto de la actividad fue
negativo:
Regla General: 0.5% del volumen de ventas del
penúltimo ejercicio menos el 25% de las retenciones
e ingresos a cuenta del penúltimo ejercicio.
Mayoristas: 0.25% del volumen de ventas del
penúltimo ejercicio
En particular, cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas,
forestales o pesqueras, el 2% del volumen de ventas o ingresos del
trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. que
se minorará en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta del propio
trimestre.
22.3.2 Régimen excepcional (Inicio de la actividad y ejercicio siguiente)
La cuantía del pago fraccionado será el 20% de la diferencia entre los
ingresos computables menos los gastos deducibles devengados en el
trimestre considerado. De esta cuantía se deducirán las retenciones y los
ingresos a cuenta efectuados en dicho trimestre.
22.3.4 Ingreso voluntario
Los sujetos pasivos, no obstante, podrán aplicar en cada uno de los
pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.
60
23.- OBLIGACIONES CENSALES (MODELO 036 // 037)
Estarán obligados a la presentación de declaración censal, en términos generales
los empresarios, los profesionales, personas jurídicas y las entidades del artículo
34.3 de la NORMA FORAL General Tributaria, así como todas aquellas personas o
entidades que, desarrollando actividades empresariales o profesionales, tengan su
domicilio fiscal en el Territorio Histórico de Bizkaia o hayan de presentar ante la
Hacienda Foral de este Territorio determinados tipos de declaraciones, así como a
otras que, sin cumplir las citadas condiciones estén obligados a retener e ingresar a
cuenta.
1 Clases de censos
La Hacienda Foral del Territorio Histórico de Bizkaia dispondrá, entre otros,
de los siguientes censos:
Censo de Obligados Tributarios
Censo de Censo de Empresarios, profesionales y Retenedores
Censo de Obligados Tributarios
El censo de contribuyentes estará formado por la totalidad de personas o
entidades que han de tener un número de identificación fiscal para sus relaciones
de naturaleza o con trascendencia tributaria de acuerdo con lo establecido en el
artículo 26 del DECRETO Foral 205/2008, de 22 de diciembre, por el que se regula
la composición y forma de utilización del Número de Identificación Fiscal.
Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores
El censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estará formado por
las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en el Territorio
Histórico de Bizkaia alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a
continuación:
a) Actividades empresariales o profesionales. Se entenderá, con carácter
general, por tales aquéllas cuya realización confiera la condición de empresario o
profesional, incluidas las agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras.
b) Abono de rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.
c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el
Valor Añadido efectuadas por quienes no actúen como empresarios o
profesionales.
61
Asimismo, integrarán este censo:
a) Las personas o entidades no residentes, en determinados supuestos.
b) Las personas o entidades con residencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia
que desarrollen actividades empresariales o profesionales fuera de Bizkaia y
tengan en este territorio obligaciones tributarias como consecuencia del
ejercicio de su actividad.
c) Las personas o entidades con residencia habitual o domicilio fiscal en Bizkaia
que no cumplan ninguno de los requisitos previstos en este artículo pero sean
socios, herederos, comuneros o partícipes de entidades en régimen de
atribución de rentas cuyo domicilio fiscal estuviese situado fuera de Bizkaia y
desarrollen actividades empresariales o profesionales.
2 Contenido de los censos
En el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, además de los datos
identificativos, entre otros, constará la siguiente información:
a) Las declaraciones o autoliquidaciones que deba presentar
periódicamente por razón de sus actividades empresariales o
profesionales, o por satisfacer rentas sujetas a retención o ingreso a
cuenta
b) La modalidad de determinación del rendimiento neto de las actividades
económicas aplicada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
c) La inclusión, renuncia, revocación de la renuncia o exclusión de la
modalidad simplificada del método de estimación directa en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
d) La sujeción del obligado tributario al régimen general o a algún régimen
especial en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
e) La inclusión, renuncia, revocación de la renuncia o exclusión del régimen
simplificado, del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca y
del régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
f) La inclusión o baja en el Registro de operadores intracomunitarios.
62
g) La clasificación de las actividades económicas desarrolladas de acuerdo
con la codificación prevista a efectos del Impuesto sobre Actividades
Económicas, diferenciando la actividad principal.
h) La relación, en su caso, de los establecimientos o locales en los que
desarrolle sus actividades económicas, con identificación de la
Comunidad Autónoma, Territorio Histórico, provincia, municipio, dirección
completa y la referencia catastral o, en su caso, número fijo de cada uno
de ellos.
i) Respecto de las personas físicas residentes en el Territorio Histórico de
Bizkaia, además de su domicilio fiscal, el lugar donde tengan
efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus
negocios, cuando sea distinto del domicilio fiscal.
.
Los contribuyentes, tramitarán las altas, variaciones y bajas de las
actividades económicas, así como de obligaciones censales a través del
modelo 036, presentando un único modelo 036 con tantas páginas 3 y
“anexo de actividades económicas” (Anexo 3) del citado modelo por cada
actividad en la que quieran darse de alta o baja, cuando concurran al
mismo tiempo.
Las entidades sin personalidad jurídica deberán comunicar las
variaciones relativas a sus socios, comuneros o partícipes, aunque hayan
obtenido un número de identificación fiscal definitivo.
Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaración
de alta o en cualquier otra declaración de modificación posterior, el
obligado tributario deberá comunicar al Departamento de Hacienda y
Finanzas, mediante la correspondiente declaración, dicha modificación.
Esta declaración, en particular, servirá entre otros cometidos, para:
Comunicar el cambio de domicilio fiscal, de acuerdo con lo
previsto en el artículo 47.3 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de
marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia,
por las personas jurídicas y demás entidades, así como por las
personas físicas incluidas en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.
Comunicar la variación de cualquiera de los datos y
situaciones tributarias
3 Comunicación del cambio de domicilio fiscal
63
Las personas físicas que deban estar incluidas en el censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores, así como las personas
jurídicas y demás entidades deberán cumplir, en el plazo de un mes a
partir del momento en que se produzca el cambio de domicilio fiscal, la
obligación de comunicar dicho cambio mediante la presentación de la
declaración censal
Tratándose de personas físicas que no deban figurar en el censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores, la comunicación del cambio
de domicilio se deberá efectuar en el plazo de tres meses desde que se
produzca mediante el modelo de declaración que se apruebe, salvo lo
dispuesto en el párrafo siguiente.
Si con anterioridad al vencimiento de dicho plazo, finalizase el de
presentación de la autoliquidación correspondiente a la imposición
personal que el obligado tributario tuviera que presentar después del
cambio de domicilio, la comunicación deberá efectuarse en el
correspondiente modelo de autoliquidación, salvo que se hubiese
efectuado con anterioridad.
La comunicación del nuevo domicilio surtirá plenos efectos desde su
presentación. No obstante, dichos efectos podrán ser anteriores cuando
el obligado tributario lo probara de forma fehaciente o fuera confirmado
por la Administración tributaria mediante el correspondiente
procedimiento de comprobación.
4 Plazo de presentación
Se entenderá producido el comienzo de una actividad empresarial o
profesional desde el momento que se realicen cualesquiera entregas,
prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efectúen cobros o
pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios
-
DECLARACION DE ALTA
-
En los que no se establezca un plazo específico de presentación, la
declaración de alta en el censo se deberá presentar, en el plazo de un
mes desde el inicio de las correspondientes actividades, de la realización
de las operaciones. En particular se presentarán:
-
En el supuesto de que exista obligación de retener sobre los
rendimientos o rentas que se satisfagan, abonen o adeuden, la
declaración de alta en el censo deberá presentarse con anterioridad al
nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta.
64
-
En aquellos supuestos en los que el alta en el censo conlleve la
comunicación de inicio de la actividad por la adquisición de bienes y
servicios con la intención de destinarlos al desarrollo de la misma, deberá
efectuarse con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades
DECLARACION DE MODIFICACION
La declaración deberá presentarse en el plazo de un mes, a contar desde
el día siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que
determinan su presentación, salvo en los casos que se indican a
continuación:
a) En los supuestos en que la normativa propia de cada tributo
establezca plazos específicos en los que la declaración se presentará
de conformidad con éstos.
b) La opción, revocación y, en su caso, exclusión, a la modalidad
simplificada del método de estimación directa en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas podrá efectuarse hasta el 25 de abril
del año natural en que deba surtir efecto.
c) La renuncia, revocación y, en su caso, exclusión, al régimen especial
simplificado o al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
en el Impuesto sobre el Valor Añadido podrá efectuarse hasta el 25
de abril del año natural en que deba surtir efecto.
La opción, renuncia, revocación y, en su caso, exclusión, al régimen
especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido
podrá efectuarse durante el mes de enero del año natural en que
haya de surtir efecto
d) En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas, la opción
y, en su caso, revocación o exclusión a la modalidad simplificada del
método de estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y la renuncia al régimen especial simplificado o al
régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto o
al régimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor
Añadido deberán efectuarse por la entidad figurando, además, los
datos de identificación y firma de todos los socios, comuneros,
herederos o partícipes.
e) La revocación de la renuncia al régimen simplificado o al régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca o al régimen especial del
criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Añadido podrá ser
presentada por la entidad o por uno o más socios, comuneros,
herederos o partícipes a título individual. En este último caso figurará
como declarante la entidad y sólo constarán la firma y los datos
identificativos del socio o socios que formalicen la revocación.
65
DECLARACION DE BAJA EN EL CENSO DE ACTIVIDADES
ECONOMICAS
Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades
empresariales o profesionales, aquellos que no teniendo la
condición de empresarios o profesionales dejen de satisfacer
rendimientos sujetos a retención o ingreso a cuenta. La
declaración de baja deberá presentarse en el plazo de un mes
desde que se cumplan las citadas modificaciones, sin perjuicio de
que la persona o entidad deba presentar las declaraciones y
cumplir las obligaciones tributarias que le incumban.
En el caso de fallecimiento del obligado tributario, los herederos
deberán presentar la declaración de baja correspondiente en el
plazo de un mes desde dicho fallecimiento. Igualmente quedarán
obligados a comunicar la modificación de la titularidad de cuantos
derechos
y
obligaciones
con
trascendencia
tributaria
permanecieran vigentes con terceros y a presentar, en su caso, la
declaración o declaraciones de alta que sean procedentes, todo
ello en un plazo máximo de un año desde el fallecimiento.
66
24.- OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES
24.1- LIBRO REGISTRO DE OPERACIONES ECONOMICAS
Desde el 1 de enero de 2014, se establece la obligatoriedad de llevanza y
conservación de un nuevo libro registro de operaciones económicas, unificando los
libros registros tanto para IRPF como en IVA, y la correspondiente obligación de
informar a la Administración tributaria del contenido de los mismos en el año 2015.
• Las personas físicas, las entidades en régimen de atribución de rentas y las
herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, que
desarrollen actividades económicas, con independencia del método de
determinación de su rendimiento en el IRPF y su régimen en el IVA, estarán
obligadas a la llevanza de este nuevo libro registro de operaciones económicas
• Para la llevanza, conservación y posterior remisión de este nuevo libro de
operaciones económicas, la Administración facilitará a los obligados tributarios un
programa de ayuda que permitirá el cumplimiento de la obligación y prestará la
asistencia necesaria para la correcta confección del libro.
• La obligatoriedad de llevanza de los libros registros previstos en el Reglamento del
IVA, que incumbe a empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos del IVA, se
entenderá cumplida con la llevanza del libro registro de operaciones económicas.
En el caso de desarrollar varias actividades económicas llevarán un único libro en
el que se identificarán debidamente las operaciones de cada una de ellas.
En particular para las actividades acogidas a los regímenes especiales
simplificados, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia se
deberá cumplimentar la parte del libro registro de operaciones económicas
dedicadas al Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme a las especialidades
formales previstas en dicha normativa.
•
No estarán obligados a presentar la declaración anual de operaciones con terceras
personas los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones
incluidas en el libro registro de operaciones económicas y en los libros registro del
IVA.
• La presentación de esta declaración informativa para 2014, se realizará
obligatoriamente por medios telemáticos, durante el plazo que se establezca para
la presentación de las autoliquidaciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2014.
• Además del libro de operaciones económicas, los contribuyentes que desarrollen
actividades económicas cuyo rendimiento en IRPF se determine en la modalidad
normal del método de estimación directa, salvo que la actividad económica
realizada no tenga carácter mercantil, estarán obligados a llevar contabilidad
ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.
67
• Para la llevanza del libro de operaciones economicas, el Departamento de
Hacienda y Finanzas ha facilitado un programa de ayuda. El citado programa
generara la información a remitir en la declaración informativa (modelo 140).
• Las anotaciones registrales se harán en euros. Cuando la factura se hubiese
expedido en otra divisa distinta se tendrá que efectuar su conversión.
Las operaciones económicas se registraran clasificándolas en los siguientes
capítulos:
— Capítulo de ingresos y facturas emitidas.
— Capítulo de gastos y facturas recibidas.
— Capítulo de bienes afectos o de inversión.
— Capítulo de determinadas operaciones intracomunitarias.
— Capítulo de provisiones y suplidos.
Capítulo de ingresos y facturas emitidas:
Se deberán registrar, dentro del Capítulo de ingresos y facturas emitidas, los
ingresos y las demás operaciones por las que deban expedir factura u otros
justificantes en el desarrollo de su actividad económica.
Con carácter general, los ingresos y las demás operaciones por las que se deba
expedir factura u otro justificante se consignarán con la debida separación, por
orden de fechas, de forma correlativa y con la inclusión al menos de los
siguientes elementos:
Fecha factura
Fecha de realización de la operación
Número de la anotación
Nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de
identificación fiscal del destinatario
Base imponible de las operaciones, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota
tributaria y si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del
criterio de caja.
En caso de acogerse al criterio de caja, deberán incluir las fechas del cobro,
parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe
correspondiente, en su caso, así como indicación de la cuenta bancaria o del
medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la
operación y los datos que permitan identificar de forma inequívoca la factura
68
a que se refiere, en cuyo caso, se deberán incluir las menciones
correspondientes según la normativa de IVA
Descripción de la operación, con referencia a la cuenta contable en la que
debe registrarse según el P.G.C.
Importe del ingreso a efectos de la determinación del rendimiento de la
actividad. En el supuesto de que el ingreso afecte a más de una actividad,
deberá constar la parte imputable a cada una de ellas.
Los obligados tributarios que desarrollen actividades económicas a las que
apliquen para la determinación de su rendimiento neto la modalidad simplificada
del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, y hayan optado para dichas actividades, por el criterio de cobros y pagos
deberán, además, registrar en el ejercicio de cobro el importe, la fecha, la
referencia a la operación de la que procede y, en su caso, el número de factura.
En aquellos supuestos en los que no sea preceptiva la identificación del
destinatario, según las obligaciones de facturación, la anotación individualizada de
las facturas a que se refiere el apartado se podrá sustituir por la de asientos
resúmenes, siempre que se corresponda a un mismo concepto del cuadro de
cuentas del Plan General Contable aplicable y afecte a la misma actividad, en los
que se harán constar:
La fecha, números inicial y final de los documentos anotados, base
imponible global, el tipo impositivo y la cuota global de facturas numeradas
correlativamente y expedidos en la misma fecha. y si las operaciones se han
efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja, siempre que el
importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Añadido
no incluido, no exceda de 6.000 euros.
Si las operaciones se han efectuado conforme al régimen especial del
criterio de caja deberán incluir las fechas del cobro, parcial o total, de la
operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su
caso, así como indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro
utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación y los
datos que permitan identificar de forma inequívoca el asiento resumen al que
se refiere.
Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
Asimismo, deberán anotarse las facturas rectificativas por el que se regulan las
obligaciones de facturación, consignando todos los requisitos señalados en los
párrafos anteriores de este apartado y, en su caso, los identificativos de las
facturas rectificadas.
Capítulo de gastos y facturas recibidas
69
Se deberán registrar los gastos y las demás operaciones por las que deban recibir
facturas, documentos de aduanas u otros justificantes en el desarrollo de su
actividad económica.
Con carácter general, los gastos y las demás operaciones que se soporten con
facturas u otro justificante se consignarán con la debida separación, por orden de
fechas, de forma correlativa y con la inclusión al menos de los siguientes
elementos:
Importe del gasto a efectos de la determinación del rendimiento de la actividad
Fecha de realización de la operación
Indicación del bien y la actividad a la que se corresponde la operación
En el supuesto de que el gasto afecte a más de una actividad o más de un bien,
deberá constar la parte imputable a cada una de ellas.
Número de la anotación
Nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de
identificación fiscal del obligado a su expedicion
Base imponible de las operaciones, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota
tributaria y si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del
criterio de caja.
En caso de acogerse al criterio de caja, deberán incluir las fechas del cobro,
parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe
correspondiente, en su caso, así como indicación de la cuenta bancaria o del
medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la
operación y los datos que permitan identificar de forma inequívoca la factura a
que se refiere., en cuyo caso, se deberán incluir las menciones
correspondientes según la normativa de IVA
Descripción de la operación, con referencia a la cuenta contable en la que debe
registrarse según el P.G.C.
Importe del ingreso a efectos de la determinación del rendimiento de la
actividad. En el supuesto de que el ingreso afecte a más de una actividad,
deberá constar la parte imputable a cada una de ellas.
.
Los obligados tributarios que desarrollen actividades económicas a las que
apliquen para la determinación de su rendimiento neto la modalidad simplificada del
método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
y hayan optado para dichas actividades, por el criterio de cobros y pagos deberán,
70
además, registrar en el ejercicio de pago el importe, la fecha y referencia a la
operación de la que procede y, en su caso, el número de factura.
Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma
fecha, siempre que se corresponda a un mismo concepto del cuadro de cuentas del
P.G.C. que afecte al mismo bien y actividad, en el que se harán constar los
números inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario,
siempre que :
Procedan de un único proveedor, la suma global de la base imponible, la
cuota impositiva global, y si las operaciones se encuentran afectadas por el
régimen especial del criterio de caja, siempre que el importe total conjunto
de las operaciones, IVA no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el
importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere
500 euros, IVA no incluido
.
Si las operaciones se encuentran afectadas por el régimen especial del
criterio de caja, deberán incluir las fechas del pago, parcial o total, de la
operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su
caso, así como indicación del medio de pago por el que se satisface el
importe parcial o total de la operación y los datos que permitan identificar de
forma inequívoca el asiento resumen al que se refiere.
Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
Asimismo, deberán anotarse las facturas rectificativas por el que se regulan las
obligaciones de facturación, consignando todos los requisitos señalados en los
párrafos anteriores de este apartado y, en su caso, los identificativos de las
facturas rectificadas
Capítulo de bienes de inversión
Se registraran los bienes afectos o de inversión dentro del Capítulo dedicado a los
bienes afectos o de inversión del libro registro de operaciones económicas.
A efectos del registro de las operaciones se considerarán bienes afectos, los fijados
según la normativa de IRPF, los bienes inmuebles en los que se desarrolla la
actividad económica y cualquier otro elemento patrimonial que sea necesario para
la obtención del rendimiento, tanto si los bienes son propiedad del contribuyente
como si están alquilados o son utilizados en la actividad en base a otro título o
derecho.
71
Se registrarán, debidamente individualizados, los elementos del inmovilizado
material, del intangible y de las inversiones inmobiliarias, afectos a la actividad
reflejando al menos los siguientes datos por cada bien:
-
El número de la anotación.
-
La descripción del bien, con indicación de todos aquellos datos que
permitan su perfecta identificación.
-
La fecha de comienzo de su utilización y la vida útil. En el supuesto de
elementos del inmovilizado intangible, la fecha de otorgamiento o
adquisición del mismo.
-
El valor del bien a efectos de la amortización, la cuota de amortización
correspondiente y, en su caso, la amortización acumulada.
-
En el supuesto de bienes inmuebles, la referencia catastral.
-
En los vehículos automóviles y otros medios de transporte, la matrícula.
Asimismo, se hará constar el porcentaje de afectación a la actividad a efectos del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, así como la baja del bien o
derecho, con expresión de su fecha y motivo.
Plazos para las anotaciones registrales.
Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse
asentadas con anterioridad al día 25 de los meses de abril, julio y octubre, y al día
31 de enero, anotándose el conjunto de operaciones realizadas en cada trimestre.
No obstante, las operaciones efectuadas por el obligado tributario respecto de las
cuales no se expidan facturas o se expidan facturas simplificadas deberán anotarse
en el plazo de siete días a partir del momento de la realización de las operaciones,
siempre que este plazo sea menor que el señalado en el apartado anterior.
Las operaciones relativas a determinadas operaciones intracomunitarias deberán
anotarse en el plazo de siete días a partir del momento de inicio de la expedición o
transporte de los bienes a que se refieren
Información adicional.
En el libro registro de operaciones económicas se deberá informar, en su caso, de
la realización de las operaciones siguientes:
72
a) Las subvenciones, los auxilios o las ayudas que concedan con cargo a sus
presupuestos generales o que gestionen por cuenta de entidades u
organismos no integrados en dichas Administraciones Públicas
b) Se harán constar los arrendamientos de locales de negocios. En estos
casos, el arrendador consignará el nombre y apellidos o razón social o
denominación completa y el número de identificación fiscal de los
arrendatarios, así como las referencias catastrales o números fijos y los
datos necesarios para la localización de los inmuebles arrendados.
c) Se harán constar las cantidades que se perciban en contraprestación por
transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que
constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
d) Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la
Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
e) Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan
compensaciones agrícolas hayan expedido el recibo a que se refiere el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
• Los obligados tributarios que transitoriamente queden eximidos de la obligatoriedad
de llevanza del libro de operaciones económicas deberán cumplir sus obligaciones
formales y contables de acuerdo al apartado siguiente
NO OBLIGADOS
Transitoriamente y hasta el ejercicio 2016, no estarán obligados a llevar el libro
registro de operaciones económicas los siguientes obligados tributarios:
•
Los que durante el ejercicio 2012 hayan ejercido actividades empresariales y
determinado su rendimiento neto mediante la modalidad normal o simplificada del
método de estimación directa y el total de ingresos de dichas actividades en dicho
periodo impositivo no supere la cuantía de 30.000 euros.
Nota: En el supuesto de inicio de actividad en el ejercicio 2012 y que dicho ejercicio
de inicio fuera inferior a un año, para el cómputo de la cuantía anterior los ingresos
obtenidos se elevaran al año
•
Los que durante el ejercicio 2012 hayan ejercido actividades profesionales y
determinado su rendimiento neto mediante la modalidad normal o simplificada del
método de estimación directa o mediante la modalidad de convenios del método de
estimación objetiva y el total de ingresos de dichas actividades en dicho periodo
impositivo no supere la cuantía de 6.000 euros
73
Nota: En el supuesto de inicio de actividad en el ejercicio 2012 y que dicho ejercicio
de inicio fuera inferior a un año, para el cómputo de la cuantía anterior los ingresos
obtenidos se elevaran al año
•
Los que durante el ejercicio 2012 hayan ejercido actividades empresariales y
determinado su rendimiento neto mediante la modalidad de signos, índices o
módulos del método de estimación objetiva.
Nota: En el supuesto de que el ejercicio de inicio de actividad fuera inferior al año
natural, para el cómputo de las cuantías anteriores los ingresos obtenidos se
elevarán al año.
•
Los que hayan iniciado la actividad a partir del uno de enero del 2013 estarán
exonerados de llevar el libro registro de operaciones económicas, y de presentar la
declaración informativa referente al mismo, siempre que cumplan los requisitos y
límites que se establecen en los apartados anteriores.
•
A partir del 1 de enero de 2016, los obligados tributarios que transitoriamente
habían quedado exonerados de la obligatoriedad de llevar el libro registro de
operaciones económicas deberán cumplimentar obligatoriamente el citado libro
Los que transitoriamente no estuvieran obligados a llevar hasta el 2016 el libro registro
de operaciones económicas, deberán cumplir sus obligaciones contables y registrales
de acuerdo con la normativa anterior de IRPF y de IVA, teniendo en cuenta el método
de estimación de determinación del rendimiento neto elegido en 2014:
En caso de empresarios.
a) En estimación directa normal.
♦ Contabilidad ajustada al Plan General de Contabilidad
♦ Libro Diario
♦ Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, formados por el balance del
ejercicio, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios del patrimonio
neto y la memoria.
♦ Registros auxiliares establecidos para las sociedades, es decir, Compras,
Ventas y rendimientos normales, Cobros y pagos y Gastos normales, o bien
Libros Mayores.
Deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres,
copia de las facturas emitidas y las facturas o justificantes sustitutivos recibidos.
b) En estimación directa simplificada y empresarios no mercantiles.
♦
♦
♦
♦
Libro registro de ventas e ingresos.
Libro registro de compras y gastos.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro de caja (sin desarrollar reglamentariamente).
74
Deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres,
copia de las facturas emitidas y las facturas o justificantes sustitutivos recibidos
Profesionales
Cualquiera que sea el método de estimación de sus rendimientos netos (estimación
directa normal o simplificada) deberán llevar:
♦
♦
♦
♦
♦
Libro registro de ingresos.
Libro registro de gastos.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro de caja (sin desarrollar reglamentariamente).
Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
Entidades en régimen de atribución de rentas (incluso las comunidades de
propietarios)
Los libros, registros auxiliares y/o libros registro a llevar son los mismos que los
exigidos a los empresarios, mercantiles o no, y a los profesionales que ejerzan las
mismas actividades, en función de los métodos de estimación de sus respectivos
rendimientos netos.
De los Libros Diario y de Inventarios y Cuentas anuales.
Su contenido y llevanza se detalla en el Código de Comercio
Para que adquieran valor legal, deben presentarse en el Registro Mercantil del
lugar donde esté domiciliado el empresario. Pueden presentarse antes de su
utilización (ya sea encuadernados o formados por hojas móviles completamente en
blanco y sus folios numerados correlativamente), en cuyo caso el diligenciado
surtirá efectos para cuantos períodos impositivos queden reflejados en dichos
libros, o bien después de realizar los asientos del ejercicio sobre hojas que se
encuadernarán posteriormente (con el primer folio en blanco y los demás
numerados correlativamente y por orden cronológico de los asientos), en cuyo caso
el diligenciado deberá realizarse cada año.
En todo caso, deberán presentarse antes de transcurridos cuatro meses desde la
fecha de cierre del ejercicio (hasta el día 30 de Abril, si el ejercicio se cierra al 31
de Diciembre, que es lo más usual).
De los Libros-registro.
Plazo de presentación
a) Una vez cumplimentados, todos los libros registro a que se refiere este
Capítulo, excepto si procediere su diligenciado en el Registro Mercantil, deberán
ser presentados para su diligenciado en el Departamento Foral de Hacienda y
Finanzas, entre el cierre del período impositivo y la finalización del plazo de
75
presentación de declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas correspondiente al citado período impositivo.
El Diputado Foral de Hacienda y Finanzas podrá establecer plazos específicos
de diligenciado para grupos o sectores de contribuyentes. Dichos plazos
específicos se iniciarán después de haber transcurrido tres meses desde el
cierre del período impositivo.
Lugar de presentación:
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que, de
acuerdo con lo establecido en este Capítulo, deban presentar libros registro a
diligenciar, así como las entidades en régimen de atribución de rentas que
desarrollen actividades empresariales o profesionales lo harán en la Sección de
Renta y Patrimonio del Departamento Foral de Hacienda y Finanzas o, en su
caso, en las Oficinas descentralizadas del citado Departamento.
Exoneración de la obligación de diligenciar:
Quedan excluidos de la obligación de diligenciado los siguientes
contribuyentes:
1. Los que desarrollen actividades empresariales sin personal
asalariado.
2. Los que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el
Código de Comercio, siempre que hayan sido diligenciados
previamente.
También estarán excluidas de la obligación de diligenciado las
siguientes entidades en régimen de atribución de rentas:
1. Los que desarrollen actividades empresariales sin personal
asalariado.
2. Las comunidades de propietarios constituidas al amparo de la
Ley de Propiedad Horizontal de 21 de julio de 1960.
Diligenciado de libros registro
Una vez cumplimentados los libros registro a que se refiere este Capítulo y
dentro del plazo establecido, se presentarán en las oficinas competentes para
su diligenciado.
El diligenciado de los libros registro se llevará a efecto haciendo expresa
mención de los siguientes extremos:
•
a) Apellidos y nombre o razón social del titular de los libros así como
su número de identificación fiscal.
76
•
•
•
•
•
•
•
b) Datos identificativos de quien presente los libros registro, en
nombre del titular de los mismos, con mención expresa de su nombre
y apellidos, y número de identificación fiscal.
c) Fecha de presentación de los libros registro.
d) Actividad empresarial o profesional, con indicación del epígrafe del
Impuesto sobre Actividades Económicas, en su caso.
e) Clase de libro registro presentado y número de volúmenes si
hubiera más de uno en el mismo período impositivo.
f) Período impositivo al que se refieren las anotaciones del libro
registro, con indicación de los días primero y último del mismo.
g) Número de folios del libro registro utilizados durante el período
impositivo que se diligencia, así como número de apuntes realizados
durante dicho período y fecha del último de éstos.
h) Fecha en que se practica la diligencia y firma del funcionario
competente.
Se consignará igualmente en la diligencia la existencia de espacios en blanco,
tachaduras o raspaduras que, en su caso, se observen.
No obstante lo anterior, los obligados tributarios que deban presentar para su
diligenciado los libros registro a que se refiere el presente Capítulo, podrán
cumplir esa obligación presentando una comunicación en el modelo 04, sin que
en este caso sea necesario presentar en los órganos de la Administración
tributaria los mencionados libros registro. A la referida comunicación deberá
adjuntarse en todo caso fotocopia de la última hoja de cada libro registro
debidamente cumplimentada y con el cálculo de los totales correspondientes.
Habrá de presentarse una comunicación por cada una de las actividades
desarrolladas.
-
Conservación de los libros y documentos
Se deberán conservar por el titular los diversos libros, correspondencia,
documentación y justificantes concernientes a sus actividades económicas,
debidamente ordenados, durante el período de prescripción tributaria a partir del
último apunte realizado en los libros, salvo lo establecido por disposiciones
generales o especiales.
El cese en sus actividades no le exime de esta obligación y si falleciera, ésta
recaerá sobre sus herederos.
Llevanza con medios informáticos de libros, facturación o registros fiscalmente
exigibles.
En estos casos se deberá conservar, además:
Ficheros de datos históricos y maestros, de los cuales se derivan los
libros a diligenciar.
Ficheros de programas, con los que se procesan los ficheros
anteriores
77
78
79
80
24.2 FACTURACION
DEBER DE EXPEDIR FACTURA Y COPIA
A EFECTOS DEL IRPF:
♦ Obliga a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
que obtengan rendimientos de actividades económicas, con independencia del
régimen a que estén acogidos a efectos del IVA.
♦ Cuando la actividad se encuentre acogida al régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA, dicha obligación de expedir factura se entenderá
cumplida mediante la expedición de un recibo por parte del destinatario cuando los
empresarios o profesionales que, deban efectuar el reintegro de las
compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca, deberán expedir un recibo por esas
operaciones en el consten los datos o requisitos siguientes
-
-
Serie y número
Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, número de
identificación fiscal y domicilio del obligado a su expedición y del titular de la
explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.
Descripción de los bienes entregados o de los servicios prestados, así como
el lugar y fecha de realización material y efectiva de las operaciones.
Precio de los bienes o servicios
Porcentaje de compensación aplicado.
Importe de la compensación.
La firma del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.
Estos empresarios o profesionales deberán entregar una copia de este recibo al
proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotación agrícola, forestal,
ganadera o pesquera
A EFECTOS DEL IVA:
♦ Los empresarios y profesionales están obligados a expedir y entregar factura por
cada una de las operaciones que realicen, incluidas las no sujetas y las sujetas
pero exentas, respecto al IVA, y a conservar copia o matriz de la misma
♦ En general, deberá expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con
anterioridad a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios.
♦ Deberá expedirse factura cuando el destinatario se empresario o profesional, con
independencia del régimen de tributación del empresario o profesional que realice
la operación.
81
♦ Deberá expedir factura en aquellas operaciones en las que los destinatarios sean
personas jurídicas aunque no actúen como empresarios o profesionales
♦ En cualquier caso, y a pesar de lo dispuesto en el párrafo anterior, siempre será
obligatorio expedir y entregar factura cuando el destinatario lo exija para cualquier
derecho de naturaleza tributaria
♦ Entregas intracomunitarias de bienes y exportaciones exentas, salvo tiendas libres
de impuestos
♦ Entregas de bienes con instalación o montaje
♦ Cuando el destinatario sean las Administraciones Publicas
♦ Los empresarios o profesionales que efectúen entregas de bienes en las que deba
repercutirse el recargo de equivalencia deberán, en todo caso, expedir facturas
separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del
recargo que se haya aplicado y su importe.
En caso de estar acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia y
realizar simultáneamente actividades empresariales o profesionales en otros
sectores de la actividad empresarial o profesional, deberán tener documentadas en
facturas diferentes las adquisiciones de mercaderías destinadas respectivamente a
las actividades incluidas en dicho régimen y al resto de actividades.
Excepciones a la obligación de expedir factura:
o Reunir los requisitos para emisión de factura simplificada
o Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de
actividades a las que sea de aplicación el régimen especial del recargo de
equivalencia (excepto entrega inmuebles)
o Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de
actividades por las que se encuentren acogidos al régimen simplificado del
Impuesto, (excepto transmisión de activos fijos).
o Tampoco estarán obligados a expedir factura los empresarios o
profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las
actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca, (excepto entrega inmuebles)
Contenido de las facturas:
•
1. Toda factura y sus copias o matrices contendrán, al menos, los siguientes datos o
requisitos:
82
a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas será correlativa.
Podrán establecerse series diferentes, especialmente cuando existan
diversos centros de facturación y cuando el obligado realice operaciones de
distinta naturaleza.
No obstante, será obligatoria, en todo caso, la expedición en series
específicas en las facturas rectificativas
b) La fecha de expedición
c) Nombre y apellidos o denominación social, número de Identificación Fiscal
atribuido por una Administración Tributaria competente de cualquier Estado
miembro de la Unión Europea y domicilio, tanto del expedidor como del
destinatario.
d) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las
operaciones.
e) Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones
dispongan de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación
de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquellas
f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios
para la determinación de la base imponible, incluyendo el precio unitario sin
IVA de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no
esté incluido en dicho precio unitario.
g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las
operaciones.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse
por separado.
i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o
en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se
trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura
j) En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté
exenta del Impuesto, una referencia a las disposiciones o a los preceptos
correspondientes del IVA o indicación de que la operación está exenta
83
k) En el caso de aplicación del régimen especial del criterio de caja la mención
“régimen especial del criterio de caja”.
l) Deberá especificarse por separado la parte de base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una
misma factura en los siguientes casos:
a) Cuando se documenten operaciones que estén exentas del Impuesto
sobre el Valor Añadido y otras en las que no se den dichas
circunstancias.
b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del
Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a aquellas sea su
destinatario y otras en las que no se dé esta circunstancia.
c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del
Impuesto sobre el Valor Añadido
Plazo de emisión:
Si el destinatario no es empresario o profesional: en el momento de realizar la
operación
Si el destinatario es empresario o profesional: antes del día 16 del mes siguiente
a que se produzca el devengo del IVA.
Facturas simplificadas:
1. La obligación de expedir factura regulada en los apartados anteriores, podrá ser
cumplida mediante la expedición de factura simplificada y copia de esta en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido
incluido,
o
b) Cuando deba expedirse una factura rectificativa.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales
podrán igualmente expedir factura simplificada y copia de esta cuando su importe
no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido, en las
operaciones que se describen a continuación:
84
a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de
los productos entregados.
A estos efectos, tendrán la consideración de ventas al por menor las
entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el
destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino
como consumidor final de aquellos. No se reputarán ventas al por menor las
que tengan por objeto bienes que por sus características objetivas,
envasado, presentación o estado de conservación sean principalmente de
utilización empresarial o profesional.
b) Ventas o servicios en ambulancia.
c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
d) Transportes de personas y sus equipajes.
e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares,
cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así
como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.
f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
g) Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas
de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación
del portador.
h) Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.
i) Utilización de instalaciones deportivas.
j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.
l) Alquiler de películas.
m) Servicios de tintorería y lavandería.
n) Utilización de autopistas de peaje.
Contenido de las facturas simplificadas
85
Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros
efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, las facturas
simplificadas y sus copias contendrán los siguientes datos o requisitos:
a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas simplificadas
dentro de cada serie será correlativa.
Se podrán expedir facturas simplificadas mediante series separadas cuando
existan razones que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos:
Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos
desde los que efectúe sus operaciones.
Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta
naturaleza.
Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros.
Las rectificativas.
Cuando el empresario o profesional expida facturas y facturas simplificadas,
será obligatoria la expedición mediante series separadas de unas y otras.
b) La fecha de su expedición.
c) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en
la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de
una fecha distinta a la de expedición de la factura.
d) Número de Identificación Fiscal, así como el nombre y apellidos, razón o
denominación social completa del obligado a su expedición.
e) La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
f) Especificación de la base imponible de cada operación cuando una misma
factura comprenda distintos tipos impositivos.
g) Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, también la expresión «I.V.A.
incluido».
86
h) Contraprestación total.
i)
En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la
factura rectificada y de las especificaciones que se modifican.
j) En el caso de aplicación del régimen especial del criterio de caja la mención
“régimen especial del criterio de caja”.
k) Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo
exija o cuando no siéndolo lo exija igualmente para el ejercicio de cualquier
derecho de naturaleza tributaria, el expedidor deberá hacer constar el N.I.F. y
domicilio del destinatario así como la cuota tributaria que deberá consignarse
por separado.
Plazo de emisión:
Si el destinatario no es empresario o profesional: en el momento de realizar la
operación
Si el destinatario es empresario o profesional: antes del día 16 del mes siguiente
a que se produzca el devengo del IVA.
Duplicado de facturas
Los empresarios y profesionales, solo sólo podrán expedir un original de cada factura.
Solo se podrá expedir duplicados de las facturas originales en los siguientes casos:
a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestación de servicios concurriesen
varios destinatarios. En este caso, deberá consignarse en el original y en cada uno de
los duplicados la porción de base imponible y de cuota repercutida a cada uno de
ellos.
b) En los supuestos de pérdida del original por cualquier causa.
Los ejemplares duplicados tendrán la misma eficacia que los correspondientes
documentos originales. Asimismo en cada ejemplar duplicado deberá hacerse constar
la expresión «duplicado».
Facturas rectificativas
87
Se hará constar la referencia expresa e inequívoca de factura rectificada y de las
especificaciones que se modifican.
La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la que se
haga constar los datos identificativos de la factura rectificada.
Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas en un único documento de
rectificación, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas.
Plazo de emisión:
Tan pronto como el obligado tenga constancia de las circunstancias que obligan
a su expedición, siempre que no hayan transcurrido 4 años desde el devengo del
IVA o desde que se produjeron las casusas de la modificación.
88
FACTURAS SIMPLIFICADAS (sustituyen a los tiques) DECRETO FORAL 4/2013, de 22 de enero (Reglamento de Facturación)
Supuestos de emisión
de facturas
simplificadas
Art. 4
a. Cuando el importe no exceda de 400€ ( IVA incluido).
b. Cuando se trate de una factura rectificativa.
c. Cuando su importe no exceda de 3.000 €(IVA incluido) y se trate de alguna de las siguientes operaciones:
• Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.
• Ventas o servicios en ambulancia.
• Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
• Transporte de personas y sus equipajes.
• Servicios de hostelería y restauración así como suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.
• Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
• Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas
que no permitan la identificación del portador.
• Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.
• Utilización de instalaciones deportivas.
• Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
• Aparcamiento y estacionamiento de vehículo.
• Alquiler de películas.
• Servicios de tintorería y lavandería.
• Utilización de autopistas de peaje.
•
•
Contenido mínimo de
las facturas
simplificadas
Art. 7
•
•
•
•
•
•
•
Plazo de emisión de las
facturas simplificadas
Art. 11
•
•
N.I.F. así como nombre y apellidos, razón o denominación social del obligado a su expedición.
Fecha de expedición de la factura simplificada y fecha de realización de la operación (o fecha en que se haya recibido el pago
anticipado en su caso) sí son distintas.
Número y en su caso serie. Siendo la numeración correlativa dentro de cada serie.
Identificación de los tipos de bienes entregados o servicios prestados.
Especificación de la base imponible de cada operación cuando una misma factura comprenda distintos tipos impositivos.
Tipo impositivo y opcionalmente la expresión ”IVA incluido”.
Contraprestación total.
Determinadas menciones específicas en los supuestos de facturas rectificativas, operaciones exentas, entregas de medios
de transporte nuevos, de facturación por el destinatario, de inversión del sujeto pasivo, de aplicación del régimen especial de
agencias de viaje y del de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y en el caso de aplicación del
“régimen especial del criterio de caja”.
Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija o cuando no siéndolo lo exija igualmente
para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria, el expedidor deberá hacer constar el N.I.F. y domicilio del
destinatario así como la cuota tributaria que deberá consignarse por separado.
Si el destinatario no es empresario o profesional: en el momento de realización de la operación.
Si el destinatario es empresario o profesional: antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el
devengo del IVA.
89
90
91
Vigencia
Hasta 31-12-2012
Normativa
Decreto Foral 57/2004
TIQUES
Decreto Foral 4/2013
FACTURA SIMPLIFICADA
(Art.7)
¿Cuándo se aplica?
Para determinadas operaciones
<3.000€
Importes<400€ (IVA inc.)
Determinadas operaciones
importes <3.000€ (IVA inc.)
Número y, en su caso, serie (la
numeración de cada serie
será correlativa).
Número y, en su caso, serie (la
numeración de cada serie será
correlativa)
Número y, en su caso, serie (la
numeración de cada serie será
correlativa)
Series específicas:
Series específicas:
Series específicas:
•
•
Expedidas por
destinatarios o
terceros
Desde 01-01-2013
Decreto Foral 4/2013
FACTURA COMPLETA
(Art.6)
•
Expedidas por
destinatarios o terceros
• Expedidas por
destinatarios o terceros
•
• Rectificativas
Rectificativas
Rectificativas
• En los procedimientos
administrativos y judiciales
de ejecución forzosa
La fecha de su expedición.
La fecha de su expedición.
.
La fecha en que se hayan
efectuado las operaciones (o
pago anticipado) siempre que se
trate de una fecha distinta a la
de expedición de la factura.
La fecha en que se hayan
efectuado las operaciones (o
pago anticipado) siempre que
se trate de una fecha distinta a
la de expedición de la factura.
Nombre y apellidos, razón o
denominación social completa
del obligado a expedir factura
Nombre y apellidos, razón o
denominación social completa
del obligado a expedir factura
Nombre y apellidos, razón o
denominación social completa
del obligado a expedir factura
Requisitos
Nombre y apellidos, razón o
denominación social completa
del destinatario de las
operaciones.
NIF del obligado a expedir la
factura
NIF del expedidor, siempre.
NIF del expedidor, siempre.
NIF del destinatario, si es
empresario o profesional
NIF del destinatario.
Domicilio del destinatario si es
empresario o profesional
Domicilio, del expedidor
factura y del destinatario de las
operaciones
Identificación del tipo de bienes
entregados
o
servicios
prestados
Descripción de las operaciones
(Base imponible, importe,
precio
unitario,
descuentos…)(1)
Tipo impositivo aplicado y,
opcionalmente, también la
expresión «I.V.A. incluido».
Tipo impositivo aplicado y
opcionalmente la expresión
“IVA incluido”
El tipo impositivo o tipos
impositivos, en su caso,
aplicados a las operaciones.(1)
Contraprestación total.
Contraprestación total.
Cuota tributaria que se
repercuta, que deberá
consignarse por separado (1).
Cuota tributaria, si el
destinatario es empresario o
profesional.
92
En los documentos sustitutivos
(tiques) datos identificativos
del tique sustituido y de la
rectificación practicada
Facturas rectificativas,
Referencia expresa e
inequívoca de la factura
rectificada y de las
especificaciones que la
modifican.
Facturas rectificativas,
referencia expresa e
inequívoca de la factura
rectificada y de las
especificaciones que la
modifican.
Indicaciones expresas:
Indicaciones expresas:
• Criterio de Caja
• Criterio de Caja
• Operaciones exentas
• Operaciones exentas
• Entregas de medios de
transporte nuevos (km.,
horas)
• Entregas de medios de
transporte nuevos (km.,
horas)
• “Facturación
destinatario”.
• “Facturación
destinatario”.
• “Inversión
pasivo”
por
del
el
sujeto
• “Régimen especial
agencias de viajes”
Estos documentos no tenían
la consideración de factura a
los efectos de ejercitar la
deducción.(art.97.NFIVA)
Plazo de expedición
de
• “Inversión
pasivo”
por
del
el
sujeto
• “Régimen especial
agencias de viajes”
de
• “Régimen especial de los
bienes usados, objetos de
arte,
antigüedades
y
objetos de colección”
• “Régimen especial de los
bienes usados, objetos de
arte, antigüedades y
objetos de colección”
Se considera documento
justificativo a efectos de
ejercitar la deducción las
facturas simplificadas cuando
el destinatario sea empresario
y contengan el NIF, domicilio
del destinatario y la cuota
tributaria por separado.
Se considera documento
justificativo a los efectos
ejercitar el derecho a la
deducción
Destinatario no empresario
o profesional: Al realizar la
operación.
Destinatario no empresario
o profesional: Al realizar la
operación.
Destinatario empresario o
profesional: Antes del día 16
del mes siguiente de realizar
la operación.
Destinatario empresario o
profesional: Antes del día 16
del mes siguiente de realizar
la operación.
(1)Se puede omitir esta información en aquellos supuestos en los que la operación esté sujeta en otro Estado
miembro y el sujeto pasivo sea el destinatario.
Nota: Cuando el empresario o profesional expida facturas completas y simplificadas para la documentación de las
operaciones efectuadas en un mismo año natural, será obligatoria la expedición mediante series separadas unas y
otras.
93
25.- DECLARACIONES INFORMATIVAS
25.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. ENTIDADES
EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. (Modelo 184)
El artículo 56 de la NORMA FORAL 13/2013 de 13 de diciembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que las
entidades en régimen de atribución de rentas vendrán obligadas a presentar
una declaración informativa anual relativa a las rentas a atribuir a sus socios,
herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en territorio español.
Dicha declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de
atribución de rentas se hará a través del modelo 184.
25.1.1 Obligados a su declaración y liquidación.
Deberán presentar la declaración informativa anual correspondiente al modelo 184
las entidades en régimen de atribución de rentas con domicilio fiscal en Bizkaia, de
acuerdo con el artículo 56 de la NORMA FORAL 13/2013, de 13 de diciembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
No obstante lo anterior, no estarán obligadas a presentar la citada declaración
anual las entidades en régimen de atribución de rentas mediante las que no se
ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excedan de 3.000,00 euros
anuales.
En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en
España, la obligación de suministro de información deberá ser cumplida por quien
tenga la consideración de representante de la entidad en régimen de atribución de
rentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 44 de la NORMA FORAL 2/2005,
de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. En el
supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el
extranjero, la citada obligación deberá ser efectuada por cualquiera de los
miembros de la entidad contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades.
25.1.2 Objeto y contenido de la información
En esta declaración informativa anual deberá constar la siguiente información:
a) Datos identificativos de la entidad en régimen de atribución de rentas y, en su
caso, los de su representante.
b) Identificación, domicilio fiscal y número de identificación fiscal de sus socios,
herederos, comuneros o partícipes, residentes o no en territorio español,
94
incluyendo las variaciones en la composición de la entidad a lo largo del período
impositivo.
c) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada
uno de sus miembros, con especificación de los ingresos íntegros y gastos
deducibles por cada fuente de renta.
d) Bases de las deducciones.
e) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los
atribuibles a cada uno de sus miembros.
f) Importe del volumen de operaciones.
25.1.3 Plazo de presentación
La presentación de la declaración informativa, modelo 184, tanto en impreso como
en soporte directamente legible por ordenador, se realizará en el mes de febrero de
cada año, en relación con las rentas obtenidas por la entidad y las rentas
atribuibles a cada uno de sus miembros en el año natural inmediato anterior.
25.2 DECLARACION ANUAL DE RELACIONES CON TERCEROS (MODELO 347)
No estarán obligados a presentar el modelo 347:
Los obligados tributarios que deban llevar el libro registro de operaciones
económicas, informando sobre las operaciones incluidas en el citado libro,
mediante la presentación del modelo informativo (140).
25.3 DECLARACIÓN INFORMATIVA CON EL CONTENIDO
REGISTRO DE OPERACIONES ECONÓMICAS. (Modelo 140)
DEL
LIBRO
Las personas físicas, las entidades en régimen de atribución de rentas y las
herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, que
desarrollen actividades económicas, debido a la obligación de llevar el libro registro
de operaciones económicas con independencia de cómo determinen su
rendimiento deberán informar de las operaciones recogidas en el citado libro
Esta obligación se cumplirá mediante la presentación de la declaración informativa
(modelo 140), que se realizara obligatoriamente por medios telemáticos,
Para el ejercicio 2014 su plazo de presentación coincidirá con el plazo de
presentación de la declaración de la renta para el citado ejercicio.
25.4 PRESENTACIÓN TELEMÁTICA POR INTERNET DE DECLARACIONES Y
DECLARACIONES-LIQUIDACIONES:
95
Están obligados a la presentación telemática de las declaraciones y declaracionesliquidaciones aquellos empresarios y profesionales que en el año anterior al de la
presentación de las mismas, alcanzaran o superaran la cifra de 10 empleados por
cuenta ajena, aun cuando alguno de ellos no hubiera estado contratado durante el
año completo. Para realizar el cómputo de empleados por cuenta ajena se tendrá
en cuenta la cifra de números de Identificación Fiscal que se consignen en los
datos recogidos en el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
El declarante o, en su caso, el presentador autorizado para actuar en
representación de terceras personas, deberá tener acceso como usuario del
Servicio Bizkaibai.
Los modelos de las declaraciones y declaraciones-liquidaciones son los siguientes:
• Modelo 110 (Declaración liquidación por retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos del trabajo y de actividades profesionales y artísticas).
• Modelo 111 (Declaración liquidación por retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos del trabajo y de actividades profesionales y artísticas –Grandes
empresas–)
• Modelo 115 (Declaración-liquidación. Retenciones e ingresos a cuenta por
rendimientos del capital inmobiliario).
• Modelo 123 (Declaración-liquidación correspondiente a retenciones e ingresos a
cuenta sobre rentas y rendimientos del capital mobiliario).
• Modelo 140 (Declaración informativa del libro registro de operaciones económicas)
• Modelo 180 (Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos del capital inmobiliario).
• Modelo 190 (Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos de trabajo, de actividades económicas, de premios y determinadas
imputaciones de renta).
• Modelo 193 (Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos del capital mobiliario).
• Modelo 303 (IVA Declaración-liquidación mensual o trimestral –Régimen general–).
• Modelo 310 (IVA Declaración-liquidación trimestral – Régimen simplificado-)..
• Modelo 390 (IVA Declaración-liquidación final –Régimen General–)
• Modelo 391 (IVA Declaración-liquidación final-Régimen Simplificado-)
El Departamento de Hacienda y Finanzas podrá, con carácter excepcional y por
resolución individualizada, exonerar de la presentación telemática a aquellos
empresarios y profesionales que lo soliciten, siempre que justifiquen
suficientemente su imposibilidad técnica o económica para realizar presentaciones
telemáticas.
26.- CASOS PRACTICOS
96
Los ejemplos que se exponen a continuación se refieren a la estimación del
rendimiento en el ejercicio de 2014:
Estimación Directa Simplificada
Peluquería sita en Bilbao con epígrafe en el Impuesto sobre Actividades
Económicas 972.1. Durante el ejercicio 2013 el negocio estuvo atendido por el
titular, su cónyuge con el correspondiente contrato y dado de alta en el régimen de
la S.S.
Durante el ejercicio 2014:
*La titular estuvo de baja y cobro por la I.T. 3.500 €
*Los ingresos ascendieron a 80.000 € y los gastos ascendieron a 40.275€,
desglosándose en las partidas siguientes:
IBI de la lonja
350 €
Agua
1.250 €
Luz
2.500 €
Autónomos
3.175 €
Sueldos y salarios 25.000 €
S. Social
8.000 €
*Mantiene la misma plantilla y además contrata indefinidamente a una persona a
jornada completa
*Adquiere un nuevo mobiliario por un costo total de 8.400€, un equipo informático
con acceso a Internet por un costo de 1.600€ y además para el equipo informático
adquiere una aplicación informática nueva por un costo de 500€.
*Vende el 1/1/2014 la lonja donde ejerce la actividad por 200.000€ para adquirir
una de mayor capacidad por un importe de 250.000€. Dicha lonja fue adquirida el
1/1/1980 por 30.000€, afectándose a la actividad el 1/1/2003.
INGRESOS
Total Ingresos: 80.000€ + 3.500 = 83.500€
GASTOS:
IBI de la lonja
Agua
Luz
350 €
1.250 €
2.500 €
97
Autónomos
3.175 €
Sueldos y salarios 25.000 €
S. Social
8.000 €
============
Total Gastos
40.275 €
RENDIMIENTO NETO:
83.500 Ingresos
- 40.275 Gastos
========
43.225
– 4.322,50 10% GASTOS DIFICIL JUSTIFICACION
========
38.902,50 Rendimiento Neto
*Al estar en estimación directa simplificada no puede deducir nada en concepto de
amortización.
*Vende la lonja donde ejerce la actividad por 200.000€, para adquirir una de mayor
capacidad. Dicho local fue adquirido el 1 de enero de 1980 por 30.000€
Con respecto a la transmisión del local se produce una ganancia de patrimonio
conforme a lo previsto en la norma foral de Sociedades. Para ello se calcula
primero la ganancia contable:
V. enajenación
VNC (valor de afectación – amortización) 30.000- 5.280*
Diferencia
200.000,00
- 24.720,00
175.280,00 €
*Amortización mínima calculada: 2% s/ 80% s/30.000= 480*11 años = 5.280€.
Como la diferencia entre el valor de enajenación y valor neto contable es positiva
se aplican coeficientes de corrección monetaria para el cálculo de la ganancia a
efectos fiscales.
Fecha de adquisición 1/1/1980
Fecha de afectación 1/1/2003
1980
2003
30.000
Valor de afectación 30.000 * 80% = 24.000
a No procede ningún tipo de
actualización ni reducción al no
98
estar afecto
El valor de adquisición actualizado se calculará de la
siguiente forma:
2003
30.000*1,168 (Coeficiente año 35.040,00
afectación)
2003
24.000*2%*1,168
560,64
2004
24.000*2%*1,154
553,92
2005
24.000*2%*1,133
543,84
2006
24.000*2%*1,112
533,76
2007
24.000*2%*1,087
521,76
2008
24.000*2%*1,053
505,44
2009
24.000*2%*1,036
497,28
2010
24.000*2%*1,034
496,32
2011
24.000*2%*1.021
490,08
2012
24.000*2%*1,012
485,76
2013
24.000*2%*1,005
482,40
2014
Al transmitirse el 1 de enero no
aplicamos
5.671,20
VNC 35.040,00-5.671,20 = 29.368,80 €
V enajenación 200.000
Calculo de la Alteración patrimonial
V. enajenación 200.000,00
VNC
- 29.368,80
Ganancia
= 170.631,20 €
Se acoge a la exención por reinversión por la adquisición del nuevo local por
un importe de 250.000 euros por lo que no está sometido a gravamen.
Estimación Directa Normal
Peluquería sita en Bilbao con epígrafe en el Impuesto sobre Actividades
Económicas 972.1. Durante el ejercicio 2013 el negocio estuvo atendido por el
titular, su cónyuge con el correspondiente contrato y dado de alta en el régimen de
la S.S.
Durante el ejercicio 2014:
*La titular estuvo de baja y cobro por la I.L.T. 3.500 €
*Los ingresos ascendieron a 80.000 € y los gastos ascendieron a 40.275€,
desglosándose en las partidas siguientes:
99
IBI de la lonja
350 €
Agua
1.250 €
Luz
2.500 €
Autónomos
3.175 €
Sueldos y salarios 25.000 €
S. Social
8.000 €
*Mantiene la misma plantilla y además contrata indefinidamente a una persona a
jornada completa
*Adquiere un nuevo mobiliario por un costo total de 8.400€, un equipo informático
con acceso a Internet por un costo de 1.600€ y Además para el equipo informático
adquiere una aplicación informática nueva por un costo de 500€. Los activos que
poseía se encuentran totalmente amortizados.
*Vende el 1/1/2014 la lonja donde ejerce la actividad por 200.000€ para adquirir
una de mayor capacidad. Dicho local fue adquirido el 1 de enero de 1980 por
30.000€
INGRESOS
Total Ingresos: 80.000€ + 3.500 = 83.500€
GASTOS:
IBI de la lonja
350 €
Agua
1.250 €
Luz
2.500 €
Autónomos
3.175 €
Sueldos y salarios 25.000 €
S. Social
8.000 €
============
Total Gastos
40.275 €
AMORTIZACION
Al estar en estimación directa normal puede deducir en concepto de amortización.
ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL
100
OPCION 1
La libertad de amortización respecto a la
aplicación informática.
AMORTIZACION
500€
Tiene derecho a la libertad de
amortización, bien porque son
elementos del inmovilizado material e
intangible cuyo valor unitario no
supera los 1.500€ o bien porque
corresponde a los elementos del
inmovilizado material nuevos, a los
que les es de aplicación la citada
libertad.
Aplica un 33.33% al equipo informático y un
15% al mobiliario
En este caso decide acogerse:
A la libertad de amortización respecto
a la aplicación informática.
El mobiliario y el equipo informático
los amortiza según tablas
OPCION 2
33.33% s/1.600
15%
s/8.400
533,28€
1.260,00€
Suma total de las amortizaciones por las
inversiones realizadas: 2.293,28€ ( 500 +
533,28 + 1.260)
RENDIMIENTO NETO:
83.500
Ingresos
- 40.275
Gastos
- 2.293,28 Amortización
=========
40.931,72 Rendimiento Neto
Tomando el valor de adquisición de los
elementos
V. Amortizable: 8.400+1600+500= 10.500€.
Puede aplicar un 25% del citado valor
10.500*25%= 2.625
AMORTIZACION CONJUNTA
Suma total de amortizaciones
La aplicación de la amortización inversiones realizadas: 2.625€
conjunta, supone amortizar el 25%
del valor neto fiscal de todos los
RENDIMIENTO NETO:
elementos patrimoniales, por periodo
impositivo.
83.500 Ingresos
- 40.275 Gastos
- 2.625 Amortización
========
40.600 Rendimiento Neto
por
las
*Vende la lonja donde ejerce la actividad para adquirir una de mayor capacidad.
Dicho local fue adquirido el 1 de enero de 1980 por 30.000€
101
Con respecto a la transmisión del local se produce una ganancia de
patrimonio cuyo cálculo sería:
Valor contable según actualización de balances de 2012: 30.000€
Amortizaciones desde la afectación en 2003 con el coeficiente de 2012:
24.000X2%X10X1,012= 4.857,60
24.000X2X1,005=482,40
Total amortizaciones actualizadas 4.857,60+482,40=5.340
Valor de adquisición 30.000X1,005=30.150
30.150-5.340=24.810 Valor neto contable
200.000-24.810=175.190 Ganancia Patrimonial
Como reinvierte la totalidad de la venta (200.000€) en la compra de otra
(250.000€) estaría exenta la Ganancia Patrimonial.
APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA: PERSONAS
FÍSICAS E INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES.
Además de lo recogido anteriormente, podrá aplicar las deducciones para
incentivar las inversiones
ACTIVO NO CORRIENTE NUEVO: Con respecto a la adquisición de activos no
corrientes nuevos puede aplicar la citada deducción siempre que:
• Lo contabilice dentro del activo
• Que el conjunto de activos objeto de inversiones en cada ejercicio supere el 10%
de los valores netos preexistentes del activo no corriente del inmovilizado material
e inversiones inmobiliarias y del intangible correspondiente a aplicaciones
informáticas. En el presente caso cumple el requisito ya que los activos que poseía
se encuentran totalmente amortizados.
Coste total: 8.400+1600+500= 10.500€.
Deducción generada: 10% s/10.500 = 1050€
CREACION DE EMPLEO: Teniendo en cuenta que se ha incrementado la plantilla
indefinida en un trabajador, suponiendo que mantendrá dicha plantilla durante el
2014 y los dos años siguientes y que el número de trabajadores en plantilla al inicio
de 2014 como al final del ejercicio 2013 era de 2 trabajadores, procede aplicar la
deducción por creación de empleo en 4.900 €, al ser jornada completa.
En el caso de ambas deducciones estarán limitadas por el 45% de la cuota íntegra
del I.R.P.F. que se corresponda con la parte de base imponible general integrada
por los rendimientos de actividades económicas. En el presente caso la totalidad de
la base imponible general corresponde a actividades económicas
102
APLICACIÓN DE DETERMINADAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA:
INCENTIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES.
ESTIMACION DIRECTA NORMAL
ESTIMACION DIRECTA
SIMPLIFICADA
AMORTIZACION
AMORTIZACION CONJUNTA
Base imponible de Actividades Base imponible de Actividades Base imponible de
económicas: 38.902,50
económicas: 40.931,72
económicas: 40.600
Actividades
Hasta 31.100,00
7.930,50
Resto 7.802,50 al 35% 2.730,87
=======
10.661,37
7.930,50
3.325
========
11.255,50
Hasta 31.100,00
Resto 9.831,72 al 35%
7.930,50 Hasta 31.100,00
3.441,10 Resto 9.500 al 35%
=======
11.371,60
Calculo del 45% s/10.661,37 = Calculo del 45% s/11.371,60 = Calculo del 45% s/11.255,50 =
4.797,62
límite
máximo
de 5.117,22
límite
máximo
de 5.064,97
límite
máximo
de
deducción
deducción
deducción
Como la deducción generada por Como la deducción generada por Como la deducción generada por
incentivos: 4.900+1050 = 5.950
incentivos: 4.900+1050 = 5.950
incentivos: 4.900+1050 = 5.950
En este caso procede aplicar una
deducción por la cuantía máxima
permitida de 4.797,62, dejando
pendiente para los 15 ejercicios
inmediatos y sucesivos la cantidad
de 1152.38€.
En este caso procede aplicar una
deducción por la cuantía legal
permitida de 5.117,22, dejando
pendiente para los 15 ejercicios
inmediatos y sucesivos la cantidad
de 832,78€.
En este caso procede aplicar una
deducción por la cuantía legal
permitida de 5.064,97, dejando
pendiente para los 15 ejercicios
inmediatos y sucesivos la cantidad
de 885,03€.
103
TRANSPORTE DE MERCANCÍAS – ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
Un transportista de mercancías a lo largo del ejercicio 2014 presenta los siguientes
datos económicos (I.V.A. excluido), conservando en todo caso el soporte documental que
justifica el ingreso y el gasto:
Ingresos por servicios prestados
100.000,00 €
Gastos:
Consumo de combustible:
30.000,00 €
Reparaciones y conservación:
12.000,00 €
Primas de seguro de vehículo y mercancías:
5.000,00 €
Seguridad Social (Autónomos):
3.000,00 €
Peajes de Autopistas:
1.500,00 €
Manutención:
2.800,00 €
Alojamiento:
4.600,00 €
Teléfono:
1.000,00 €
Aparcamiento camión:
2.400,00 €
Tributos no estatales (IAE, cuota cameral, impuesto de circulación) 500,00 €
Datos complementarios:
La cabeza tractora fue adquirida en el ejercicio 2010, usada, por un importe de
40.000 €, siendo financiada mediante un crédito personal, habiéndose satisfecho durante
el ejercicio 2014 unos importes de 1.000,00 € de amortización de capital y 2.400,00 € de
carga financiera.
El semi-remolque fue adquirido en el ejercicio 2008, nuevo, siendo financiado por
leasing. El precio de adquisición del mismo para la financiera fue de 26.000,00 €. Se
están satisfaciendo mensualmente unas cuotas de 600,00 €, de las cuales 500,00 €
corresponden a la recuperación del coste del bien, y los restantes 100,00 € a la carga
financiera (no existe duda razonable sobre el ejercicio de la opción de compra).
Posee un ordenador cuyo valor neto contable es de 200,00 €. En enero de 2014 lo
transmite por 500,00 €, reinvirtiendo en el mes de diciembre de 2014 en un nuevo equipo
informático por un valor de 1.200,00 €.
Durante el mes de julio de 2014 cobró un subsidio por incapacidad temporal de
500,00 €.
104
El 31/12/2014 adquiere un camión nuevo por 70.000,00 €, financiando dicha
adquisición mediante un crédito personal. El valor de su activo preexistente no corriente
total es de 30.000,00 € (deducidas amortizaciones).
La base imponible general asciende a 62.440,00 €.
El 20/12/2014 contrata a un trabajador con contrato indefinido y jornada completa.
CONCEPTO
ESTIMACIÓN
DIRECTA
SIMPLIFICADA
100.000
500
100.500
ESTIMACIÓN
DIRECTA
NORMAL
100.000
500
100.500
30.000
12.000
5.000
3.000
1.500
2.800
4.600
1.000
2.400
500
3.600
30.000
12.000
5.000
3.000
1.500
2.800
4.600
1.000
2.400
500
3.600
10.000
5.200
Total Gastos:
66.400
81.600
Ingresos – Gastos
60 % de minoración de rendimiento
Rendimiento neto previo
34.100
20.460
13.640
18.900
Ingresos por servicios
Ingresos IT
Total Ingresos
Gastos deducibles:
Consumo combustible
Reparaciones y conservación
Primas de Seguro
Autónomos
Peajes
Manutención
Alojamiento
Teléfono
Aparcamiento
Tributos no estatales
Gastos financieros
Amort. cabeza tractora (*)
Amort. Semi-remolque (**)
18.900
(*) La amortización de un vehículo usado se practicará al doble de porcentaje que
el correspondiente a un bien nuevo; en este caso, el porcentaje a aplicar oscilaría entre el
13,33% y el 40%; en este caso se ha optado por aplicar el 25%.
(**) La amortización de un bien nuevo goza de libertad de amortización, por lo que se
podría optar por el porcentaje deseado, dentro del período de vida útil del bien (15 años
en este caso). Se ha optado por aplicar el 20%.
A este rendimiento previo se deberán sumar las ganancias y pérdidas derivadas de
la enajenación de elementos patrimoniales afectos a la actividad. Dicho cálculo deberá
105
hacerse restando al importe de la venta el valor actualizado tanto del costo como de las
amortizaciones y mejoras practicadas.
En este caso en concreto, al reinvertir el total de la venta del ordenador en un
equipo nuevo, en el plazo establecido, la ganancia patrimonial obtenida estará exenta por
reinversión, con lo que el Rendimiento Neto Previo, será igual al Rendimiento Neto de la
Actividad.
Además, en estimación directa, tanto normal como simplificada, se origina el
derecho a la deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos, y por creación de
empleo, por la aplicación de los incentivos del Impuesto sobre Sociedades, por la compra
del camión el 31/12/2014 y por la contratación laboral del trabajador el 20/12/2014. Así,
según lo dispuesto en los artículos 61 y 66 de la NORMA FORAL 11/2013:
Inversión en un camión nuevo: 70.000,00 €
Creación de empleo: 1 trabajador con contrato indefinido a jornada completa
4.900€
Deducciones de la cuota originadas:
10% de 70.000,00 € = 7.000,00 € más 4.900,00 € por creación de empleo.
Total deducciones generadas: 11.900,00 €
Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general de 62.440,00 €:
19.689 €
Deducción aplicable en el año 2014 en estimación directa simplificada:
0,45 x 19.689 x 13.640,00 / 62.440,00 = 1.935,47 €
Deducción aplicable en el año 2013 en estimación directa normal:
0,45 x 19.689 x 18.900,00 / 62.440,00 = 2.681,85 €
Como existe exceso de deducción el exceso de dicha deducción quedará
pendiente de aplicar para los quince ejercicios inmediatos y sucesivos.
VENTA DE ACTIVO FIJO EMPRESARIAL
Carnicero en estimación directa simplificada, que cumple los requisitos para ser
considerado microempresa con una base liquidable general de 30.000 euros, y unos
rendimientos netos positivos de actividades económicas 24.000 euros, vende la cámara
frigorífica en la que almacena la carne. La cámara fue adquirida nueva el 01/07/2005 por
6.000,00 € y es vendida el 01/07/2014 por 4.000,00 €. Las amortizaciones practicadas a lo
largo de los años han sido las siguientes:
Ejercicio 2005……………………………… 300 €
106
Ejercicio 2006……………………………… 600 €
Ejercicio 2007……………………………… 600 €
Ejercicio 2008……………………………… 600 €
Ejercicio 2009……………………………… 600 €
Ejercicio 2010……………………………… 600 €
Ejercicio 2011……………………………… 600 €
Ejercicio 2012……………………………… 600 €
Ejercicio 2013……………………………… 600 €
Ejercicio 2014……………………………… 200 €(*)
Total Amortizaciones……………………. 5.300 €
(*) Nota: Durante el ejercicio 2014 el periodo máximo de amortización es de 15
años, al estar transmitido el bien el 1/7/2014 se aplica el 6,66%
Con respecto a la transmisión del activo se produce una ganancia de patrimonio
con arreglo a las siguientes circunstancias:
V. enajenación
VNC (6.000- 5.300 -amort. Mínimas-)
Diferencia
4.000,00
- 700,00
3.300,00
Como la diferencia entre el valor de enajenación y valor neto contable es positiva
se aplican coeficientes de corrección monetaria.
Calculo de la ganancia de patrimonio generada:
Actualización de valores con coeficientes monetarios:
Acción
Año
Coeficiente Importe
Resultado
Compra
2005
1,133
6000
6.798,00
Amortización
2005
1,133
300
339,90
Amortización
2006
1,112
600
667,20
Amortización
2007
1,087
600
652,20
Amortización
2008
1,053
600
631,80
Amortización
2009
1,036
600
621,60
Amortización
2010
1,034
600
620,40
Amortización
2011
1,021
600
612,60
Amortización
2012
1,012
600
607,20
Amortización
2013
1,005
600
603,00
Amortización
2014
1,000
200
200,00
5.555,90
Valor neto contable: 6.798,00 – 5.555,90 = 1.242,1 €
107
Ganancia patrimonial: 4.000,00 – 1.242,1 = 2.757,90 € que tributarán junto con el
rendimiento neto de la actividad, si bien tendrán limitada su tributación al tipo aplicable en
el Impuesto sobre Sociedades, a un tipo máximo del 24%
Como el rendimiento neto es de 24.000 euros, adicionándole la ganancia 2.757,90
la totalidad de los rendimientos netos de actividades económicas asciende a 26.757,90
Cuota íntegra de la base liquidable general: 30.000
Hasta 15.550
Resto 14.450 al 28%
3.576,50
4.046
=======
7.622,50
Tipo medio 7.622,50*100/30.000 = 25,40%
Dentro del rendimiento neto existe una ganancia de 2.757,90 como no puede
tributar a un tipo superior al de Sociedades para microempresas, esto es, 24% debemos
reducir la cuota íntegra en ese exceso (25,40-24= 1,40%)
2.757,90*1,40%= 38,61
Cuota íntegra ya reducida 7.622,50-38,61= 7.583,89
108
EXPLOTACION AGRICOLA, GANADERA Y FORESTAL
Persona física que realiza actividades agrícolas, ganaderas y forestales,
arrojando los siguientes datos:
Ha cobrado de una central lechera por la producción de leche 10.000€. Para
alimentar el ganado ha pagado de pienso 3.000€, siendo este su único gasto
Ha talado unos pinos percibiendo 15.000 € y una entresaca por la que le han
pagado 2.000€. , para ello le ha pagado a un señor por mantenimiento 1.000€. Los
pinos llevan plantados más de 30 años. Decide no repoblar.
La almazara le ha pagado por su producción de olivas 5.000€, no teniendo
ningún gasto.
Actividad ganadera
Actividad agrícola
Ingresos:
Gastos:
Ingresos:
Gastos:
10.000
- 3.000
======
Diferencia:
7.000
35%diferencia:
- 2.450
======
Rendimiento Neto 4.550
5.000
0
=====
Diferencia:
5.000
35% diferencia:
1.750
======
Rendimiento Neto 3.250
Actividad Forestal
Ingresos:
15.000
+ 2.000
=======
17.000
65% s/ ingresos - 11.050
=======
Rendimiento Neto
5.950
Previo
A este rendimiento neto previo (5.950)
se le aplicará, al proceder, el tratamiento
para rendimientos cuyo periodo de
generación superior a cinco años, con la
limitación de integración hasta 300.000
5.950*50% = 2.975 Rendimiento Neto
109
Total rendimientos de la actividad agrícola, ganadera y forestal
4.550+3.250+3570 = 11.370
AGENTE COMERCIAL
Un contribuyente se da de alta en actividades económicas en 2014 como agente
comercial. Dicha actividad no se ha desarrollado con anterioridad ni directa ni
indirectamente.
Ejerce la actividad en un despacho de su propiedad situado en Bilbao y dispone de un
vehículo para sus desplazamientos adquirido el 1/1/2014 por 30.000€
Tiene la consideración en 2014 de microempresa.
Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos
correspondientes a 2014 son los siguientes:
Ingresos íntegros:
Comisiones por prestación de servicios..............
98.845 euros
Gastos:
Sueldos y salarios................................................
Seguridad Social..................................................
-Correspondientes a una secretaria –
11.045 euros
2.810 euros
Aportación Régimen de autónomos.........................
3.080 euros
Compra material oficina.........................................
-consumidas en el ejercicio-
830 euros
Gastos financieros.................................................
-Para un préstamo de un bien afecto-
750 euros
Amortizaciones.....................................................
-Bienes afectos – 4.215 euros
-Vehículo- (*)- 4.500 euros
8.715 euros
Primas de seguros de responsabilidad civil..................
740 euros
Colegio de agentes comerciales ................................
350 euros
IBI lonja..................................................................
415 euros
Agua ....................................................................
330 euros
110
Electricidad…………………………………………………….
1.315 euros
Comunidad de vecinos………………………………………
665 euros
Manutención…………………………………………….........
Estancia………………….……………………………….......
-los gastos referidos a manutención y estancia
se refieren los gastos a cargo del propio
comercial por visitar a clientes en el ejercicio de
su actividad, siendo necesario para la obtención
de ingresos-
4.725
915
Gasolina del vehículo………………………………………..
4.825 euros
Reparaciones del vehículo……………………………..……
-el vehículo lo adquiere el 1/1/2014 por 30.000
euros. Lo financia mediante un préstamo cuya
amortización anual asciende a 2.800 euros y la
carga financiera 1.534,81 euros-
1.632 euros
Autopista……………………………………………………….
850
Cálculo del Rendimiento Neto en Estimación Directa
Simplificada y en Estimación Directa Normal:
111
CALCULO DEL RENDIMIENTO NETO
CONCEPTO
Ingresos:
Gastos:
Sueldos y salarios
Seguridad social
Autónomos
Compra material oficina
Gastos financieros
Amortización
Prima seguro RC
Colegio agentes
IBI
Suministros (agua , luz)
Comunidad
Manutención y estancia:
Vehículo:
Se presume exclusivamente afecto a la actividad el vehículo
utilizado en el desplazamiento profesional de los agentes
comerciales
Autopista + gasolina+ reparaciones
Gastos financieros del vehículo
Límite: (25.000/30.000)*1.534,81
-
Amortización:
Opta por aplicar 15% de amortización
contable
15% sobre 30.000 = 4.500
Límite:
5.000 ó 25000*15%= 3.750
Total Gastos
Rendimiento Neto Previo
10% en gastos de difícil justificación
Rendimiento Neto
Reducción por inicio de la actividad (10%)
RENDIMIENTO NETO
MODALIDAD
SIMPLIFICADA
98.845
MODALIDAD
NORMAL
98.845
11.045
2.810
3.080
830
750
Nada
740
350
415
1.645
665
5.640
11.045
2.810
3.080
830
750
4.215
740
350
415
1.645
665
5.640
7.307
1.279
7.307
1.279
nada
3.750
36.556,00
62.289,00
6.228,90
56.060,10
5.606,01
50.454,09
44.521,00
54.324,00
54.324,00
5.432,40
48.891,60
112
27.- LEGISLACIÓN BÁSICA APLICABLE:
LEY 2/2003, de 7 de Mayo, reguladora de las parejas de hecho (Parlamento
Vasco). BOB nº 8 de 11 de Enero
NORMA FORAL 11/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
NORMA FORAL 13/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
NORMA FORAL 8/2003, de 30 de octubre sobre el régimen fiscal de las parejas de
hecho.
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre,
por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
DECRETO FORAL 47/2014, de 8 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 139/2013, de 19 de
noviembre, por el que se aprueban los coeficientes de actualización aplicables en
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre
Sociedades a las transmisiones que se efectúen en el ejercicio 2014
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 44/2013, de 26 de marzo, por
el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias
formales, para la creación del libro registro de operaciones económicas.
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 4/2013, de 22 de enero, por el
que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación. (BOB n.º 20 de 29 de Enero de 2013, pág. 2735)
Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 140/2013, de 19 de noviembre, por
el que se modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias
formales del Territorio Histórico de Bizkaia.
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 192/2013, de 17 diciembre de
2013, por el que se modifican el Reglamento por el que se regulan las obligaciones
tributarias formales del Territorio Histórico de Bizkaia y el Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturación.
113
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 175/2013, de 10 de diciembre,
por el que se modifican los porcentajes de retención aplicables a los rendimientos
del trabajo.
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 202/2013, de 23 de diciembre,
por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas en materia de pagos a cuenta.
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 2/2014, de 28 de enero, por el
que se establecen reglas especiales para la determinación del rendimiento neto en
la modalidad simplificada del método de estimación directa para las actividades
económicas del sector primario (BOB n.º 22 de 3 de Febrero de 2014, pág. 2511).
DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 75/2014, de 17 de junio, por el
que se modifican el plazo de presentación de la declaración informativa con el
contenido de los libros registro correspondiente al año 2014 y varios Reglamentos
tributarios
114